《增值税的纳税筹划》PPT课件.ppt

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1、第三章第三章 增值税的纳税筹划增值税的纳税筹划第一节增值税概述第一节增值税概述第二节增值税纳税人的纳税筹划第二节增值税纳税人的纳税筹划第三节增值税计税依据的纳税筹划第三节增值税计税依据的纳税筹划第四节增值税混合与兼营行为的纳税筹划第四节增值税混合与兼营行为的纳税筹划第五节增值税优惠政策的纳税筹划第五节增值税优惠政策的纳税筹划第六节增值税征收管理方面的纳税筹划第六节增值税征收管理方面的纳税筹划第一节第一节增值税概述增值税概述一、增值税的类型：一、增值税的类型：（一）生产型的增值税。（一）生产型的增值税。（二）收入型增值税。（二）收入型增值税。（三）消费型增值税。（三）消费型增值税。二、增值税纳税

2、义务人二、增值税纳税义务人 根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，凡在中华人民的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。为了严格增值税的征收管理，为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。人和小规模纳税人。三、增值税征税范围三、增值税征税范围 增值税的征税范围包括销售或者进口的货物以增

3、值税的征税范围包括销售或者进口的货物以及提供的加工、修理修配劳务。但对于实务中某项及提供的加工、修理修配劳务。但对于实务中某项特殊项目或行为是否属于增值税的征税范围，还需特殊项目或行为是否属于增值税的征税范围，还需要具体确定。要具体确定。四、增值税税率与征收率的确定四、增值税税率与征收率的确定 按按照照增增值值税税规规范范化化的的原原则则，我我国国增增值值税税采采取取了了基基本本税税率率再再加加一一档档低低税税率率的的模模式式，考考虑虑到到出出口口退退税税的的情情况况具具体体可可分分为为三三档档：基基本本税税率率17%、低低税税率率13%、零税率。、零税率。考考虑虑到到小小规规模模纳纳税税人人

4、经经营营规规模模小小，且且会会计计核核算算不不健健全全，难难以以按按上上述述17%和和13%两两档档税税率率计计税税和和使使用用专专用用发发票票抵抵税税，因因此此实实行行按按销销售售额额和和征征收收率率计计算算应应纳纳税税额额的的简简易易办办法法。小小规规模模纳纳税税人人适适用用征征收收率率3%。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人在计算应纳增值税税额时，先一般纳税人在计算应纳增值税税额时，先分别计算当期销项税额和进项税额，然后以进分别计算当期销项税额和进项税额，然后以进项税额抵扣销项税额后的余额为实际应纳税额。项税额抵扣

5、销项税额后的余额为实际应纳税额。应纳税额计算公式为应纳税额计算公式为应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额适用税率适用税率公式中的销售额是指纳税人销售货物或者提供公式中的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括以下三项情况：但不包括以下三项情况：五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算1向购买方收取的销项税额。向购买方收取的销项税额。2受托加工应征消费税的货物，而由受托方受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。向委托方

6、代收代缴的消费税。3同时符合以下两个条件的代垫运费：同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。如取得的是含税销售额，应换算为不含税销售如取得的是含税销售额，应换算为不含税销售额再计算销项税额。额再计算销项税额。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1十税率）十税率）五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算（二）特殊销售方式销售额的确定及销项税额（二）特殊销售方式销售额的确定及销项税额的计算：的计算：1以折扣方式销售货物。以折扣方式销售货物。（1）折扣销售（商业折扣）

7、折扣销售（商业折扣）（2）销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）（3）销售折让。）销售折让。2以旧换新方式销售货物。以旧换新方式销售货物。3还本销售方式销售货物。还本销售方式销售货物。4采取以物易物方式销售。采取以物易物方式销售。5包装物押金是否计入销售额。包装物押金是否计入销售额。6销售固定资产。销售固定资产。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算7对视同销售货物行为的销售额的确定。对视同销售对视同销售货物行为的销售额的确定。对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；第一，按纳税人当月同

8、类货物的平均销售价格确定；第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；定；第三，按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：第三，按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）成本利润率）即：成本十利润，若同时征消费税再加消费税。即：即：成本十利润，若同时征消费税再加消费税。即：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）十消费税成本利润率）十消费税 =成本成本（1成本利润率）成本利润率）/1-消费税消费税率率五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算（三）进项税额的计算（三）进项税额的计算纳税人购

9、进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。1准予从销项税额中抵扣的进项税额。根据税法规定，准予准予从销项税额中抵扣的进项税额。根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。的增值税税额和按规定的扣除

10、率计算的进项税额。（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从者向小规模纳税人购买的农产品，从2002年年1月月1日起，准予按日起，准予按照买价和照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：其进项税额的计算公式为：准予抵扣的进项税额准予抵扣的

11、进项税额=买价买价13%五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算（4）增值税一般纳税人外购货物（固定资产）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（不并入销售额的代售货物所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。其他杂费不得计算扣除进项税额。准予

12、抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=（运费十建设基金）（运费十建设基金）7%五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算2不得从销项税额中抵扣的进项税额。不得从销项税额中抵扣的进项税额。（1）购进固定资产。）购进固定资产。（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。务。（5）非正常损失的购进货物。）非正常损失的购进货物。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或）非正常损失的在产

13、品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。者应税劳务。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算（四）一般纳税人应纳税额的计算（四）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额计算公式为：一般纳税人应纳税额计算公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额1计入当期销项税额的时间的限定。计入当期销项税额的时间的限定。（1）直接收款方式，收到销售额或取得索取）直接收款方式，收到销售额或取得索取销售凭据的当天；销售凭据的当天；（2）托收承付和委托收款方式，办妥托收手）托收承付和委托收款方式，办妥托收手续的当天；续的当天；（3）视同销售货物的行为，为货物移送的当）视同销售货物的行为

14、，为货物移送的当天。天。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算2防伪税控专用发票进项税额申报抵扣时间防伪税控专用发票进项税额申报抵扣时间的限定。的限定。（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起票开具之日起90日内到税务机关认证，并在认日内到税务机关认证，并在认证通过当月申报抵扣进项税额，否则不予抵扣证通过当月申报抵扣进项税额，否则不予抵扣进项税额。进项税额。（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定增值税一般纳税人进口货物，取得海关完税

15、凭增值税一般纳税人进口货物，取得海关完税凭证，应当在开具之日起证，应当在开具之日起90日后的第一个纳税申日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算3扣减发生期进项税额的规定。（扣减发生期进项税额的规定。（1）当期购进，事先未确定用于非生产经营当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在当期销项税额中抵扣；（的可在当期销项税额中抵扣；（2）已抵）已抵扣进项税额，事后又改变用途的，已抵扣进项税额，事后又改变用途的，已抵扣的进项税从当期进项税额中扣减；扣的进项税从当期进项税额中

16、扣减；（3）无法确定进项税额的，按）无法确定进项税额的，按“进价十进价十运费十保费十其他有关费用运费十保费十其他有关费用”和适用税和适用税率计算应扣减的进项税。（国内购进按率计算应扣减的进项税。（国内购进按“进价十运费进价十运费”）五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算4销货退回或折让的税务处理。一般纳销货退回或折让的税务处理。一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或收回的增值税额，应从发生进货

17、退出或折让当期的进项税额中扣减。折让当期的进项税额中扣减。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算（五）小规模纳税人应纳税额的计算（五）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和照销售额和增值税暂行条例增值税暂行条例规定的规定的3%的征收的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 公式中的销售额也是指纳税人销售货物或公式中的销售额也是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按费用，但

18、不包括按3%的征收率收取的增值税额。的征收率收取的增值税额。小规模纳税人只能开具普通发票因此销售收入是小规模纳税人只能开具普通发票因此销售收入是含税销售额在计算应纳税额时应换算为不含税的含税销售额在计算应纳税额时应换算为不含税的销售额销售额六、进口货物征税六、进口货物征税（一）进口货物征税的范围（一）进口货物征税的范围 一般来说，进入我国境内的货物，都一般来说，进入我国境内的货物，都必须向我国海关申报进口，并办理有关必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，报关手续。只要是报关进口的应税货物，均应按照规定缴纳进口环节增值税。均应按照规定缴纳进口环节增值税。六、进口货

19、物征税六、进口货物征税（二）进口货物的纳税人（二）进口货物的纳税人1进口货物的收货人。进口货物的收货人。2办理进口报关手续的单位和个人。办理进口报关手续的单位和个人。3对于委托代理进口应征增值税的货物，对于委托代理进口应征增值税的货物，一律由进口代理者代交进口环节增值税。一律由进口代理者代交进口环节增值税。六、进口货物征税六、进口货物征税（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：计

20、税价格和应纳税额的计算公式为：组成计税价格组成计税价格=关税完税价格十关税十消费税关税完税价格十关税十消费税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格增值税率增值税率七、出口货物退（免）税七、出口货物退（免）税（一）出口货物的退（免）税基本政策（一）出口货物的退（免）税基本政策 我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：1即免又退。即免又退。2只免不退。只免不退。3不免不退。（二）出口货物的退税率（二）出口货物的退税率（三）出口货物退税的计算（三）出口货物退税的计算 1对生产企业出口货物和内销货物统一核算成本对生产企业出口货物和内销货物统一核算成本的按的按

21、“免、抵、退免、抵、退”办法；办法；2对出口货物单独核算的按对出口货物单独核算的按“先征后退先征后退”办法办法八、纳税义务发生时间及纳税期限八、纳税义务发生时间及纳税期限 （一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 增值税暂行条例增值税暂行条例明确规定了增值税纳税义务的发生明确规定了增值税纳税义务的发生时间：时间：1基本规定基本规定。（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。取销售款凭据的当天。（2）进口货物，为报关进口当天。）进口货物，为报关进口当天。2具体规定。具体规定。（二）纳税期限（二）纳税期限 增值税的纳税期

22、限根据纳税人应纳税额的大小分别规定增值税的纳税期限根据纳税人应纳税额的大小分别规定为为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月。不能按固个月。不能按固定期限纳税的，可以按次缴纳。进口货物的纳税期限是定期限纳税的，可以按次缴纳。进口货物的纳税期限是7日。出口退税的货物，可按月申报办理出口退税。日。出口退税的货物，可按月申报办理出口退税。第二节 增值税纳税人方面的纳税筹划增值税纳税人方面的纳税筹划 一、税收法律规定一、税收法律规定 增增值值税税对对一一般般纳纳税税人人和和小小规规模模纳纳税税人人实实行行差差别别待待遇遇。税税法法规规定定，一一般般纳纳税税人人可可以以使使用用

23、增增值值税税专专用用发发票票，其其当当期期应应纳纳增增值值税税额额为为当当期期的的销销项项税税额额减减去去当当期期的的进进项项税税额额，而而小小规规模模纳纳税税人人不不能能使使用用增增值值税税专专用用发发票票，其其纳纳税税额额采采用用简简易易办办法法计计算算，即即销销售售额额征征收收率率。税税法法对对一一般般纳纳税税人人和和小小规规模模纳纳税税人人的的差差别别待待遇遇为为两两种种纳纳税税人人的的纳纳税税筹筹划划提提供供了了可可能能性性。纳纳税税人人身身份份选选择择得得好好，可可以以减减少少税税负负支支出，增加利润。出，增加利润。第二节增值税纳税人方面的纳税筹划增值税纳税人方面的纳税筹划 二、纳

24、税筹划思路二、纳税筹划思路 企业究竟选择哪种纳税人对自己更为有利企业究竟选择哪种纳税人对自己更为有利呢呢?首先要认识增值税两类纳税人的税负平衡点，首先要认识增值税两类纳税人的税负平衡点，下面通过采用增值率的方法来对两种纳税人的税下面通过采用增值率的方法来对两种纳税人的税收进行筹划判定。收进行筹划判定。第二节增值税纳税人方面的纳税筹划增值税纳税人方面的纳税筹划 1不含税销售额及购进额的增值率无差别平衡点判定不含税销售额及购进额的增值率无差别平衡点判定 在销售收入和购进额均不含税的情况下，另假定一般纳税人适用在销售收入和购进额均不含税的情况下，另假定一般纳税人适用税率为税率为17%，小规模纳税人适

25、用税率为，小规模纳税人适用税率为6%。一般纳税人增值率一般纳税人增值率=(销售收入销售收入购进额购进额)销售收入销售收入 一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额 =销售收入销售收入17%一销售收入一销售收入17%(1一增值率一增值率)=销售收入销售收入17%增值率增值率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售收入销售收入3%则可计算出应纳税额无差别平衡点：则可计算出应纳税额无差别平衡点：销售收入销售收入17%增值率增值率=销售收入销售收入36%，增值率，增值率=1765%第二节增值税纳税人方面的纳税筹划增值税纳税人方面的纳税筹划 当增

26、值率为当增值率为1765%时，两种纳税人税负相时，两种纳税人税负相同；当增值率低于同；当增值率低于1765%时，小规模纳税人税时，小规模纳税人税负重于一般纳税人，从而选择一般纳税人比较有负重于一般纳税人，从而选择一般纳税人比较有利；当增值率高于利；当增值率高于1765%时，一般纳税人税负时，一般纳税人税负重于小规模纳税人，选择小规模纳税人比较有利。重于小规模纳税人，选择小规模纳税人比较有利。第二节增值税纳税人方面的纳税筹划增值税纳税人方面的纳税筹划 2在选择纳税人类别时，需要注意的问题在选择纳税人类别时，需要注意的问题（1）企业有选择两种纳税人中一种的资格，企业）企业有选择两种纳税人中一种的资

27、格，企业产品增值率在确定纳税人资格前能够准确预测。产品增值率在确定纳税人资格前能够准确预测。（2）选择纳税人身份要考虑成本效益原则）选择纳税人身份要考虑成本效益原则（3）根据销货主要对象慎重选择纳税人身份）根据销货主要对象慎重选择纳税人身份第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划一、销项税额的纳税筹划一、销项税额的纳税筹划 （一）选择不同折扣销售方式的纳税筹划（一）选择不同折扣销售方式的纳税筹划1法律规定。各种折扣销售方式及其税务处理如法律规定。各种折扣销售方式及其税务处理如下：下：（1）折扣销售。现行税法规定，对于折扣销售，）折扣销售。现行税法规定，对于折扣销售，

28、如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的且为价如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的且为价格折扣，可按折扣后的余额作为销售额，计算增值格折扣，可按折扣后的余额作为销售额，计算增值税；如果将折扣额另开发票，则不论其在财务上如税；如果将折扣额另开发票，则不论其在财务上如何核算，计算增值税时均不得从销售额中减除折扣何核算，计算增值税时均不得从销售额中减除折扣额。额。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划（2）销销售售折折扣扣。销销售售折折扣扣发发生生在在销销货货之之后后，是是一一种种融融资资性性质质的的理理财财费费用用，故故税税法法规规定定不不得得从从销销售售额额中中扣扣

29、除除。另另外外，现现行行财财务务制制度度还还规规定定，企企业业发发生生现现金金折折扣扣应应采采用用全全额额法法记记账账，即即按按发发票票所所列列金金额记账，实际发生折扣时再作为财务费用处理。额记账，实际发生折扣时再作为财务费用处理。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划（3）销售折让。税法规定，对销售折让可）销售折让。税法规定，对销售折让可以按折让后的销售额计征增值税。具体执行以按折让后的销售额计征增值税。具体执行时，须要求购买方取得当地主管税务机关开时，须要求购买方取得当地主管税务机关开具的索取折让证明单，销售方以此开具红字具的索取折让证明单，销售方以此开具红字

30、专用发票。专用发票。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划（4）买一赠一。买一赠一是指纳税人在销售商品）买一赠一。买一赠一是指纳税人在销售商品时采取的时采取的“既售又送既售又送”的方式。以的方式。以“买一赠一买一赠一”方式销售商品，除了对售出商品按规定征税外，方式销售商品，除了对售出商品按规定征税外，对外赠送的商品应按同期同类商品的售价计征增对外赠送的商品应按同期同类商品的售价计征增值税。值税。第三节第三节增值税计税依据方面的纳税筹划增值税计税依据方面的纳税筹划2筹划思路筹划思路 在市场竞争日趋激烈的今天，企业为了扩大在市场竞争日趋激烈的今天，企业为了扩大销售量，

31、往往会采取折扣销售、销售折扣等这样销售量，往往会采取折扣销售、销售折扣等这样那样的促销手段。而税法对于每种销售方式都有那样的促销手段。而税法对于每种销售方式都有不同的规定。纳税人应当熟练掌握这些销售方式不同的规定。纳税人应当熟练掌握这些销售方式及其税务处理，结合市场情况及本企业经营商品及其税务处理，结合市场情况及本企业经营商品的特点，选择最为合适的折扣销售方式，以达到的特点，选择最为合适的折扣销售方式，以达到促销和税负最小的双重目的。促销和税负最小的双重目的。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划（二）利用代销方式的不同进行纳税筹划（二）利用代销方式的不同进行纳税

32、筹划1法律规定。法律规定。所谓委托代销，是指受托方按委托方的要求销所谓委托代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，它要征收增值税；但仅就销售货物环节而言，它要征收增值税；但是受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，是受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而要收取一定的手续费，对于受托方提供代因而要收取一定的手续费，对于受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费就要征收营业税。销货物的劳务所取得的手续费就要征收营业税。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划2筹划思路。筹划思路。

33、委托代销的主要方式一般有两种：委托代销的主要方式一般有两种：（1）视同买断方式。即由委托方和受托方签订协议，）视同买断方式。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销的货款，实际售价可以由受托方自委托方按协议价收取代销的货款，实际售价可以由受托方自定或者双方在协议中明确规定，实际售价与协议价之间的差定或者双方在协议中明确规定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。额归受托方所有。（2）收取手续费方式。即由委托方和受托方签订协议，）收取手续费方式。即由委托方和受托方签订协议，协议中规定市场售价和代销的手续费，受托方按协议中的定协议中规定市场售价和代销的手续费，受托方按协议中的定价向市场

34、销售，并以该价格与委托方结算，委托方另外根据价向市场销售，并以该价格与委托方结算，委托方另外根据受托方代销的数量向受托方支付代销费用。受托方代销的数量向受托方支付代销费用。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 二、进项税额的纳税筹划二、进项税额的纳税筹划（一）有关运输费用的纳税筹划（一）有关运输费用的纳税筹划1法律规定。法律规定。增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依据运费结算单据（普通发票）所

35、列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣，收取运费应缴的扣除率计算进项税额准予抵扣，收取运费应缴纳营业税或增值税。纳营业税或增值税。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 2筹划思路。筹划思路。对于增值税纳税人企业而言，加大运费的进对于增值税纳税人企业而言，加大运费的进项可抵扣金额，可以减少企业增值税负担，项可抵扣金额，可以减少企业增值税负担，同时减少企业的采购成本，使企业盈利增加。同时减少企业的采购成本，使企业盈利增加。（1）运费扣税平衡点）运费扣税平衡点第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 对于一般纳税人自营车辆进行运输来说

36、，对于一般纳税人自营车辆进行运输来说，企业运费中运输工具所耗用的油料、配件及正常企业运费中运输工具所耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以索取专用发票按适应的修理费支出等项目，可以索取专用发票按适应的增值税率进行进项税额抵扣。假设可扣税物耗的增值税率进行进项税额抵扣。假设可扣税物耗的不含税价比率为不含税价比率为z，适应增值税率为，适应增值税率为17%，则相应，则相应的增值税抵扣率就等于的增值税抵扣率就等于17%z。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 如果企业没有自营车辆，而是采用外购运如果企业没有自营车辆，而是采用外购运输服务。例如企业将其自营车辆分离出

37、来设立一输服务。例如企业将其自营车辆分离出来设立一个独立核算的运输企业，之后企业再从该运输企个独立核算的运输企业，之后企业再从该运输企业购买运输服务。在进行运费扣除时，按照现行业购买运输服务。在进行运费扣除时，按照现行税法规定可以抵扣税法规定可以抵扣7%的进项税，同时，这笔运费的进项税，同时，这笔运费在收取方即运输企业，还应当按规定缴纳在收取方即运输企业，还应当按规定缴纳3%的营的营业税。由于企业和运输企业是同一利益集团，收业税。由于企业和运输企业是同一利益集团，收支双方一抵一缴后，从整体税收上看只减少了支双方一抵一缴后，从整体税收上看只减少了4%(即即7%一一3%)的税收支出，也就是说，该运

38、费的税收支出，也就是说，该运费总算起来只有总算起来只有4%的抵扣率。的抵扣率。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划当上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出当上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出z值。值。即：即：17%z=4%，则，则z=2353%。z这个数值说明，当运费结构中可抵扣增值税的物这个数值说明，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达耗比率达2353%时，实际进项税抵扣率达时，实际进项税抵扣率达4%。此时。此时按运费全额按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的抵扣与按运费中的物耗部分的13%抵扣，抵扣，二者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把二者所抵扣的税

39、额相等。因此，我们可以把z=2353%称为运费扣税平衡点。称为运费扣税平衡点。同理，我们还可以得出适应增值税率为同理，我们还可以得出适应增值税率为13%的运费扣的运费扣税平衡点为税平衡点为3077%。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划（2）购销企业运费的纳税筹划）购销企业运费的纳税筹划对于拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中对于拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的的z值小于运费扣税平衡点时，可考虑将自营车辆独立出值小于运费扣税平衡点时，可考虑将自营车辆独立出来。来。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划（二）融资

40、租赁的纳税筹划（二）融资租赁的纳税筹划1法律规定。法律规定。国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知国税函（国税函（2000）514号号规定，对经中国人民银行批准规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共中华人民共和国营业税暂行条例和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权值税。其他单位

41、从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征营业税；租赁的货物的转让给承租方，征收增值税，不征营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划2筹划思路。筹划思路。税法对租赁期满承租人是否拥有设备的所有税法对租赁期满承租人是否拥有设备的所有权对融资租赁方式进行了划分，并以此作为征收权对融资租赁方式进行了划分，并以此作为征收增值税和营业税的依据。在企业租赁设备进行生增值税和营业税的依据。在企业租赁设备进行生产经营活动中，筹划得当，也可以节税

42、。通过上产经营活动中，筹划得当，也可以节税。通过上述政策的比较，我们不难发现，融资租赁方式不述政策的比较，我们不难发现，融资租赁方式不同，其税收负担也各不相同。这就给经营融资租同，其税收负担也各不相同。这就给经营融资租赁业务的企业进行纳税筹划提供了契机。赁业务的企业进行纳税筹划提供了契机。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划（三）利用购进扣税法的纳税筹划（三）利用购进扣税法的纳税筹划1法律规定。法律规定。购进扣税法即购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）购进扣税法即购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）取得增值税专用发票，在规定期限内通过认证，通过认证当取得

43、增值税专用发票，在规定期限内通过认证，通过认证当月就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足月就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划2筹划思路。筹划思路。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过增大前期业应税产品的总体税负，但却为企业通过增大前期进项税等方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价进项税等方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。值因

44、素相对降低税负创造了条件。第四节第四节 增值税混合与兼营行为的纳税筹划增值税混合与兼营行为的纳税筹划混合销售的纳税筹划混合销售的纳税筹划（一）法律规定（一）法律规定 混合销售行为的税务处理是：从事货物的生产、批发或混合销售行为的税务处理是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及批发或零售为主、并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；税；其他单位和个人

45、的混合销售行为，视为销售非应税劳务，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。不征收增值税。上述所称上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主、并兼以从事货物的生产、批发或零售为主、并兼营非应税劳务营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营，非应税劳务营业额不到业额不到50%。第四节第四节 增值税混合与兼营行为的纳税筹划增值税混合与兼营行为的纳税筹划（二）筹划思路 混混合合销销售售行行为为纳纳税税筹筹划划的的原原理理要要计计算算节节税税点点，

46、即即当当实实际际的的增增值值率率大大于于营营业业税税率率与与增增值值税税税税率率之之比比时时，纳纳税税人人筹筹划划缴缴纳纳营营业业税税比比较较合合算算；当当实实际际增增值值率率等等于于营营业业税税率率与与增增值值税税税税率率之之比比时时，缴缴纳纳增增值值税税和和营营业业税税税税负负完完全全一一样样；当当实实际际的的增增值值率率小小于于营营业业税税率率与与增增值值税税税税率率之之比比时时，缴缴纳纳增增值值税税比比较较合合算算（注：前提均为不含税销售额）。（注：前提均为不含税销售额）。第四节第四节 增值税混合与兼营行为的纳税增值税混合与兼营行为的纳税筹划筹划二、兼营销售的纳税筹划（注：该行为的纳税

47、筹划思路因为新增值税法的变化而不适用）兼营行为是指纳税人的经营范围包括几种不同的经营项目，主要有两种形式：一是兼营同一税种，不同税率。比如某乳品厂既销售税率为17%的酸奶、奶酪、奶油，又销售税率为13%的鲜奶。二是兼营不同税种，不同税率。比如某建筑材料商店既销售税率为17%的建筑材料，又对外承接需缴纳营业税的工具出租业务和安装、装饰业务。第四节第四节 增值税混合与兼营行为的纳税增值税混合与兼营行为的纳税筹划筹划 一般人认为，由于增值税大大高于营业税，所以对于兼营行为，一定要分开核算，以免所有营业额都按增值税税率计税，但实际上未必尽然。须知增值税仅对增值额征税，而营业税却对营业全额征税，如果增值

48、比例比较大，则分开核算是划算的；如果增值比例比较小，则分开核算未必划算。第五节第五节 增值税优惠政策方面的纳税筹划增值税优惠政策方面的纳税筹划一、法律规定一、法律规定以下是部分增值税税收优惠政策：以下是部分增值税税收优惠政策：（一）免征增值税的项目（一）免征增值税的项目（二）关于兼营业务减税、免税的规定纳税人进（二）关于兼营业务减税、免税的规定纳税人进行兼营，并且单独核算免税、减税项目的销售额，行兼营，并且单独核算免税、减税项目的销售额，即可获得免税、减税。即可获得免税、减税。（三）对于起征点的规定（三）对于起征点的规定（四）即征即退优惠（五）减半征收第五节第五节 增值税优惠政策方面的纳税筹划

49、增值税优惠政策方面的纳税筹划二、增值税税收优惠方面的纳税筹划思路（一）利用“挂靠”方式的避税筹划 国家往往会制定一些纳税优惠政策，而许多企业并非生来具备享受优惠政策的条件，纳税筹划的意义在于了解了相关政策后，灵活运用，并对企业现有的情况进行对照分析，变被动接受为主动适应，努力掌握国家优惠政策，以使本企业最大程度地符合条件。第五节第五节 增值税优惠政策方面的纳税筹划增值税优惠政策方面的纳税筹划（二）利用（二）利用“分散优势分散优势”方式避税筹划方式避税筹划（三）利用好即征即退政策（三）利用好即征即退政策 纳税人可以在征免税的临界点和即征即退纳税人可以在征免税的临界点和即征即退优惠政策上做文章。优

50、惠政策上做文章。（四）增值税出口退税的纳税筹划（四）增值税出口退税的纳税筹划第六节第六节 增值税征收管理方面的纳税筹划增值税征收管理方面的纳税筹划一、纳税期递延的筹划一、纳税期递延的筹划（一）税法对纳税期限的有关规定（一）税法对纳税期限的有关规定（二）税法对纳税义务发生时间的规定（二）税法对纳税义务发生时间的规定（三）筹划思路（三）筹划思路只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划，才能只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划，才能达到延期纳税的目的。达到延期纳税的目的。要推迟纳税义务的发生，要推迟纳税义务的发生，关键是采取何种结算方式。纳税人普遍采取的方关键是采取何种结算方式。纳税人普遍采取的方式有以