《所有者权益权益》PPT课件.ppt

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1、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益也称为股东权益w1.1.所有者权益在数额上等于全部资产减去全部负债后的余额w2.所有者按照其出资的比例分享企业的利润,并承但企业的经营风险w3.所有者具有经营管理权,或将经营管理权委托其他人代行的权利。所有者权益的来源有：投资人投入的资本 留存收益 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 所有者权益的来源有：投资人投入的资本实收资本 资本公积直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积 留存收益盈余公积 未分配利润w第一节第一节 实收资本实收资本w我国有关法律规定，投资者设立企业我国有关法律规

2、定，投资者设立企业首先必须投入资本。首先必须投入资本。w实收资本是指投资者投入企业的各种实收资本是指投资者投入企业的各种资产的价值。资产的价值。账户设置账户设置实收资本账户实收资本账户所有者权益类所有者权益类企业收到的投资人投入的资本贷方登记实收资本增加，借方登记实收贷方登记实收资本增加，借方登记实收资本减少，余额在贷方，表示实收资本资本减少，余额在贷方，表示实收资本实有数额。实有数额。按投资者名称设置明细账按投资者名称设置明细账 借方 实收资本 贷方投入资本的减少收到投资者投入的资本余额：投入资本的实有数额w一、接受现金资产投资一、接受现金资产投资w二、接受非现金资产投资二、接受非现金资产投

3、资w三、实收资本（或股本）变动的三、实收资本（或股本）变动的核算核算w一、接受现金资产投资一、接受现金资产投资借：银行存款借：银行存款 w贷：实收资本贷：实收资本甲企业甲企业【例例】某股份有限公司委托证券公司代某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票理发行普通股股票3000000股，每股面股，每股面值为值为1元，发行价元，发行价2元，不考虑发行过元，不考虑发行过程中的手续费。会计分录：程中的手续费。会计分录：w借：银行存款借：银行存款 6 000 000w贷：股本贷：股本 3 000 000w 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3 000 000 w二、接受非现金资产投资二、接受非现金资产

4、投资w接受存货资产投资接受存货资产投资w企业收到投资者以存货资产投入的资企业收到投资者以存货资产投入的资本时，应按投资合同或协议约定价值本时，应按投资合同或协议约定价值确定存货资产价值（投资合同或协议确定存货资产价值（投资合同或协议约定价值确不公允的除外）和在注册约定价值确不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。资本中应享有的份额。w【例例】某新设企业（假设为一般纳税人，某新设企业（假设为一般纳税人，原材料按实际成本计价、核算）收到原材料按实际成本计价、核算）收到A公公司按合同章程出资的实物资产司按合同章程出资的实物资产-原材料。原材料。该批原材料投资合同或协议约定价值价值该批原材料投资合同

5、或协议约定价值价值为为40万元，增值税进项税额为万元，原材万元，增值税进项税额为万元，原材料也已验收入库。会计分录：料也已验收入库。会计分录：w借：原材料借：原材料 400 000w应交税费应交税费w应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000w贷：实收资本贷：实收资本 468 000w接受无形资产投资接受无形资产投资w企业收到投资者以无形资产投入的资企业收到投资者以无形资产投入的资本时，应按应按投资合同或协议约定本时，应按应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（投资合同或协议价值确定资产价值（投资合同或协议约定价值确不公允的除外）和在注册约定价值确不公允的除外）和在注册资本中应享

6、有的份额。资本中应享有的份额。w【例例】某企业收到某企业收到X公司投入的专利公司投入的专利权一项，投资合同或协议约定价值权一项，投资合同或协议约定价值40万元。该企业应作如下会计分录：万元。该企业应作如下会计分录：w借：无形资产借：无形资产 400 000w贷：实收资本贷：实收资本X公司公司 400 000w三、实收资本（或股本）变动的核算三、实收资本（或股本）变动的核算w我国有关法律规定，企业资本（或股我国有关法律规定，企业资本（或股本）除了下列情况外，不得随意变动：本）除了下列情况外，不得随意变动：w一是符合增资条件，并经有关部门批一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；准增资；w二是企业

7、按法定程序报经批准减少注二是企业按法定程序报经批准减少注册资本。册资本。w（一）实收资本（或股本）增加（一）实收资本（或股本）增加w途径：途径：w1、企业接受投资者追加投资、企业接受投资者追加投资w2、资本公积转增资本、资本公积转增资本w3、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本w1、企业接受投资者追加投资、企业接受投资者追加投资借：银行存款借：银行存款 w贷：实收资本贷：实收资本w2、转增资本、转增资本借：资本公积借：资本公积w贷：实收资本贷：实收资本w3、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积w贷：实收资本贷：实收资本w（二）实收资本（或股本）减少（二）实收资本（或股本）减

8、少w企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为

9、增加股本的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。溢价处理。wA公司公司2001年年12月月31日的股本为日的股本为100000000股，面值为股，面值为1元，资本公积元，资本公积（股本溢价）（股本溢价）30000000元，盈余公积元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，元。经股东大会批准，A公公司以现金回购本公司股票司以现金回购本公司股票20000000股股并注销。假定并注销。假定A公司按每股公司按每股2元回购股元回购股票，不考虑其他因素，票，不考虑其他因素，A公司的会计公司的会计处理如下：处理如下：w（1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：w借：库存股借：库存股 400

10、00000 w 贷：银行存款贷：银行存款 40000000 w库存股成本库存股成本=200000002=40000000（元）（元）w（2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：w借：股本借：股本 20000000 w 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20000000 w 贷：库存股贷：库存股 40000000 w应冲减的资本公积；应冲减的资本公积；200000002200000001=20000000（元）（元）w，假定，假定A公司按每股公司按每股3元回购股元回购股熹，其他条件不变，熹，其他条件不变，A w公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：w（1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时

11、：w借：库存股借：库存股 60000000 w 贷：银行存款贷：银行存款 60000000 w库存股成本库存股成本=200000003=60000000（元）（元）w，假定，假定A公司按每股元回购股票，公司按每股元回购股票，其他条件不变，其他条件不变，A公司的会计处公司的会计处理如下：理如下：w（1）回购本公司股票：）回购本公司股票：w借：库存股借：库存股 18000000 w 贷：银行存款贷：银行存款 18000000 w库存股成本库存股成本=200000000.9=18000000（元）（元）w（2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：w借：借：股本股本 20000000 w 贷：库存股

12、贷：库存股 18000000 w 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2000000第二节 资本公积 资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。包括：资本（或股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失一、资本溢价或股本溢价的核算w【例例】某有限责任公司由甲、乙、丙三某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资位股东各自出资100万元而设立。设立时万元而设立。设立时的实收资本为的实收资本为300万元。万元。w经过三年的经营，该企业留存收益为经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企万元。这时又有丁投资者有意参

13、加该企业，并表示愿意以银行存款出资业，并表示愿意以银行存款出资200万元。万元。该投资仅占该企业股份的该投资仅占该企业股份的25%。w借：银行存款借：银行存款 2000000w贷：实收资本贷：实收资本丁丁 1000000w 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1000000w2股本溢价股本溢价w股本溢价是指股份有限公司在发行股股本溢价是指股份有限公司在发行股票时实际收到的资金超过股票面值的票时实际收到的资金超过股票面值的差额。股本溢价在性质上与资本溢价差额。股本溢价在性质上与资本溢价相同，但它仅发生于股份有限公司。相同，但它仅发生于股份有限公司。w股本溢价的产生，由于股票发行价格股本溢价的产生，

14、由于股票发行价格高于股票面值而形成的。它应为投资高于股票面值而形成的。它应为投资者所共有。者所共有。w二、其他资本公积的核算二、其他资本公积的核算w其他资本公积是指除资本溢价（或股其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。得和损失。w企业的投资单位的长期股权投资采用企业的投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情权益法核算时，在持股比例不变的情况下，对投资单位除净损益以外所有况下，对投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，如果是利得，则者权益的其

15、他变动，如果是利得，则应按持股比例计算应享有的份额，增应按持股比例计算应享有的份额，增加其所有者权益；如果是损失，则作加其所有者权益；如果是损失，则作相反分录。相反分录。w例：某公司持有甲公司例：某公司持有甲公司40%的股份，的股份，采用权益法对长期股权投资进行核算。采用权益法对长期股权投资进行核算。2006年甲公司资本公积增加年甲公司资本公积增加500 000元，元，该企业享有的份额为该企业享有的份额为200 000元。作有元。作有关会计分录如下：关会计分录如下：w借：长期股权投资借：长期股权投资w 其他权益变动其他权益变动 200 000w 贷：资本公积贷：资本公积w 其他资本公积其他资本

16、公积 200 000w资本公积的运用资本公积的运用w 按规定资本公积可用于转赠资本。按规定资本公积可用于转赠资本。w资本公积转赠资本时：资本公积转赠资本时：w借：资本公积借：资本公积w贷：实收资本贷：实收资本/股本股本第三节 留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。包括：盈余公积和未分配利润两部分。w利润分配账户设置利润分配账户设置&类别:所有者权益类&核算内容:企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结余额.&账户结构:&明细账：设以下几个明细分类账户&未分配利润&提取法定盈余公积&提取任意盈

17、余公积&应付现金股利或利润借方 利润分配 贷方 提取盈余公积 向投资者分配利润年末由本年利润年末由本年利润账户转来的本年账户转来的本年累计净利润累计净利润余额：尚未分配余额：尚未分配的利润的利润余额：尚未弥补的余额：尚未弥补的亏损亏损2.2.“盈余公积盈余公积”账户账户&类别:所有者权益类&核算内容:企业从净利润中提取的盈余公积&账户结构:借方 盈余公积 贷方w盈余公积的使用数从税后利润中提从税后利润中提取的盈余公积取的盈余公积 期末余额：盈余期末余额：盈余公积公积 的结余数额的结余数额3.“应付股利”账户&类别:负债类&核算内容:企业应付给投资者的现金股利或利润&账户结构:借方 应付股利 贷

18、方w实际支付给投资者的利润企业应付给投资企业应付给投资者的利润增加者的利润增加期末余额：表示期末余额：表示尚未支付的利润尚未支付的利润（四）利润分配的核算（四）利润分配的核算2.提取盈余公积的核算3.给投资者分配利润的核算4.年末结转利润分配的核算1.结转本年利润的核算1.1.结转本年利润的核算结转本年利润的核算12月31日结转本年利润帐户.借:本年利润 300 000 贷:利润分配 未分配利润 300 000v法定盈余公积：按照全年净利润的10%计算提取。v：任意盈余公积：股份有限公司根据股东大会决议在法定盈余公积之外提取的，提取比例由股东大会讨论决定。2.2.提取盈余公积的核算提取盈余公积

19、的核算盈余公积的用途盈余公积的用途弥补亏损转增资本 例：12月31日按全年净利润的10%计算提取法定盈余公积30000元。盈余公积=300 00010%=30 000（元）借借:利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 30 00030 000 贷贷:盈余公积盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 30 00030 000返回3.给投资者分配利润的核算 例：12月31日，经计算应分给投资者利润140000元。借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 140000140000 贷：应付股利贷：应付股利 140000140000返回4.年末结转利润分配的核算 例：12月31

20、日，将已分配的利润转入未分配利润，并计算未分配利润余额。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 170000170000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 3000030000 应付现金股利应付现金股利 或利润或利润 140000140000未分配利润未分配利润=300000=300000170000=130000170000=130000（元）（元）利润分配未分配利润 提取盈余公积：30 000给投资者分配：140 000期初余额：累计未分配利润期初余额：累计未分配利润转入净利润：转入净利润：300 000300 000期末余额：累计未分配利润期末余额：累计未分

21、配利润 130 000130 000五、利润形成及分配w新华公司2007年12月初，“本年利润”账户的期初余额是贷方余额1 200 000元。w本月各损益类账户发生额如下（单位：元 ）本期借方发生额 主营业务成本400 000 营业税金及附加80 000 其他业务成本8 000 管理费用24 000 财务费用6 000销售费用30 000营业外支出 22 000 本期贷方发生额 主营业务收入900 000 其他业务收入20 000 投资收益50 000 营业外收入30 000 w要求：w1.结转各损益类账户w2.计算营业利润w3.计算利润总额w4.按照本月利润总额的25%计算企业所得税，并编制会计分录w5.结转企业所得税w6.计算净利润 w7.结转本年利润w8.按照全年净利润的10%提取法定盈余公积w9.按照全年净利润的50%给投资者分配利润w10.结转未分配利润账户的明细帐w11.计算未分配利润