《审计概论》PPT课件.ppt

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1、审计学审计学 主讲教师：郭兰英主讲教师：郭兰英09年秋季会本1第一讲第一讲 审计概论审计概论 09年秋季会本2 审计的产生与发展审计的产生与发展 审计的定义审计的定义 三种审计的比较三种审计的比较 我国审计我国审计工作体制工作体制09年秋季会本3一、我国审计的产生和发展一、我国审计的产生和发展（7 7个阶段）个阶段）09年秋季会本4 1 1.西周时期（审计萌芽）西周时期（审计萌芽）“宰夫宰夫”官职官职,政府审计的开端政府审计的开端 2 2.秦汉时期秦汉时期（审计制度初步确立）（审计制度初步确立）“上计律上计律”,审计立法的开端审计立法的开端09年秋季会本53 3 隋隋.唐唐.宋时期宋时期（审计

2、制度健全）（审计制度健全）隋朝设立隋朝设立“比部比部”，是专职审计的开端。，是专职审计的开端。唐朝将唐朝将“比部比部”隶属于隶属于“刑部刑部”，有很，有很高的权威和较大的审查范围。高的权威和较大的审查范围。宋朝出现宋朝出现“审计审计”专用名词。专用名词。09年秋季会本64 4 元元.明明.清时期清时期（没有发展）（没有发展）5 5 辛亥革命后辛亥革命后（不断演进）（不断演进）19121912年中华民国，国务院设审计处。年中华民国，国务院设审计处。19141914年北洋政府，颁布了审计法；年北洋政府，颁布了审计法；1918 1918年会计师暂行章程，年会计师暂行章程，政府批准的第政府批准的第1

3、1位注册会计师位注册会计师谢霖，谢霖，正则会计师事务所（第正则会计师事务所（第1 1家）家）09年秋季会本719281928年国民党政府，审计部隶属监察院，年国民党政府，审计部隶属监察院，颁布审计法和实施细则，颁布审计法和实施细则，各省设审计处，各省设审计处，不按行政划分的企事业单位，设审计办事不按行政划分的企事业单位，设审计办事处处 颁布会计师条例公司法税法颁布会计师条例公司法税法破产法等。破产法等。09年秋季会本86 6.建国后建国后19801980年年（取消了专职审计）（取消了专职审计）09年秋季会本97 7.1980.1980年以来年以来（审计制度的恢复和发展）（审计制度的恢复和发展）

4、09年秋季会本10（1 1）注册会计师审计的恢复和发展）注册会计师审计的恢复和发展19801980年恢复年恢复19811981年上海会计师事务所成立年上海会计师事务所成立（第一家）；（第一家）；19881988年中国注册会计师协会成立；年中国注册会计师协会成立；19931993年颁布了注册会计师法；年颁布了注册会计师法；19961996年独立审计准则发布实施；年独立审计准则发布实施；19971997年中注协加入年中注协加入“国际会计师联合会国际会计师联合会”20062006年审计准则全面修订。年审计准则全面修订。09年秋季会本11（2 2）政府审计的恢复和发展）政府审计的恢复和发展 19831

5、983年年成成立立国国家家审审计计署署，同同年年加加入入“最最高审计机关国际组织高审计机关国际组织”；1994 1994年颁布了审计法；年颁布了审计法；1997 1997年国家审计准则发布实施；年国家审计准则发布实施；2006 2006年年6 6月月1 1日，新的日，新的审计法审计法施行。施行。09年秋季会本12（3 3）内部审计的恢复和发展）内部审计的恢复和发展 19841984年年在在政政府府、企企事事业业单单位位内内部部开开始始实实行内部审计监督；行内部审计监督；19198585年年、19951995年年、20032003年年发发布布审审计计署署关于内部审计工作的规定；关于内部审计工作的

6、规定；19871987年年我我国国内内部部审审计计学学会会（20022002年年更更名名为为内内部部审审计计协协会会）加加入入了了“国国际际内内部部审审计计师协会；师协会；2003 2003年内部审计准则发布实施。年内部审计准则发布实施。09年秋季会本13西方审计的产生和发展西方审计的产生和发展（一）（一）西方民间审计西方民间审计 起源于起源于1616世纪意大利合伙企业制度世纪意大利合伙企业制度 形成于形成于1919世纪英国股份制企业制度世纪英国股份制企业制度 完善于完善于2020世纪美国发达的资本市场世纪美国发达的资本市场09年秋季会本14 17211721年年，英英国国南南海海公公司司事事

7、件件，是是“注注册册会会计计师师审审计计”产生的催产剂。产生的催产剂。09年秋季会本15 18441844年年，英英国国颁颁布布“公公司司法法”，规规定定股股份份公公司司账账目目必必须须经经审审计计，民民间间审审计计由由任任意意审审计计成成为为法法定定审审计计，政政府府为为一一批查账师认定了资格。批查账师认定了资格。09年秋季会本16 18531853年年，在在苏苏格格兰兰成成立立了了“爱爱丁丁堡堡会会计计师师协协会会”，是是第第一一个个职职业业会会计计师师专专业业团团体体，标标志志着着注册会计师职业诞生注册会计师职业诞生。09年秋季会本17英、美注册会计师审计的比较英、美注册会计师审计的比较

8、英国式审计英国式审计英国式审计英国式审计（1844184418441844年年年年20202020世纪前）世纪前）世纪前）世纪前）美国式审计美国式审计（20202020世纪以来）世纪以来）世纪以来）世纪以来）审计目的审计目的审计目的审计目的查错防弊查错防弊鉴证财务报表的可靠性鉴证财务报表的可靠性（最初只对资产负债表审计）（最初只对资产负债表审计）审计对象审计对象审计对象审计对象会计账目会计账目会计报表及其相关资料会计报表及其相关资料审计方法审计方法审计方法审计方法详细审计详细审计抽样审计、测试内控制度抽样审计、测试内控制度审计报告审计报告审计报告审计报告使用人使用人使用人使用人企业股东企业股东

9、股东、债权人和社会公众股东、债权人和社会公众 其他其他其他其他 法定审计法定审计 资格认定资格认定制定审计准则、考试制度等制定审计准则、考试制度等09年秋季会本18（二）（二）西方国家审计西方国家审计 古代奴隶制度时期古代奴隶制度时期 现代资本主义国家现代资本主义国家 09年秋季会本19（三）西方内部审计（三）西方内部审计19411941年，国际内部审计师协会成立年，国际内部审计师协会成立 19741974年，开始实行注册内部审计师考试制度年，开始实行注册内部审计师考试制度19781978年，内部审计实务标准发布年，内部审计实务标准发布 （19931993年、年、20012001年两次全面修订

10、）年两次全面修订）09年秋季会本20 在市场经济社会在市场经济社会,公司受到的法律限制、政府管制和公司受到的法律限制、政府管制和 社会监督越来越多社会监督越来越多,对其内部的运行、管理与监督机制的对其内部的运行、管理与监督机制的 要求越来越高要求越来越高,内部审计的作用将更大。内部审计的作用将更大。09年秋季会本21二、审计产生的基础二、审计产生的基础“两权分离两权分离”产生受托经济责任产生受托经济责任委托人委托人(所有者）所有者）评价代理人评价代理人（经营者）（经营者）09年秋季会本22三、审计的定义、特征三、审计的定义、特征（1 1）政府审计机关）政府审计机关 强制强制 审计监督审计监督（

11、2 2）会计师事务所会计师事务所 受托受托 审计鉴证审计鉴证（3 3）组织内部机构）组织内部机构 分工分工 审计评价审计评价 09年秋季会本23 审计的特征审计的特征独立、客观、公正独立、客观、公正 政府审计代表国家行使经济监督职能；政府审计代表国家行使经济监督职能；CPACPA审计经法律授权、政府批准、依专业审计经法律授权、政府批准、依专业标准从事鉴证活动；标准从事鉴证活动；内部审计是单位内部专门的监督机构。内部审计是单位内部专门的监督机构。审计的基本特征审计的基本特征独立性（审计主体对被审独立性（审计主体对被审 单位不承担管理职能、无利害关系）单位不承担管理职能、无利害关系）09年秋季会本

12、24四、四、审计的对象、职能、目标、分类审计的对象、职能、目标、分类（一）审计对象（一）审计对象 从形式上看，从形式上看，“查账查账”（真实、公允）（真实、公允）从从实实质质上上看看，“经经济济事事项项”（有有效效、合理、合法）合理、合法）09年秋季会本25（二）（二）审计职能审计职能经济监督经济监督（政府审计的主要职能）（政府审计的主要职能）经济评价经济评价（内部审计（内部审计）经济鉴证经济鉴证（CPACPA审计审计）09年秋季会本26（三）审计目标（三）审计目标合法性和合规性合法性和合规性（政府财政收支审计的目标）（政府财政收支审计的目标）合理性和效益性合理性和效益性（内部经营审计的目标）

13、（内部经营审计的目标）真实性和公允性真实性和公允性（财务报表审计的目标）（财务报表审计的目标）09年秋季会本27（四）审计的分类（四）审计的分类按审计主体划分：按审计主体划分：政府审计、内部审计、政府审计、内部审计、CPACPA审计审计按审计目的、内容划分：按审计目的、内容划分：财务报表审计、合法性审计、经营审计等财务报表审计、合法性审计、经营审计等按与被审计单位的关系划分：按与被审计单位的关系划分：外部审计、内部审计外部审计、内部审计09年秋季会本28按审计范围划分：按审计范围划分：全面审计、局部审计全面审计、局部审计（对象范围）（对象范围）综合审计、专题审计综合审计、专题审计（审计标准范围

14、）（审计标准范围）按审计时间划分：按审计时间划分：事前审计、事中审计、事后审计事前审计、事中审计、事后审计 定期审计、不定期审计定期审计、不定期审计 期中审计、期末审计期中审计、期末审计09年秋季会本29 按审计地点划分：按审计地点划分：就地审计、报送审计就地审计、报送审计 其他分类：其他分类：强制审计、任意审计强制审计、任意审计 无偿审计、有偿审计无偿审计、有偿审计 初始审计、连续审计初始审计、连续审计09年秋季会本30五、审计关系五、审计关系（三者之间的关系）（三者之间的关系）审计人（审计人（第一关系人第一关系人）被审计人被审计人（第二（第二）审计委托人审计委托人（第三（第三）09年秋季会

15、本31 财产所有者（委托人）财产所有者（委托人）审计机构审计机构 财产经营者（代理人）财产经营者（代理人）委托经营管理委托经营管理 报告经营业绩报告经营业绩委托进行审计委托进行审计 受托实施审计受托实施审计 提交被审资料提交被审资料 报告审计意见报告审计意见09年秋季会本32六六、CPACPA审审计计、政政府府审审计计与与内部审计的比较内部审计的比较（见下表）（见下表）09年秋季会本33政府审计政府审计单位内审单位内审CPACPA审计审计审计方式审计方式强制审计强制审计授权、计划授权、计划受托审计受托审计审计客体审计客体政府部门、使政府部门、使用国有资金的用国有资金的企业事业单位企业事业单位内

16、部各部门内部各部门客户及其委托客户及其委托审计的机构事审计的机构事项等项等审计内容审计内容财务与管理等财务与管理等内控及业务等内控及业务等报表及相关等报表及相关等审计性质审计性质外部监督外部监督无偿审计无偿审计 有处理权有处理权内部监督评价内部监督评价 内控组成部分内控组成部分有建议处理权有建议处理权外部鉴证外部鉴证有偿审计有偿审计无处理权无处理权独立性独立性单向单向单向单向双向双向法律依据法律依据审计法审计法审计署的规定审计署的规定注册会计师法注册会计师法执业准则执业准则国家审计准则国家审计准则内部审计准则内部审计准则CPACPA执业准则执业准则09年秋季会本34 七、我国七、我国审计工作体

17、制审计工作体制09年秋季会本35（一）会计师事务所的组织形式（一）会计师事务所的组织形式 注册会计师法注册会计师法规定，规定，采用有限责任制和合伙制两种形式。采用有限责任制和合伙制两种形式。09年秋季会本36（二）会计师事务所的设立（二）会计师事务所的设立1 1由省级财政部门审批由省级财政部门审批2 2合伙会计师事务所应当具备的条件合伙会计师事务所应当具备的条件有有2 2名以上的合伙人；名以上的合伙人；有书面合伙协议；有书面合伙协议；有会计师事务所的名称；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。有固定的办公场所。09年秋季会本373 3有限责任会计师事务所应当有限责任会计师事务所应当具备的条件

18、具备的条件有有5 5名以上的股东；名以上的股东；有一定数量的专职从业人员；有一定数量的专职从业人员；有一定的注册资本；有一定的注册资本；有股东共同制定的章程；有股东共同制定的章程；有会计师事务所的名称；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。有固定的办公场所。09年秋季会本384 4合伙人或股东应具备的条件合伙人或股东应具备的条件（5 5个）个）（1 1）持有中华人民共和国注册会计师证书）持有中华人民共和国注册会计师证书（2 2）在会计师事务所专职执业；）在会计师事务所专职执业；（3 3）成为合伙人或者股东前）成为合伙人或者股东前3 3年内没有因年内没有因为执业行为受到行政处罚；为执业行为受到

19、行政处罚；09年秋季会本39（4 4）近）近5 5年在会计师事务所从事审计业务年在会计师事务所从事审计业务(取得注册会计师证书后，且在境内会计取得注册会计师证书后，且在境内会计师事务所的经历不少于师事务所的经历不少于3 3年年)；（5 5）成为合伙人或者股东前）成为合伙人或者股东前1 1年内，没有年内，没有因采取不正当手段申请设立会计师事务因采取不正当手段申请设立会计师事务所而未被受理。所而未被受理。09年秋季会本405 5设立会计师事务所的程序设立会计师事务所的程序申请、受理申请、受理 审查、公示审查、公示 批准、公告批准、公告省级财政部门审批省级财政部门审批抄抄送省级注册会计师协会送省级注

20、册会计师协会报送财政部、中国注册会计师协会报送财政部、中国注册会计师协会09年秋季会本41（三）（三）CPACPA的考试与注册的考试与注册1 1考试组织：中注协，每年一次。考试组织：中注协，每年一次。2 2报考资格：高等专科以上学历或报考资格：高等专科以上学历或 相关专业中级以上的职称。相关专业中级以上的职称。3 3考试科目：考试科目：4 4通过标准：通过标准：09年秋季会本425 5注册条件：考试通过，注册条件：考试通过，从事审计工作两年以上从事审计工作两年以上6 6注册程序注册程序 通过所在的会计师事务所申请，通过所在的会计师事务所申请，省级注册会计师协会审批，省级注册会计师协会审批，在全

21、国性报刊或者相关网站上公告在全国性报刊或者相关网站上公告 抄报省级财政部门抄报省级财政部门 报送财政部、中国注册会计师协会报送财政部、中国注册会计师协会 财政部统一印制注册会计师证书财政部统一印制注册会计师证书09年秋季会本437 7申请注册应提交的材料申请注册应提交的材料（1 1）注册申请表；）注册申请表；（2 2）统一考试全科合格证书；）统一考试全科合格证书；（3 3）2 2名名CPACPA出具证明表（申请人从事审计出具证明表（申请人从事审计业务业务2 2年以上）；年以上）；（4 4）与会计师事务所签定的聘用合同；）与会计师事务所签定的聘用合同；（5 5）身份证件；）身份证件；（6 6）人

22、事档案证明。）人事档案证明。09年秋季会本448 8不予注册的情形不予注册的情形（1 1）不具有完全民事行为能力；）不具有完全民事行为能力；（2 2）受刑事处罚，执行完毕不满）受刑事处罚，执行完毕不满5 5年；年；（3 3）因在财务、会计、审计、企业管理或）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚撤职以上处分，自处罚决定生行政处罚撤职以上处分，自处罚决定生效之日起至申请注册之日止不满效之日起至申请注册之日止不满2 2年；年；09年秋季会本45（4 4）受吊销注册会计师证书的处罚，至申）受吊销注册会计师证书的处罚，至申请注册之日

23、止不满请注册之日止不满5 5年；年；（5 5）因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注）因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被撤销注册，至申请注册会计师证书而被撤销注册，至申请注册之日止不满册之日止不满3 3年；年；（6 6）不在会计师事务所专职执业；）不在会计师事务所专职执业；（7 7）年龄超过）年龄超过7070周岁。周岁。09年秋季会本469 9撤消注册的情形撤消注册的情形（1 1）完全丧失民事行为能力；）完全丧失民事行为能力；（2 2）受刑事处罚；）受刑事处罚；（3 3）自行停止执行注册会计师业务满）自行停止执行注册会计师业务满1 1年；年；（4 4）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册）

24、以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书。会计师证书。09年秋季会本47（四）（四）CPACPA的业务范围的业务范围注册会计师法注册会计师法规定：规定：1 1审计业务审计业务 属属CPACPA的法定业务，的法定业务，其他组织或个人不得承办。其他组织或个人不得承办。09年秋季会本48（1 1）审查企业会计报表，出具审计报告）审查企业会计报表，出具审计报告（2 2）验证企业资本，出具验资报告）验证企业资本，出具验资报告（3 3）办理企业合并、分立、清算的审计业）办理企业合并、分立、清算的审计业务，出具有关报告务，出具有关报告（4 4）办理法律、法规规定的其他审计业务，）办理法律、法规规定的其他审

25、计业务，出具有关报告。出具有关报告。09年秋季会本492 2、会计咨询和会计服务业务、会计咨询和会计服务业务属于服务性质，非法定业务，属于服务性质，非法定业务，其他机构或个人也可从事，非其他机构或个人也可从事，非CPACPA专属。专属。如：代理记账、担任会计顾问等。如：代理记账、担任会计顾问等。09年秋季会本50注册会计师执业准则注册会计师执业准则中中CPACPA业务，业务，划分为鉴证类业务和相关服务。划分为鉴证类业务和相关服务。1 1鉴证业务鉴证业务 CPA CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强对鉴证对象信息提出结论，以增强信息使用者对信息的信任程度。信息使用者对信息的信任程度。历史财务信息

26、审计业务历史财务信息审计业务 审阅业务审阅业务 其他鉴证业务其他鉴证业务09年秋季会本51鉴证对象：是企业的财务状况、经营成鉴证对象：是企业的财务状况、经营成果和现金流量。果和现金流量。鉴证对象信息：是对鉴证对象按照会计鉴证对象信息：是对鉴证对象按照会计准则和相关会计制度进行确认、计量和准则和相关会计制度进行确认、计量和列报而形成的财务报表。列报而形成的财务报表。09年秋季会本52（1 1）财务报表审计：对财务报表是否按照适用）财务报表审计：对财务报表是否按照适用的会计准则和会计制度的规定编制，是否在所的会计准则和会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审单位的财务状况、有重大方面公

27、允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。经营成果和现金流量发表审计意见。（2 2）审阅业务：比审计业务的成本低，保证程）审阅业务：比审计业务的成本低，保证程度低。对小企业的年度财务报表和上市公司的度低。对小企业的年度财务报表和上市公司的中期财务报告，一般只进行审阅而非审计。中期财务报告，一般只进行审阅而非审计。（3 3）其他鉴证业务：指历史财务信息审计和审）其他鉴证业务：指历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。如：预测性财务信息阅以外的其他鉴证业务。如：预测性财务信息审核、内部控制审核。审核、内部控制审核。09年秋季会本532 2相关服务相关服务 如：对财务信息执行商定

28、程序、税务服务如：对财务信息执行商定程序、税务服务 代编财务信息、管理咨询等代编财务信息、管理咨询等对财务信息执行商定程序，执行的程序及对财务信息执行商定程序，执行的程序及其结果仅向委托人报告，不发表鉴证意见，其结果仅向委托人报告，不发表鉴证意见，报告使用者自行对报告使用者自行对CPACPA执行的程序及结果执行的程序及结果作出评价。作出评价。例如，企业为了满足债权人需要，委托例如，企业为了满足债权人需要，委托注册会计师查看应付账款是否在注册会计师查看应付账款是否在1 1个月内个月内结清，或应收账款明细账的金额与未收款结清，或应收账款明细账的金额与未收款的发票金额是否相符。的发票金额是否相符。0

29、9年秋季会本54（五）（五）CPACPA行业的管理体制行业的管理体制1 1法律规范法律规范注册会计师法注册会计师法内容：内容：CPACPA、会计师事务所、注协的、会计师事务所、注协的 基本性质及其与财政部门的关系，基本性质及其与财政部门的关系，执业资格取得，业务范围，执业资格取得，业务范围，执业规则，法律责任等。执业规则，法律责任等。09年秋季会本552 2政府监管政府监管 财政部门对财政部门对CPACPA行业行使监督、指导职能，行业行使监督、指导职能，审批会计师事务所的设立，审批会计师事务所的设立，审批执业准则和规则，审批执业准则和规则，对对CPACPA行业违法行为实施行政处罚等。行业违法行

30、为实施行政处罚等。09年秋季会本563 3行业自律性管理行业自律性管理中国注册会计师协会中国注册会计师协会 审批和管理会员审批和管理会员 资格考试、在职培训、任职资格年检；资格考试、在职培训、任职资格年检；拟订执业准则、制定行业自律管理规范，拟订执业准则、制定行业自律管理规范，检查实施情况，对违者惩戒；检查实施情况，对违者惩戒；09年秋季会本57协调行业内、外部关系（支持会员依法协调行业内、外部关系（支持会员依法执业，维护会员合法权益）；执业，维护会员合法权益）；开展注册会计师行业宣传；开展注册会计师行业宣传；开展国际交往活动；开展国际交往活动；办理法律、行政法规规定和国家机关委办理法律、行政

31、法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。托或授权的其他有关工作。09年秋季会本58协会的会员（三类）协会的会员（三类）：个人会员个人会员（执业、非执业）（执业、非执业）团体会员团体会员（会计师事务所）（会计师事务所）名誉会员名誉会员（聘请境内外对行业有重大贡（聘请境内外对行业有重大贡 献的知名人士）献的知名人士）09年秋季会本59(六六)政府审计政府审计审计机关的设置审计机关的设置（属于行政模式）（属于行政模式）审计署，隶属国务院审计署，隶属国务院 审计厅审计厅(局局),),县级以上政府设立县级以上政府设立,双重领导双重领导 审计特派员办事处（审计机关在政府重点部审计特派员办事处（审计机关

32、在政府重点部 委、城市设立）委、城市设立）09年秋季会本60审计机关的职责审计机关的职责 1.1.本级各部门（含直属单位）和下级政府本级各部门（含直属单位）和下级政府的预算执行情况和决算、预算外资金的的预算执行情况和决算、预算外资金的管理和使用情况；管理和使用情况；2.2.中央银行的财务收支；中央银行的财务收支；3.3.国有金融机构的资产、负债、损益；国有金融机构的资产、负债、损益；4.4.国家事业单位的财务收支；国家事业单位的财务收支；5.5.国有企业的资产、负债、损益；国有企业的资产、负债、损益；09年秋季会本616.6.国家建设项目预算的执行情况和决算；国家建设项目预算的执行情况和决算；

33、7.7.社会保障基金、捐赠资金的财务收支；社会保障基金、捐赠资金的财务收支；8.8.国际组织和外国政府贷款、援助项目的财国际组织和外国政府贷款、援助项目的财务收支；务收支；9.9.其他法律、行政法规规定应当由政府审计其他法律、行政法规规定应当由政府审计机关进行审计的事项。机关进行审计的事项。审计管辖范围根据被审单位的财政、财务审计管辖范围根据被审单位的财政、财务隶属关系或国有资产监督管理关系确定。隶属关系或国有资产监督管理关系确定。09年秋季会本62审计机关的权限审计机关的权限1.1.要求被审单位报送有关资料；要求被审单位报送有关资料；2.2.检查有关资料；检查有关资料；3.3.向有关单位和个

34、人调查，并取得有关证向有关单位和个人调查，并取得有关证明材料；明材料；4.4.制止被审单位正在进行的违反国家财经制止被审单位正在进行的违反国家财经法规的行为；法规的行为；5.5.向政府有关部门通报或向社会公布审计向政府有关部门通报或向社会公布审计结果。结果。09年秋季会本63审计人员的条件与专业技术资格审计人员的条件与专业技术资格具备从事审计工作相应的知识和能力；具备从事审计工作相应的知识和能力；依法执行职务，受法律保护，任何组织和依法执行职务，受法律保护，任何组织和 个人不得打击报复；个人不得打击报复；与被审单位有利害关系的，应当回避；与被审单位有利害关系的，应当回避；没有违法失职或其他不符

35、合任职条件的情没有违法失职或其他不符合任职条件的情 况，不得随意撤换。况，不得随意撤换。09年秋季会本64审计人员专业技术资格，分为审计人员专业技术资格，分为：初级资格（审计员）初级资格（审计员）中级资格（审计师）中级资格（审计师）高级资格（高级审计师）高级资格（高级审计师）09年秋季会本65实行政府审计监督，实行政府审计监督，有助于维护国家财政经济秩序，有助于维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，提高财政资金使用效益，促进廉政建设、民主监督等。促进廉政建设、民主监督等。09年秋季会本66（七）（七）内部审计内部审计1.1.机构设置机构设置（审计署关于内审的规定）（审计署关于内审的规定）

36、国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度健全内部审计制度 分为三种情况：分为三种情况：设立内部审计机构设立内部审计机构 配备内部审计人员配备内部审计人员 其他人员履行内部审计职责其他人员履行内部审计职责 09年秋季会本67中国证监会中国证监会上市公司治理准则上市公司治理准则规定：审计规定：审计委员会的主要职责是：委员会的主要职责是：(1)(1)提议聘请或更换外部审计机构；提议聘请或更换外部审计机构；(2)(2)监督公司的内部审计制度及其实施；监督公司的内部审计

37、制度及其实施；(3)(3)负责内部审计与外部审计之间的沟通；负责内部审计与外部审计之间的沟通；(4)(4)审核公司的财务信息及其披露；审核公司的财务信息及其披露；(5)(5)审查公司的内控制度。审查公司的内控制度。09年秋季会本682.2.职责职责（对本单位及所属单位的下列事项审计）（对本单位及所属单位的下列事项审计）财政、财务收支及其有关经济活动；财政、财务收支及其有关经济活动；预算内、外资金的管理和使用情况；预算内、外资金的管理和使用情况；固定资产投资项目；固定资产投资项目；内控的健全性、有效性及风险管理；内控的健全性、有效性及风险管理；经济管理和效益情况经济管理和效益情况本单位内设机构及

38、所属单位领导人员的任本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任；期经济责任；法律、法规规定和本单位主要负责人或者法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。权力机构要求办理的其他审计事项。09年秋季会本693.3.权限权限要求被审部门报送有关资料；要求被审部门报送有关资料；参加本单位有关会议，召开与审计事项有参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；关的会议；参与研究制定规章制度，提出内部审计规参与研究制定规章制度，提出内部审计规章制度，单位审定公布后施行；章制度，单位审定公布后施行；检查有关资料文件，观察现场和实物；检查有关资料文件，观察现场和实物；09年秋季

39、会本70向有关部门和个人调查，并取得有关证明向有关部门和个人调查，并取得有关证明材料；材料；制止被审部门正在进行的违反国家财经法制止被审部门正在进行的违反国家财经法规和企业规章制度及损失浪费行为；规和企业规章制度及损失浪费行为；对违法违规和造成损失浪费的部门和人员，对违法违规和造成损失浪费的部门和人员，提出通报批评或追究责任的建议；提出通报批评或追究责任的建议；提出改进经营管理、提高经济效益的建议提出改进经营管理、提高经济效益的建议。09年秋季会本71八、八、国际内部审计国际内部审计 (1)(1)定义：是一项独立、客观的鉴证与咨询定义：是一项独立、客观的鉴证与咨询活动，其目的在于增加价值，改善

40、组织经活动，其目的在于增加价值，改善组织经营。通过系统化和规范化的方法，评估和营。通过系统化和规范化的方法，评估和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。帮助组织实现其目标。(2)(2)重点重点:向经营审计、风险导向审计、战略向经营审计、风险导向审计、战略审计转变，重视内审的咨询与服务功能。审计转变，重视内审的咨询与服务功能。09年秋季会本72（3 3）内审职业道德规范）内审职业道德规范 正直、客观性、保密性、胜任能力，正直、客观性、保密性、胜任能力，强制性、职业形象、职业责任等。强制性、职业形象、职业责任等。09年秋季会本73九、国外的

41、会计师事务所与九、国外的会计师事务所与注册会计师注册会计师1.会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式(1)(1)独资（个人独立开业，承担无限责任）独资（个人独立开业，承担无限责任）优点：易设立，对执业人员需求不多，执优点：易设立，对执业人员需求不多，执 业灵活，能为数量众多的小企业提业灵活，能为数量众多的小企业提 供服务，实际的审计风险较低。供服务，实际的审计风险较低。缺点：无力承当大型业务，发展较慢。缺点：无力承当大型业务，发展较慢。09年秋季会本74(2)(2)普通合伙制普通合伙制 由两位以上的由两位以上的CPACPA组成，事务所承担组成，事务所承担无限责任，合伙人之间承担连带责任。

42、无限责任，合伙人之间承担连带责任。优点：易于向专业化发展、扩大规模、优点：易于向专业化发展、扩大规模、承担无限连带责任可取信于社会。承担无限连带责任可取信于社会。缺点：个人的过失会影响整个事务所，缺点：个人的过失会影响整个事务所，不易建立起跨地区的大型事务所。不易建立起跨地区的大型事务所。09年秋季会本75(3)(3)公司制（有限责任）。公司制（有限责任）。CPACPA认购事务所股份，认购事务所股份，以其认购的股份对事务所承担有限责任；事务以其认购的股份对事务所承担有限责任；事务所以其全部资产对债务承担有限责任。所以其全部资产对债务承担有限责任。优点：易于组建大规模事务所，承办大型业务。优点：

43、易于组建大规模事务所，承办大型业务。公司的个人股东可以避免个人的破产。公司的个人股东可以避免个人的破产。缺点：缺点：有限责任降低了事务所、个人的责任，有限责任降低了事务所、个人的责任，与社会期望相差较大；与社会期望相差较大；按公司法建制，税负较高，需要披露一定的信按公司法建制，税负较高，需要披露一定的信息，其内部结构和管理都有严格要求；息，其内部结构和管理都有严格要求；公司制的商业色彩，不符合独立、客观、公正公司制的商业色彩，不符合独立、客观、公正的专业形象。的专业形象。09年秋季会本76(4)(4)有限责任合伙制有限责任合伙制（发展趋势，多数已转型）（发展趋势，多数已转型）无过失的合伙人对其

44、他合伙人的过失行无过失的合伙人对其他合伙人的过失行为，仅以在事务所的财产为限承担责任。为，仅以在事务所的财产为限承担责任。事务所、合伙人均只承担有限责任。事务所、合伙人均只承担有限责任。特点：融合合伙制和公司制的优点，摒弃不特点：融合合伙制和公司制的优点，摒弃不足。按足。按公司法公司法规定设立、管理账目、规定设立、管理账目、审批成员资格、接受外部监管、破产清算；审批成员资格、接受外部监管、破产清算；按合伙制规定适用税法、内部管理。按合伙制规定适用税法、内部管理。09年秋季会本772.2.考试与注册登记考试与注册登记(1)(1)美国美国由美国注协统一命题、阅卷，每半年一次；由美国注协统一命题、阅

45、卷，每半年一次；报考资格要求有一定的学分（相当于研究生学报考资格要求有一定的学分（相当于研究生学历）和实践经验；历）和实践经验；考试科目为四科：考试科目为四科：财务会计和报告（企业）财务会计和报告（企业）会计核算和报告会计核算和报告(政府职能部门、非盈利机构政府职能部门、非盈利机构)审计学审计学 商法和执业责任商法和执业责任单科通过标准为该科总分数的单科通过标准为该科总分数的75%75%09年秋季会本78(2)(2)加拿大加拿大有三大会计师职业团体（特许、公认、有三大会计师职业团体（特许、公认、管理），由特许会计师协会负责命题、管理），由特许会计师协会负责命题、阅卷。阅卷。报考资格要求有大学以

46、上文凭、一定的报考资格要求有大学以上文凭、一定的会计课程学分、考前教育。会计课程学分、考前教育。考试时间为四天、每天四小时，考试内考试时间为四天、每天四小时，考试内容主要是案例分析（以测试专业判断能容主要是案例分析（以测试专业判断能力）和实践能力。力）和实践能力。09年秋季会本79(3)(3)日本日本公认会计士考试分三次：公认会计士考试分三次：第一次，笔试数学、国语、论文，以测试第一次，笔试数学、国语、论文，以测试考生是否具备一般的学历；考生是否具备一般的学历；第二次，笔试会计学、经营学、经济学、第二次，笔试会计学、经营学、经济学、商法，以测试考生是否具备成为助理会商法，以测试考生是否具备成为

47、助理会计士必要的知识；计士必要的知识；第三次，分为笔试和口试，测试财务审计、第三次，分为笔试和口试，测试财务审计、财务分析、税收实务等，以判断考生是财务分析、税收实务等，以判断考生是否具备成为公认会计士必需的高等的专否具备成为公认会计士必需的高等的专业应用能力。业应用能力。09年秋季会本80成为注册会计师须满足三个条件：成为注册会计师须满足三个条件：教育背景教育背景 注册会计师考试注册会计师考试 执业经历。执业经历。09年秋季会本813.3.国外注册会计师的业务范围国外注册会计师的业务范围（五大类）（五大类）（1 1）审计服务）审计服务（2 2）税务服务）税务服务（3 3）管理咨询）管理咨询（

48、4 4）资产评估）资产评估(是对资产的现时价值进行是对资产的现时价值进行评估评估,主要是存货和不动产）。主要是存货和不动产）。（5 5）会计服务）会计服务（小型事务所的主要业务）（小型事务所的主要业务）09年秋季会本82非审计类业务目的不是增进信息的可靠非审计类业务目的不是增进信息的可靠性性,是向管理当局提出建议。该收入增长是向管理当局提出建议。该收入增长迅速，一般大事务所均成立专门的部门，迅速，一般大事务所均成立专门的部门，有的将其分割为一个独立的实体，有的有的将其分割为一个独立的实体，有的将其上市。将其上市。09年秋季会本83美注协指出注册会计师职业未来的问题是美注协指出注册会计师职业未来

49、的问题是美注协指出注册会计师职业未来的问题是美注协指出注册会计师职业未来的问题是:未来的成功在很大程度上取决于公众对注册会未来的成功在很大程度上取决于公众对注册会计师能力和作用的认知；计师能力和作用的认知；必须自己去挖掘市场而不是仅仅依靠法律来维必须自己去挖掘市场而不是仅仅依靠法律来维持他们的经营；持他们的经营；市场对审计的需求减少了，而需要更多有附加市场对审计的需求减少了，而需要更多有附加值的咨询服务；值的咨询服务；专业化的发展至关重要；专业化的发展至关重要；市场需要市场需要CPACPA精通全球的业务经营和战略。精通全球的业务经营和战略。09年秋季会本844.4.国外注册会计师职业管理体制国

50、外注册会计师职业管理体制(1)(1)英国模式英国模式 特点：职业团体高度自律特点：职业团体高度自律,政府很少干预。政府很少干预。09年秋季会本85(2)(2)美国模式美国模式特点：职业团体相对自律，政府适当监管。特点：职业团体相对自律，政府适当监管。对注册会计师的资格有法定要求，而非对注册会计师的资格有法定要求，而非职业团体直接负责。执业的注册会计师必职业团体直接负责。执业的注册会计师必须参加考试，取得政府颁发的执业证书。须参加考试，取得政府颁发的执业证书。09年秋季会本86早期的美国注册会计师协会只有个人会早期的美国注册会计师协会只有个人会员，员，19771977年才成立了会计师事务所管理年