《应收和预付款项》PPT课件.ppt

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1、 第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项20071本章主要内容：本章主要内容：一、应收票据的核算一、应收票据的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算三、预付帐款及其他应收款的核算三、预付帐款及其他应收款的核算20072第一节第一节 应收票据应收票据一、概念：应收票据一、概念：应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。二、商业汇票的分类二、商业汇票的分类1.按照票据是否带息分类：按照票据是否带息分类：带息票据带息票据不带息票据不带息票据2.按照票据承兑人不同分类：按照票据承兑人不同分类：商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票

2、3.按照票据是否带有追索权分类：按照票据是否带有追索权分类：带追索权汇票带追索权汇票不带追索权汇票不带追索权汇票20073第一节第一节 应收票据应收票据三、应收票据的计价三、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。应收票据一般按其面值计价。20074应收票据应收票据面值面值到期收回到期收回转让转让尚未到期的尚未到期的应收票据应收票据(一)科目设置四、应收票据的会计处理四、应收票据的会计处理20075（二）、会计处理（二）、会计处理1.1.应收票据应收票据取得取得2.2.应收票据应收票据收回收回20076例例 题：题：华联公司华联公司2002006 6年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一

3、批产品给A A公司，货已发出，发票上注明的销售收公司，货已发出，发票上注明的销售收入为入为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元。收元。收到到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期限公司交来的商业承兑汇票一张，期限为为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%。20077会计分录如下：会计分录如下：（1 1）收到票据）收到票据借：应收票据借：应收票据 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 34 00020078（2 2

4、）年度终了（）年度终了（2002006 6年年1212月月3131日），计日），计 提票据利息。提票据利息。234 0005%12 4=3 900234 0005%12 4=3 900（元）（元）借：应收利息借：应收利息 3 900 3 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 900 3 90020079（3 3）票据到期收回货款）票据到期收回货款收款金额收款金额=234 000=234 000（1+5%1261+5%126）=239 850 =239 850（元）（元）2002006 6年未计提票据利息年未计提票据利息 =2340005%122=1950 =2340005%122=195020

5、0710n借：银行存款借：银行存款 239 850 239 850n n 贷：应收票据贷：应收票据 234000 234000n 应收利息应收利息 3900 3900n 财务费用财务费用 1950 1950200711n贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限n贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期n贴现所得贴现所得=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息200712借：银行存款借：银行存款 （实际收到贴现净额）（实际收到贴现净额）贷：应收票据贷：应收票据财务费用（借贷差额，或借记）财务费用（借贷差额，或借记）（1）银行承兑汇票）银行承兑汇票-不

6、具追索权不具追索权（2）商业承兑汇票）商业承兑汇票-具追索具追索权权借：银行存款借：银行存款 （实际收到贴现净额）（实际收到贴现净额）贷：短期借款贷：短期借款例见书例见书P.46【3-2】200713第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认 与确认收入相关与确认收入相关 应收帐款是指企业因销售商品、产品或提应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。供劳务而形成的债权。200714二、应收账款的计价二、应收账款的计价（一）正常销售按应收的全部款项入账（一）正常销售按应收的全部款项入账包括：不含税价款、增值税及代垫运费等包括：不含税价款、增值税及代垫运费等2

7、00715（二）商业折扣下的计价（二）商业折扣下的计价在存在商业折扣的情况下，企业应收账款应按在存在商业折扣的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用：鼓励购买而给予价款的让商业折扣的作用：鼓励购买而给予价款的让利，通常用利，通常用%或几折表示或几折表示商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减的一定数额格中扣减的一定数额 200716【例例】某股份有限公司赊销商品一批，按价某股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计目表的价格计算，货款金额总计10 00010 00

8、0元，元，给买方的商业折扣为给买方的商业折扣为 1010，适用增值税，适用增值税税率为税率为1717。代垫运杂费。代垫运杂费500500元（假设不元（假设不作为计税基数）。作为计税基数）。200717借：应收账款借：应收账款 11030 11030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 9000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税 （销项税额）（销项税额）1530 1530 银行存款银行存款 500 500 赊销时赊销时:200718收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 11030 11030 贷：应收账款贷：应收账款 11030 11030 200719（三）现金折扣

9、（三）现金折扣1.1.总价法总价法总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值收账款的入账价值 含义：现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内含义：现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。早日偿还货款而给予的一种折扣优待。通常表示为：通常表示为：2/10，n/302007202.2.净价法净价法 净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的

10、金额，视为于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减冲减财务费用财务费用。200721【例】某股份有限公司赊销一批商品，货款某股份有限公司赊销一批商品，货款为为 100 000100 000元，规定对货款部分的付元，规定对货款部分的付款条件为款条件为2 21010、N N3030，适用的增值，适用的增值税税率为税税率为1717。假设折扣时不考虑增。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：计分录：200722（1 1）总价法）总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业

11、务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000假若客户于假若客户于1010天内付款时：天内付款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 假若客户超过假若客户超过1010天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000

12、117 000 200723（2 2）净价法）净价法销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 115000115000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9800098000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 17000 1010天内收到货款时：天内收到货款时：借：银行存款借：银行存款 115000115000 贷：应收账款贷：应收账款 115000115000超过超过1010天收到货款：天收到货款：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 115000115000 财

13、务费用财务费用 20002000200724三、坏账及其确认三、坏账及其确认（一）坏账（一）坏账确认确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，由此带来的损失称款项，由此带来的损失称坏账损失坏账损失 （二）确认坏账的情形：（二）确认坏账的情形：1.债务人破产或死亡，以其破产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项。2.债务逾期超过三年，有明显迹象表明无法收回。200725(三三)坏账损失的核销方法坏账损失的核销方法 直接转销法是指在实际发生坏账时，直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

14、销该笔应收账款。200726借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款例见例见P.51P.51【3-63-6】（1 1）核销坏账时：）核销坏账时：200727（2）已核销的坏账又收回时：）已核销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款200728 备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款根据其金额冲减坏账准备

15、，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。项金额的一种核算方法。坏账准备数坏账准备数=应收款的账面价值应收款的账面价值-预计未来现金流入的现值预计未来现金流入的现值200729（1 1）按期估计坏账时：）按期估计坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备（2 2）核销坏账时：）核销坏账时：借：借：坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款200730（3 3）已转销的坏账又收回时：）已转销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款200731（4 4）坏账损失的估计方法）坏账损失的估

16、计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法【例例38】账龄分析法账龄分析法【例例39】赊销百分比法赊销百分比法【例例37】个别认定法个别认定法注意注意：1.直接转销法和备抵法核销坏账直接转销法和备抵法核销坏账,属于会属于会计政策范畴计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。2.2.说明，企业不得计提坏账秘密准备，否则作说明，企业不得计提坏账秘密准备，否则作为滥用会计估计，按重大差错予以更正。为滥用会计估计，按重大差错予以更正。200732（四）坏账计提范围（四）坏账计提范围 应收账款、其他应收款、长期应收款、应收账款、其他应收款、长期应

17、收款、预付账款和应收票据。预付账款和应收票据。但是但是：应收票据：应收票据先转入先转入应收账款应收账款再计提坏账准备再计提坏账准备 预付账款预付账款先转入先转入其他应收款其他应收款再计提坏账准备再计提坏账准备200733备抵法举例备抵法举例:n某企业按照应收帐款余额的某企业按照应收帐款余额的0.3提取坏提取坏帐准备。该企业第一年末的应收帐款余帐准备。该企业第一年末的应收帐款余额为额为100000元；第二年发生坏帐元；第二年发生坏帐6000元，元，年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为120000元；第三年，元；第三年，已冲销的应收帐款又收回已冲销的应收帐款又收回5000元，期末元，期末应收帐款余

18、额为应收帐款余额为130000元。元。200734第一年：第一年：1000000.3%=300借：资产减值损失借：资产减值损失 300贷：坏帐准备贷：坏帐准备 300第二年：第二年：借：坏帐准备借：坏帐准备 6000贷：应收帐款贷：应收帐款 6000应留：应留：1200000.3%360应提：应提：36057006060借：资产减值损失借：资产减值损失 6060贷：坏帐准备贷：坏帐准备 6060200735第三年：第三年：借：应收帐款借：应收帐款 5000贷：坏帐准备贷：坏帐准备 5000借：银行存款借：银行存款 5000贷：应收帐款贷：应收帐款 5000应留：应留：390应提：应提：3905

19、3604970借：坏帐准备借：坏帐准备 4970贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4970200736四、应收债权的转让四、应收债权的转让（1）不附追索权的）不附追索权的-出售债权出售债权 书书P.55 例例3-12（2）附追索权的）附追索权的-抵押借款抵押借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 例例3-11200737第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款1.1.定义：预付账款是指企业按照购货合同规定定义：预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付给供应单位的款项 2.2.设置设置“预付账款预付账款”科目（或通过科目（或

20、通过“应付账款应付账款”借方）借方）P.56【3-14】注意注意：报表列示报表列示200738二、其他应收款二、其他应收款1.1.定义：定义：其他应收款是指除应收票据、应收账其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。2.包括：包括：各种赔款、罚款、存出保证金及各种赔款、罚款、存出保证金及应向职工收取的各种垫付款项等。应向职工收取的各种垫付款项等。3.例见例见 P.56【3-13】2007391 1应收账款的内容有那些？何时可以确认？应收账款的内容有那些？何时可以确认？2 2企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？账损失的方法有哪些？3 3预付账款的核算包括哪几个方面？预付账款的核算包括哪几个方面？4 4其他应收款的主要内容有哪些？其他应收款的主要内容有哪些？5 5长期应收款的主要业务包括哪些？长期应收款的主要业务包括哪些？思考题思考题：200740