《消费税的核算》PPT课件.ppt

《《消费税的核算》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《消费税的核算》PPT课件.ppt（27页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三节第三节消费税的会计核算消费税的会计核算本节主要内容：本节主要内容：1会计科目设置会计科目设置2销售及视同销售的核算销售及视同销售的核算3自产自用应税消费品的核算自产自用应税消费品的核算4委托加工应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算5进口应税消费品的核算进口应税消费品的核算一一.会计科目设置会计科目设置应交税费应交税费 应交消费税（负债类账户应交消费税（负债类账户 ）贷方贷方贷方贷方应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税 借方借方借方借方已缴纳的消费税已缴纳的消费税已缴纳的消费税已缴纳的消费税 期末贷方余额期末贷方余额期末贷方余额期末贷方余额尚未缴纳的消费税尚未缴纳的

2、消费税尚未缴纳的消费税尚未缴纳的消费税 期末借方余额期末借方余额期末借方余额期末借方余额多交的消费税多交的消费税多交的消费税多交的消费税 返回二二.销售及视同销售的核算销售及视同销售的核算生产销售应税消费品生产销售应税消费品生产销售应税消费品生产销售应税消费品自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务务务务自产应税消费品投资自产应税消费品投资自产应税消费品投资自产应税消费品投资包装物的处理包装物的处理包装物的处理包装物的处理返回生产销售应税消费品生产销售应税消

3、费品消费税应计入消费税应计入消费税应计入消费税应计入“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”科目科目科目科目销售时销售时销售时销售时,借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税实际缴纳时实际缴纳时实际缴纳时实际缴纳时,借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款发生销货退回及退税时作相反的会计分录发生销货退回及退税时作相反的会计分录发生销货退回及退税时作相反的会计

4、分录发生销货退回及退税时作相反的会计分录例题：例题：例题：例题：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000300030003000套，不含税出厂价套，不含税出厂价套，不含税出厂价套，不含税出厂价220220220220元元元元/套，增值税专用发票上套，增值税专用发票上套，增值税专用发票上套，增值税专用发票上注明的税额为注明的税额为注明的税额为注明的税额为112 200112 200112 200112 200元，实际生产成本为元，实际生产成本为元，实际生产成本为元，实际

5、生产成本为140140140140元元元元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率率率率30%30%30%30%。销售实现，确认收入销售实现，确认收入销售实现，确认收入销售实现，确认收入 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 772200772200772200772200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 660000660000660000660000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

6、额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）112200112200112200112200例题例题计算应交纳的消费税计算应交纳的消费税计算应交纳的消费税计算应交纳的消费税 应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额=66000030%=198000(=66000030%=198000(=66000030%=198000(=66000030%=198000(元元元元)借借借借:营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 198000 198000 198000 198000 贷贷贷贷:应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 198000

7、198000198000198000结转成本结转成本结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 420000420000420000420000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 420000420000420000420000返回自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务按同类消费品的按同类消费品的按同类消费品的按同类消费品的最高销售价格最高销售价格最高销售价格最高销售价格计算消费税计算消费税计算消

8、费税计算消费税借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 应付账款应付账款应付账款应付账款 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税例题：例题：例题：例题：返回自产应税消费品投资自产应税消费品投资借：交易性金融资产（长期股权投资）借：交易性金融资产（长期股权投资）借：交易性金融资产（长期股权投资）借：交易性金融资产（长期股权投资）贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品

9、应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税例题：例题：例题：例题：返回包装物的处理包装物的处理包装物销售收入包装物销售收入包装物销售收入包装物销售收入不单独计价不单独计价不单独计价不单独计价的包装物的包装物的包装物的包装物包装物销售收入包装物销售收入包装物销售收入包装物销售收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入包装物销售应交的消费税包装物销售应交的消费税包装物销售应交的消费税包装物销售应交的消费税 营业税金及附加营业税金及附加营业税

10、金及附加营业税金及附加包装物成本包装物成本包装物成本包装物成本销售费用销售费用销售费用销售费用单独计价单独计价单独计价单独计价的包装物的包装物的包装物的包装物 包装物销售收入包装物销售收入包装物销售收入包装物销售收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入包装物销售应交的消费税包装物销售应交的消费税包装物销售应交的消费税包装物销售应交的消费税 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加包装物成本包装物成本包装物成本包装物成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本例题：例题：例题：例题：某酒厂销售散装粮食白酒某酒厂销售散装粮食白酒1010吨，不含税售价吨，不含税售

11、价24002400元元/吨，生产成本吨，生产成本16001600元元/吨。随同白酒吨。随同白酒出售单独计价的包装桶出售单独计价的包装桶400400只，每只不含税售只，每只不含税售价价2020元，成本价元，成本价1212元元/只。只。应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=10 240017%=10 240017%4002017%=54404002017%=5440（元）（元）（元）（元）应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=10=1020002000 10240020%10240020%4002020%=16400 4002020%=16400（元）（元）（元）（元）例题例题借：银行存款

12、借：银行存款借：银行存款借：银行存款 37440 37440 37440 37440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24000 24000 24000 24000 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 8000 8000 8000 8000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5440544054405440借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 16400 16400 16400 16400 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费

13、贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 16400 16400 16400 16400包装物的处理（续）包装物的处理（续）包装物押金收入包装物押金收入包装物押金收入包装物押金收入收取押金时收取押金时收取押金时收取押金时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款没收押金时没收押金时没收押金时没收押金时 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

14、额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税例题：例题：例题：例题：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入6000060000元，元，随同产品销售出借包装物随同产品销售出借包装物3030只，每只成本价只，每只成本价3030元，每只收取押金元。款项均已通过银行元，每只收取押金元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限因包装物损坏而无收讫。在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。法收回。确认销售收入、收取押金时确认销售收入、收

15、取押金时确认销售收入、收取押金时确认销售收入、收取押金时借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 71604 71604 71604 71604 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 60000 60000 60000 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 1404 1404 1404 1404 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200102001020010200例题例题 计算销售化妆品应的消费税时计算销售化妆品应的消费税时计算销售化妆品应的消费税时计

16、算销售化妆品应的消费税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 18000 18000 18000 18000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 18000 18000 18000 18000 逾期未收回包装物，没收押金时逾期未收回包装物，没收押金时逾期未收回包装物，没收押金时逾期未收回包装物，没收押金时应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额=1 404/=1 404/=1 404/=1 404/（1 1 1 117%17%17%17%）17%=20417%=20417%=20417%=204（

17、元）（元）（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额=1 404/=1 404/=1 404/=1 404/（1 1 1 117%17%17%17%）30%=36030%=36030%=36030%=360（元）（元）（元）（元）借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 1404 1404 1404 1404 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1200 1200 1200 1200 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204204204204借：

18、营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 360 360 360 360 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 360 360 360 360返回三三.自产自用应税消费品的核算自产自用应税消费品的核算用于生产非应税消费品用于生产非应税消费品 用于在建工程或者直接转为固定资产用于在建工程或者直接转为固定资产用于职工福利、促进产品销售等用于职工福利、促进产品销售等 用于捐赠用于捐赠 返回用于生产非应税消费品：用于生产非应税消费品：在移送使用环节缴纳消费税在移送使用环节缴纳消费税在移送使用环节缴纳消费税在移送使用环节缴纳

19、消费税 会计分录会计分录会计分录会计分录借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税返回用于在建工程或者直接转为固定资产用于在建工程或者直接转为固定资产消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平平平平 均销售价格均销售价格均销售价格均销售价格会计分录会计分录会计分录会计分录:借：在建工程（固定资产）借：在建工程（固定资产）借：在建工程（固定资产）借：在建工程

20、（固定资产）贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税例题：例题：例题：例题：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为车不含税售价为车不含税售价为车不含税售价为154000154000154000154000元，单位成本为元，单位成本为元，单位成本为元，单位成本为13000

21、0130000130000130000元，元，元，元，消费税税率为消费税税率为消费税税率为消费税税率为8%8%8%8%。应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=15400017%=26180=15400017%=26180=15400017%=26180=15400017%=26180（元）（元）（元）（元）应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=1540008%=12320=1540008%=12320=1540008%=12320=1540008%=12320（元）（元）（元）（元）借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车小汽车小汽车 168500 168500 1

22、68500 168500 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 130000 130000 130000 130000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）26180261802618026180 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 12320 12320 12320 12320例题例题返回用于职工福利、促进产品销售等用于职工福利、促进产品销售等消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消费税和增值税的计税依据：同类消费品

23、的平平平平 均销售价格均销售价格均销售价格均销售价格会计分录会计分录会计分录会计分录:借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利（销售费用）职工福利（销售费用）职工福利（销售费用）职工福利（销售费用）贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税例题：例题：例题：例题：返回用于捐赠用于捐赠消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消费税和增值税的计税依据：同类消费品的消

24、费税和增值税的计税依据：同类消费品的平平平平 均销售价格均销售价格均销售价格均销售价格会计分录会计分录会计分录会计分录:借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税例题：例题：例题：例题：返回四四.委托加工应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算受托方的核算受托方的核算委托方的核算委托方的核算n委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品

25、收回后直接销售收回后直接销售收回后直接销售收回后直接销售n委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税收回后用于连续生产应税收回后用于连续生产应税收回后用于连续生产应税消费品消费品消费品消费品返回受托方的核算受托方的核算受托方按代收代缴的消费税税额受托方按代收代缴的消费税税额受托方按代收代缴的消费税税额受托方按代收代缴的消费税税额借：银行存款（应收账款等）借：银行存款（应收账款等）借：银行存款（应收账款等）借：银行存款（应收账款等）贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税返回委托方的核算委

26、托方的核算n委托加工应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品收回后直接销售收回后直接销售收回后直接销售收回后直接销售销售时不再缴纳消费税销售时不再缴纳消费税销售时不再缴纳消费税销售时不再缴纳消费税由受托方代收代缴的消费税由受托方代收代缴的消费税由受托方代收代缴的消费税由受托方代收代缴的消费税计入委托加工应计入委托加工应计入委托加工应计入委托加工应 税消费品的成本税消费品的成本税消费品的成本税消费品的成本 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）例题：

27、例题：例题：例题：返回n委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消收回后用于连续生产应税消收回后用于连续生产应税消收回后用于连续生产应税消 费品费品费品费品已交纳的消费税准予抵扣已交纳的消费税准予抵扣已交纳的消费税准予抵扣已交纳的消费税准予抵扣 由受托方代收代缴的消费税由受托方代收代缴的消费税由受托方代收代缴的消费税由受托方代收代缴的消费税计入计入计入计入“应交税费应交税费应交税费应交税费应交应交应交应交 消费税消费税消费税消费税”的借方的借方的借方的借方借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税

28、应交消费税 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）例题：例题：例题：例题：返回1.1.某某某某A A A A企业委托企业委托企业委托企业委托B B B B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，企业（均为一般纳税人）加工烟丝，企业（均为一般纳税人）加工烟丝，企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为发出材料的实际成本为发出材料的实际成本为发出材料的实际成本为4000400040004000元，加工费元，加工费元，加工费元，加工费800800800800元（不元（不元（不元（不含税价），含税价），含税价），含税价），B B B B企业同

29、类、同量烟丝的销售收入为企业同类、同量烟丝的销售收入为企业同类、同量烟丝的销售收入为企业同类、同量烟丝的销售收入为8000800080008000元。元。元。元。A A A A企业将烟丝提回后直接销售，已售企业将烟丝提回后直接销售，已售企业将烟丝提回后直接销售，已售企业将烟丝提回后直接销售，已售7900790079007900元，烟丝的加工费及元，烟丝的加工费及元，烟丝的加工费及元，烟丝的加工费及B B B B企业代交的消费税均未结算。企业代交的消费税均未结算。企业代交的消费税均未结算。企业代交的消费税均未结算。2.2.如上例中，如上例中，如上例中，如上例中，A A A A企业将烟丝提回后投入

30、卷烟生产，生企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产出的卷烟全部售出，销售收入为产出的卷烟全部售出，销售收入为产出的卷烟全部售出，销售收入为产出的卷烟全部售出，销售收入为15000150001500015000元，假设元，假设元，假设元，假设销售卷烟的消费税为销售卷烟的消费税为销售卷烟的消费税为销售卷烟的消费税为6000600060006000元。元。元。元。例题例题返回五五.进口应税消费品的核算进口应税消费品的核算进口应税消费品的消费税进口应税消费品的消费税进口应税消费品的消费税进口应税消费品的消费税计入应税消费品的成计入应税消费品的成计入应税消费品的成计入应税消费品的成本本本本会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料/固定资产等（关税完税价格关税消费税）固定资产等（关税完税价格关税消费税）固定资产等（关税完税价格关税消费税）固定资产等（关税完税价格关税消费税）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款应付账款应付账款例题：例题：例题：例题：返回