中财第二次讨论第六小组.ppt

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1、中财第二次讨论中财第二次讨论第第6 6小组小组 组长、发言人：徐莹组长、发言人：徐莹 pptppt制作：周晓岚制作：周晓岚 其他成员：夏晓飞、张咪娜、张作森其他成员：夏晓飞、张咪娜、张作森1 1永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税率17，采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。2010年8月1日有关账户的期初余额如下：在途物资 4 000（元）预付账款D企业 8 000（元）委托加工物资B企业 2 000（元）周转材料 5 000（元）原材料 800 000（元）（注：原材料账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6 000元）2010年8月份发生如下经济业务事

2、项：（1）1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。（2）3日，在途材料全部收到，验收入库。（3）8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支付付讫，材料验收入库。（4）10日，收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2 000元。（5）13日，持银行汇票200 000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150 000元，增值税为25 500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。（6）18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值

3、税专用发票上注明的货款为5 000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。（7）22日，收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8 000元，增值税为1 360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8 000元，收到材料后用银行存款补付余款。（8）31日，根据发料凭证汇总表，8月份基本生产车间领用材料360 000元，辅助生产车间领用材料200 000元，车间管理部门领用材料30 000元，企业行政部门领用10 000元。（9）31日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6 000元。【要求】（1）编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录（

4、应交税费科目要求写出明细科目）。（2）分析资料（8）企业可能采用的计价方法，说明不同计价方法对企业产生的影响。（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（5）分析实际成本法的优缺点和适用范围。2010年8月份发生如下经济业务事项：（1）1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。借：原材料 6000 贷：应付账款暂估应付账款 6000（2）3日，在途材料全部收到，验收入库。借：原材料 4000 贷：在途物资 4000（3）8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增

5、值税为8 500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支付付讫，材料验收入库。借：原材料 50500 应交税费-应交增值税（进项）8500 贷：银行存款 59000（4）10日，收到上月委托B企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为2 000元。借：周转材料 2000 贷：委托加工物资 2000（5）13日，持银行汇票200 000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150 000元，增值税为25 500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。借：原材料 150500 应交税费-应交增值税（进项税）25500 银行存款 24000

6、贷：其他货币资金银行汇票 200000（6）18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5 000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。借：原材料5000 应交税费-应交增值税（进项税）850 贷：其他货币资金银行汇票 5850（7）22日，收到D企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8 000元，增值税为1 360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8 000元，收到材料后用银行存款补付余款。借：预付账款 8000 贷：银行存款 8000 借：原材料 8640 应交税费-应交增值税（进项）1360 贷：预付账款 10000

7、借：预付账款 2000 贷：银行存款 2000（8）31日，根据发料凭证汇总表，8月份基本生产车间领用材料360 000元，辅助生产车间领用材料200 000元，车间管理部门领用材料30 000元，企业行政部门领用10 000元。借：生产成本-基本生产成本 360000 生产成本-辅助生产成本 200000 制造费用 30000 管理费用 10000 贷：原材料 600000（9）31日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6 000元。借：销售费用 6000 贷：周转材料 6000（2）分析资料（8）企业可能采用的计价方法，说明不同计价方法对企业产生的影响。加权平均法是指以当月全部进

8、货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。先进先出法是以先购入的存货应发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。个别计价法 采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批

9、实际法”。(3)说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。答：通过原材料，在途物资，低值易耗品，周转材料等账户会计科目处理来反映存货。企业应当披露下列信息：各类存货的期初和期末账面价值 确定发出存货成本所采用的方法存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况 用于担保的存货账面价值(4)说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。1.1.存货验收入库和贷款结算同时完成存货验收入库和贷款结算同时完成 借记借记“原材料原材料”，“周转材料周转材料”“”“库库存商品存

10、商品”等存货科目，按增值税上注明的增值税税额借记等存货科目，按增值税上注明的增值税税额借记“应交税费应交税费-应交应交增值税（进项税）增值税（进项税）”科目，按实际支付的款项或应付票据面额，贷记科目，按实际支付的款项或应付票据面额，贷记“银银行存款行存款”，“应付账款应付账款”等科目。等科目。2.2.当存货已经验收入库但货款尚未结算，月末仍未收到凭证和货款，应对当存货已经验收入库但货款尚未结算，月末仍未收到凭证和货款，应对收到的存货按暂估入账价值处理。借记收到的存货按暂估入账价值处理。借记“原材料，周转材料等原材料，周转材料等”贷记贷记“应应付账款付账款-暂估应付款，下月初在编相同的红字记账凭

11、证予以冲回暂估应付款，下月初在编相同的红字记账凭证予以冲回”待收待收到后，借记原材料，周转材料，应交税费，贷记银行存款等到后，借记原材料，周转材料，应交税费，贷记银行存款等3.3.预付款项预付款项 企业在预付款项时企业在预付款项时 按照实际预付的金额，借记按照实际预付的金额，借记“预付账款预付账款”，贷记，贷记“银行存款。购入的存货验收入库时银行存款。购入的存货验收入库时 借记借记“原材料原材料”“”“库存商品库存商品”“”“周转材料周转材料”等存货科目，按增值税上注明的增值税税额借记等存货科目，按增值税上注明的增值税税额借记“应交税应交税费费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）”科目，

12、按存货成本与增值税进项税之和，贷科目，按存货成本与增值税进项税之和，贷记记“预付账款预付账款”.预付款项不足，需要不足付款，按照补付的金额，借记预付款项不足，需要不足付款，按照补付的金额，借记“预付款项预付款项”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”。供货发退回多付的货款时，借记。供货发退回多付的货款时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款”4.委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。委托加工物资的主要账务处理（一）发给外单位

13、加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商

14、品”等科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。（四）本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成 本。（5）分析实际成本法的优缺点和适用范围。实际成本法实际成本法:是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行。但会在一定程度上市提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门，不利于责任中心的考核适用范围适用范围：存货品种较少，业务较少计划成本

15、管理较差的企业22 2永江股份有限公司是增值税一般纳税人，增值税率17，材料按计划成本进行日常核算核算。材料按类别计算材料成本差异，甲类材料包括A、B两种，A材料计划单位成本为每千克100元，B材料计划单位成本为每千克85元。按每笔业务结转入库材料的计划成本，入库材料的成本差异于月末一次结转。发出材料按每笔业务结转材料的计划成本及应负担的材料成本差异。甲类材料的月初余额350 000元(计划成本)，甲类材料的材料成本差异额月初余额为6 024元(贷方余额)。永江公司本月发生如下业务：（1）8日，从外地采购A材料16 000千克，材料价款1 690 000元，销货方代垫运杂费2 000元(不考虑

16、增值税)，材料尚未收到，签发三个月的商业承兑汇票一张。（2）16日，本月8日从外地购入的A材料已运到，验收时实际数量为15 920千克，经查实短缺的80千克材料为定额内自然损耗。（3）18日，从本市购入B材料8 080千克，材料价款为646 400元，款式已用银行存款支付，材料已验收入库。（4）20日，从外地购入B材料2 500千克，材料价款为220 000元，材料尚未运到，款项已通过银行汇出。（5）25日，企业从外地购入A材料500千克，材料已验收入库，但发票等单据尚未收到，货款未付。（6）31日，本月25日购入并验收入库的材料，发票等单据仍未收到。（7）结转本月收入材料的材料成本差异。（8

17、）本月份生产产品耗用A材料14 000千克，车间一般耗用B材料200千克，管理部门耗用B材料800千克。（9）本月份在建工程领用B材料2 000千克，应由在建工程负担的增值税，按材料实际成本和规定的增值税税率17计算。(10)本月份销售A材料3 000千克，每千克售价120元(不含应向购买者收取的增值税)，销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。(11)本月份用A材料2 000千克向万达公司投资，双方协商投资额按材料的实际成本作价。计税价格为材料的实际成本，增值税率17。（12）本月委托A企业加工用于连续生产的应税消费品一批，发出甲材料100,000元，现金支付运费400元，支付不含税的加工费

18、80,000元，消费税率10，增值税率17，加工完成验收入库，计划成本为176，000元。（13）本月委托B企业加工直接用于销售的应税消费品一批，发出甲材料30,000元，现金支付运费600元，支付不含税的加工费4,730元，消费税率10，增值税率17。加工完成验收入库，计划成本为38，000元。【要求】（1）编制永江股份有限公司材料采购、发出、委托加工有关的会计分录（应交税费科目要求写出明细科目）。（2）计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材料应计入“存货”项目中的金额。（3）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（4）分析计划成本法的优缺点和适用范围。（1

19、）8日，材料尚未收到，签发三个月的商业承兑汇票一张。借：材料采购 1690 000+2000=1692000 应交税费应交增值税（进项税额）287300 贷：应付票据 1979300（2）16日，A材料验收时实际数量为15 920千克，经查实短缺的80千克材料为定额内自然损耗。借：原材料15920X100=1592000 贷：材料采购1592000（3）18日 购入B材料，支付存款，材料已验收入库。借：材料采购 646400 应交税费应交增值税（进项税额）109888 贷：银行存款 756288（4）20日，购入B材料，材料尚未运到，款项已通过银行汇出。借：材料采购 220 000 应交税费应

20、交增值税（进项税额）37400 贷：应付账款 257400（5）25日购入A材料，已验收入库，但发票等单据尚未收到，货款未付。、暂不做会计处理（6）31日，本月25日购入并验收入库的材料，发票等单据仍未收到。借：原材料 500X100=50000 贷：应付账款暂估应付账款 50000（7）结转本月收入材料的材料成本差异。A材料计划成本=15920X100=1592000 B材料计划成本=8080X85=68680 材料成本差异=（1692000-1592000）+（646400-686800）=59600 借：材料成本差异59600 贷：物资采购59600（8）本月份生产产品耗用A材料14 0

21、00千克，车间一般耗用B材料200克，管理部门耗用B材料800千克。本期成本差异率=（-6024+59600）/（350 000+1592000+686800）=2%B材料实际成本=2000X85X(1-2%)=166600 借：生产成本A材料 14000X100=1400 000 制造费用B材料 200X85=17000 管理费用B材料 800X85=68000 贷：原材料1485000借：生产成本A材料 2800 制造费用B材料 340 管理费用B材料 1360 贷：原材料2970（9）本月份在建工程领用B材料2 000千克，应由在建工程负担的增值税，按材料实际成本和规定的增值税税率17计

22、算。(P85)借：在建工程201722 贷：原材料170，000材料成本差异3400应交税费应交增值税（进项税转出）28322（170000-3400）X17%）(10)本月份销售A材料3 000千克，每千克售价120元(不含应向购买者收取的增值税)，销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。借：银行存款421200 贷：其他业务收入360000 应交税费应交增值税（销项税额）61200发出材料按每笔业务结转材料的计划成本及应负担的材料成本差异。借：其他业务支出 306000 贷：原材料3000X100=300000 材料成本差异300000X2%=60000(11)本月份用A材料2 000千克

23、向万达公司投资，双方协商投资额按材料的实际成本作价。计税价格为材料的实际成本，增值税率17。借：长期股权投资238680 贷：原材料2000X100=200 000 材料成本差异200 000X2%=4000 应交税费增值税（销）（200 000+4000）X17%=34680（12）本月委托A企业加工用于连续生产的应税消费品一批，发出甲材料100,000元，现金支付运费400元，支付不含税的加工费80,000元，消费税率10，增值税率17，加工完成验收入库，计划成本为176，000元。发出甲材料100,000元 借：委托加工物资 102000 贷：原材料100,000 材料成本差异 100,

24、000 x2%=2000支付运费400元 借：委托加工物资 4000 贷：银行存款 4000支付不含税的加工费80,000元 借：委托加工物资 80 000 贷：银行存款 80 000支付消费税和增值税增值税=80 000X17%=13600消费税=10%X(102000+80000+400)/（1-10%）借：应交税费应交增值税（进项税额）13600 应交消费税 贷：银行存款 加工完成验收入库实际成本=102000+80000+400=182400 借：原材料 176000 材料成本差异 6400 贷：委托加工物资 182400（13）本月委托B企业加工直接用于销售的应税消费品一批，发出甲材

25、料30,000元，现金支付运费600元，支付不含税的加工费4,730元，消费税率10，增值税率17。加工完成验收入库，计划成本为38，000元。发出甲材料30,000元 借：委托加工物资 30600 贷：原材料30,000 材料成本差异 30,000 x2%=600 现金支付运费600元 借：委托加工物资 600 贷：银行存款 600 支付不含税的加工费4,730元 借：委托加工物资 4730 贷：银行存款 4730 支付消费税和增值税 增值税 消费税=10%X（30 000+600+4730)/（1-10%）借：应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资 贷：银行存款 加工完成验收入库 实际

26、成本 借：原材料 38000 材料成本差异 贷：委托加工物资 支付消费税和增值税 增值税 消费税=10%X（30 000+600+4730)/（1-10%）借：应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资 贷：银行存款 加工完成验收入库 实际成本 借：原材料 38000 材料成本差异 贷：委托加工物资 （2）计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材料应计入“存货”项目中的金额。存货计划成本=350 000+（15920+500-14000-3000-2000）x100+（8080-200-800-2000）X85=1733800=523800 月末结存后存库应负担成本差异=52

27、3800X2%=10476 期末库存甲材料的实际成本10476+523800=534276 期末资产负债表中甲类材料应计入“存货”项目中的金额=534276+220000=754276（3）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。在购入原材料时，发票账单已到，物资未到，企业按采购价格支付材料款及税金，在“物资采购”账户的借方按实际成本计价（税金另计），账务处理为：借：物资采购（价款）应交税金-应交增值税-进项税 贷：银行存款 或应付账款，应付票据，托收承付等科目 当材料已到，企业验收入库时，实际成本与计划成本的差异记入“材料成本差异”账户，做如下分录：借：原材料（单位计划成本*采购

28、数量）材料成本差异（超支差异）贷：物资采购 或者分录为：借：原材料（单位计划成本*采购数量）贷：物资采购 材料成本差异（节约差异）(按计划)成本结转材料成本，在企业领料以后，月末做材料成本差异的分配和转出，领料应摊销的材料成本差异率=（月初结存的材料成本差异+本月购进的材料成本差异）/（月初结存的计划成本+本月购进的计划成本）领料应摊销的成本差异=领出材料的计划成本*材料成本差异率 借：基本生产成本 或管理费用 销售费用 委托加工物资 其他业务支出 贷：材料成本差异（红字或蓝字）（4）分析计划成本法的优缺点和适用范围。优点优点 1.可以简化存货的日常核算手续。在计划成本法下，同一种存货只有一个

29、单位计划成本，因此存货明细账平时可以登记收 发 存数量，而 不必登记收 发 存 金额。需要了解某项存货的收发存金额时，以该项的单位计划成本乘以相应的数量即可求得，避免了繁琐的发出存货计划，简化了存货的日常手段。2.有利于考核采购部门的工作业绩。计划成本法的显著特点是可以通过实际成本与计划成本比较，得出实际成本脱离计划成本的差异，并通过对差异的分析，寻求实际成本脱离计划成本的原因，据以考核采购部门的工作业绩，促使采购部门不断降低采购成本。缺点缺点：计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。3 3 3长发百货公司属于商品批发流通企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，售价中不含增值税。

30、该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2009年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2009年第一季度累计销售收入为800万元、销售成本为710万元，3月末结存的库存商品实际成本为400万元。（2）2009年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2009年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2009年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2009年6月末按一定方法计算出结存的库存商品实际成本420万元。【要求】根据上述资料计算下列指标：（1）计算长发百货公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率。（2）分

31、别计算长发百货公司甲类商品2009年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。(答案中的金额单位用万元表示)（3）说明长发百货公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（5）分析毛利率法的优缺点和适用范围。（1）计算长发百货公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率。实际毛利率=销售毛利/销售净额 =（800-710）/800 =11.25%2009年第一季度累计销售收入为800万元、销售成本为710万元，3月末结存的库存商品实际成本为400万元。（2）分别计算长发百货公司甲类商品2009年4月份、5月份、6月份的商品销

32、售成本。(答案中的金额单位用万元表示)销售成本=本期销售净额*（1-毛利率）4月份实现商品销售收入300万元。300*（1-11.25%）万元 5月份实现商品销售收入500万元。500*（1-11.25%）万元 6月末按一定方法计算出结存的库存商品实际成本420万元。400+880-420-（）=150万元 11.25%（3）说明长发百货公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。通过 原材料，在途物资 低值易耗品 周转材料 等账户会计科目处理，反映存货

33、。企业应当披露下列信息：1.各类存货的期初和期末账面价值2.确定发出存货成本所采用的方法3.存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况4.用于担保的存货账面价值（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。知识要点：毛利率法 实际毛利率=销售毛利/销售净额 销售净额=销售收入-销售退回与折让 估计销售毛利=销售净额*毛利率 本期销售成本=销售净额-销售毛利 期末结存存货成本=期初存货成本+本期存货成本-本期销售成本（5）分析毛利率法的优缺点和适用范围。适用范围适用范围 经营品种较多，月度计算

34、成本确有困难的企业。采用定期盘存制的企业，当需要编制中期报表；企业遭受火灾、水灾等意外灾害时，可借助毛利法估计灾害损失的程度；审计人员利 用毛利法估计企业的销售成本和期末存货，并与企业财务报表中的相应数据相核对，检查其合理性；实行预算控制的企业，可利用毛利率法编制销售预算、成本预算、采购预算、现金预算等，并借助毛利法，检测、控制预算执行的情况。优点优点：它是一种简化的成本计算方法，能减轻工作量。缺点缺点：综合毛利率受影响的因素较多，计算结果往往不够精确。用毛利率法 估计存货所得结果的正确程度，取决于使用的估计毛利率的可靠程度。用过去的毛利率计算本期销售毛利，违背了实际成本原则，其可靠性受到影响

35、。4 4 4利发百货公司采用售价金额核算法进行库存商品的核算，2007年12月31日库存商品进价成本和总售价分别为1 200 000元和1 500 000元，2008年1月份的业务如下：（1）购进商品的进价成本和总售价分别为3 000 000元和3 500 000元；（2）本月销售商品售价为3 602 000元；（3）确认销售收入前发生销售退回5 000元，确认销售收入后发生销售折让2 000元。【要求】（1）根据利发百货公司的相关资料，在1月末计算下列指标：进销差价率；本月份销售净额；本月份己销商品应分摊的进销差价；本月份销售成本；月末库存商品的实际成本。（2）根据利发百货公司以上经济业务进

36、行相关的会计处理。（3）说明利发百货公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（5）分析售价金额核算法的优缺点和适用范围。1.根据利发百货公司的相关资料，在1月末计算下列指标：进销差价率；本月份销售净额；本月份已销售上平应分摊的进销差价；本月份销售成本；月末库存商品的实际成本。进销差价率进销差价率=（总售价（总售价-进价成本）进价成本）/总售价总售价*100%*100%=（1500 000-1200000）+（3500000-3000000）/（1500000+3500000）=16%本月份销售净额本月份销售净额=销

37、售收入销售收入-销售确认后退回与折让销售确认后退回与折让 =3602000-2000=3600 000元 进销差价进销差价=销售净额销售净额*进销差价率进销差价率 =3600000*16%=576000元 销售成本销售成本=净额净额-进销差价进销差价 =3600000-576000=3024000元 期末存货实际成本期末存货实际成本=期初存货成本期初存货成本+本期购进货物成本本期购进货物成本-销售成本销售成本 =1200000+3000000-3024000=1176000元2.根据利发百货公司以上经济业务进行相关的会计处理购进商品 借：库存商品 3500000 应交税费-应交增值税（进项税额

38、）3000 000 x17%=510000 贷：银行存款 3510000 商品进销差价 500000销售商品 借：银行存款 4212000 贷：主营业务收入 3600000 应交税费-应交增值税（销项税额）612000结转销售成本 借：主营业务成本 3600000 贷：库存商品 3600000 3.说明利发百货公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。1仓库管理报告这类报告包括各类存货主要品种的收、发、存日报、旬报、月报，存货超储、呆滞积压和脱供报告，过保质期存货和存货质量变化报告，存货损耗和短缺损失报告，仓储人员重大责任事故报告，存货安全状况报告，仓储人员工作情况报告等。

39、2存货会计报告这类报告包括存货结构变动情况报告，霉烂、变质、残损、不适销等的不良存货处理报告，计提存货跌价准备报告，存货盘盈、盘亏处理报告，存货总金额和各类存货金额的实存额报告，不实存货报告等。3存货统计报告这类报告包括大类和主要品种的存货采购量统计报告，存货大类和主要品种存量、销售量和价格变动情况报告等。根据企业会计准则第1号存货第二十二条 企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面价值。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况

40、。（四）用于担保的存货账面价值。4.说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。知识要点：存货的总则，确认，计量，披露。售价金额核算法的概念及计算法规依据；企业会计准则第1号存货（2006）财会20063号5.分析售价金额核算法的优缺点和适用范围。优点优点：由于对每种商品按数量和售价金额实行双重控制，有利于加强对库存商品的管理和控制，对商品销售收入的管理与控制也比较严密。缺点：缺点：但逢商品售价变动，就要盘存库存商品，调整商品金额和差价。核算工作量较大。适用范围：适用范围：售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户

41、的少量的明细账，从而简化了核算工作。售价金额核算法适应了这种管理体制的需要，有利于加强商品零售企业的销售毛利控制，因而得到广泛应用。5 5.5.永江股份有限公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，2009年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万

42、元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提存货跌价准备。（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。20吨丁材料全部用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10。丁材料未计提存货跌价准备。【要求】（1）计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备。（2）根据以上经济业务编制相关会计分录。（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及

43、在表外如何披露该项目。（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。（1）计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备。商品甲 可变现浄值=400-10=390万 可变现浄值高于账面值，应转回已计提的存货跌价准备30万 借：存货跌价准备-商品甲30 贷：资产减值损失 30商品乙库存材料乙：有合同的可变现净值：230-25*40%=220（万元）成本：500*40%=200（万元）有合同工大于成本所以不计提无合同可变现净值：290-25*0.6=275（万元）成本：500*60%=300（万元）借：资产减值损失25贷：存货跌价准备25丙材料 可变现净值=110-5=105万 应

44、计提的存货跌价准备=120-105=15万借：资产减值损失15贷：存货跌价准备15 库存材料丁，因为是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值 有合同的A产品可变现净值=4 500(1-10%)8=32 400(元)有合同的A产品成本=201 6008/10+2 0008=41 600(元)无合同的A产品可变现净值=5 000(1-10%)2=9 000(元)无合同的A产品成本=201 6002/10+2 0002=10 400(元)由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计

45、提。有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值 =4 500(1-10%)8-2 0008=16 400(元)有合同的A产品耗用的丁材料的成本 =20 16008/10=25 600(元)有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备=25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000(1-10%)2-2 0002=5 000(元)无合同部分的丁材料成本=201 6002/10=6 400(元)无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备=6 400-5 000=1 400(元)故丁材料需计提存货跌价准备共计10 600(9 200+1 400)元。借：资产减值损失10

46、600 贷：存货跌价准备丁材料10 600（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。1仓库管理报告 这类报告包括各类存货主要品种的收，发，存日报，旬报，月报，存货超储，呆滞积压和脱供报告 2存货会计报告 这类报告包括存货结构变动情况报告，霉烂，变质，残损等不良存货处理报告，计提存货跌价准备报告，存货盘盈，盘亏报告等 企业应当在附录中披露与存货有关的下列信息：1各类存货期初和期末的账面价值，2确定发出存货成本所采用的方法，3存货可变现净值确定的依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和回转的情况4

47、用于担保的存货账面价值（4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。可变现净值可变现净值=预计售价预计售价-预计销售费用预计销售费用-预计销售税金预计销售税金 可变现净值中预计售价的确认可变现净值中预计售价的确认 A有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。B没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。应用指南应用指南（一）可变现净值的特征（一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的

48、售价或合同价。合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值（二）以确凿证据

49、为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。（三）不同存货可变现净值的确定（三）不同存货可变现净值的确定1产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程

50、中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。金额，确定其可变现净值。6 6 6东升股份有限公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%，所得税税率为25%。材料的核算采用实际成本计价，2009年6月份发生下列经济业务：（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税1700元，材料已验收入库，货款尚未支付。（2）接收某投资者投入的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税8500元，材料已验收入库，双方确认的投入资本为58500元。（3）盘盈原材料一