《变动成本法的案例》PPT课件.ppt

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1、第二章 变动成本法的案例【例【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算】两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表1所示。所示。表表1 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件）0直接材料直接材料（万元）（万元）24 000 24000本期投产完工本期投产完工量（件）量（件）4000直接人工直接人工（万元）（万元）12 000 12000本期销售量本期销售量（

2、件）（件）3000制造费用制造费用（万元）（万元）4 000 1000014000期末存货量期末存货量（件）（件）1000销售费用销售费用（万元）（万元）60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件）20管理费用管理费用（万元）（万元）30025002800财务费用财务费用（万元）（万元）0600600要求：分别用变动成本法和完全成本法计算要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。该企业当期的产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表本法计算当期的产品成本和期间成

3、本如表2所示。所示。表表2 产品成本及期间成本计算表产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元价值单位：万元成本成本项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单位额单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件）直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3变动性制变动性制造费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用-14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费用 10 000-销售费用销售费用 1 600-1 600-管理费用管理

4、费用 2 800-2 800-财务费用财务费用 600-600-合合 计计 15 000-5 000-本例计算结果表明，按变动成本法确定本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。【例【例2】两种成本法存货成本和销货成本的计算

5、】两种成本法存货成本和销货成本的计算已知：例已知：例1中的表中的表1资料。资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表解：计算结果如表3所示。所示。表表3 存货成本和销货成本的计算分析表存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+可供销售商品可供

6、销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量期末存货量100010000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500-本期销货成本本期销货成本 3000037500-7500在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为变动生产成本构成，为10 000万元。万元。在完全成本法下，期末存货成本为在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，万元，其中，除了包括其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包元变动生产成本外，还包括括2 500

7、万元万元万元万元/件件1 000件件)固定性制造费用，固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了本法下的存货成本少了2 500万元。万元。同样道理，变动成本法下的同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成万元变动生产成本和本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了成本法的销货成本比

8、完全成本法少了7 500万元。万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）万元计入销货成本）所造成的。所造成的。【例【例3】两种成本法营业利润的计算】两种成本法营业利润的计算已知：例已知：例1中的表中的表2资料。资料。要求：分别按贡

9、献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。当期营业利润。解：在贡献式损益确定程序下：解：在贡献式损益确定程序下：营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）（万元）变动成本变动成本30 000+600+30030 900（万元）（万元）贡献边际贡献边际60 000-30 90029 100（万元）（万元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元）（万元）营业利润营业利润29 100-14 10015 0

10、00（万元）（万元）在传统式损益确定程序下在传统式损益确定程序下:营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）营业成本营业成本0+50 000-12 50037 500（万元）（万元）营业毛利营业毛利60 000-37 50022 500（万元）（万元）营业费用营业费用1 600+2 800+6005 000（万元）（万元）营业利润营业利润22 500-5 00017 500（万元）（万元）【例【例4】两种成本法利润表的格式】两种成本法利润表的格式已知：例已知：例1中的表中的表1资料。资料。要求：要求：（1）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润）分别按变动成本法和完全成本法编

11、制当期利润表（其中贡献式利润表应按三种格式编制）；表（其中贡献式利润表应按三种格式编制）；（2）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；（3）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同。式利润表在格式上的异同。解：（解：（1 1）编表结果如表）编表结果如表4 4所示。所示。表表4 两种成本法的利润表格式两种成本法的利润表格式 价值单位：万元价值单位：万元贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 标准式标准式 变通式变通式 简捷式简捷式 营业收入营业收入 60 000 营业收入营

12、业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 减：变动成本减：变动成本 减：变动生产成减：变动生产成本本30 000 减：变动生减：变动生产成本产成本30 000 减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 30 000 营业贡献边际营业贡献边际 30 000 营业贡献边营业贡献边际际 30 000 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 600减：变动非生产减：变动非生产成本成本 900 减：期间成减：期间成本本 本期生产成本本期生产成本 50 000 变动管理费用变动管理费用 300贡献边际贡献边际 29 100 固定性制造固定性

13、制造费用费用 10 000 可供销售的商品可供销售的商品生产成本生产成本 50 000 变动成本合计变动成本合计 30 900 减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 1 600 期末存货成本期末存货成本 12 500 贡献边际贡献边际 29 100 固定性制造费用固定性制造费用 10 000 管理费用管理费用 2 800 营业成本合计营业成本合计 37 500 减：固定成本减：固定成本 固定销售费用固定销售费用 1 400 财务费用财务费用 600 营业毛利营业毛利 22 500 固定性制造费固定性制造费用用 10 000 固定管理费用固定管理费用 2 700 期间成本合期间成本合计计

14、15 000 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 1 400 固定财务费用固定财务费用 600 销售费用销售费用 1 600 固定管理费用固定管理费用 2 700 固定成本合计固定成本合计 14 100 管理费用管理费用 2 800 固定财务费用固定财务费用 600 财务费用财务费用 600 固定成本合计固定成本合计 14 100 营业费用合计营业费用合计 5 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 17 500（2）从表）从表35中，可以看出变动成本法的贡献中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三

15、种格式之间的异同：式利润表三种格式之间的异同：对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以生产成本与变

16、动性非生产成本分开了，这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间成本。间成本。尽管非生产成本在贡献式利润表中被尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质。们属于期间成本的性质。不论哪种格式，都能够反映不论哪种格式，都能

17、够反映“贡献边贡献边际际”这个中间指标。这个中间指标。不论哪种格式，计算出来的当期营业不论哪种格式，计算出来的当期营业利润数额相同。利润数额相同。（3）从表）从表4中，可以看出贡献式利润表（简捷中，可以看出贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同：式）与传统式利润表在格式上的异同：两种成本法利润表中的营业收入相同。两种成本法利润表中的营业收入相同。本期发生的销售费用、管理费用和财务费用本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。

18、别。两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。如贡献式利润表的中间指标是如贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”；传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”指标。指标。这两个指标的意义和作用是完全不同的这两个指标的意义和作用是完全不同的。例例5两种成本法多期营业利润的比较两种成本法多期营业利润的比较已知：乙企业从投产迄今连续已知：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表业务量、销售单价与成本资料如表5所示。该所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。企业存货成本计价采用先进先出法。要求：要

19、求：（1）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。和传统式利润表。（2）据此分析产销量与两种成本法分期营业）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。利润之间的关系。期期间间项目项目一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十1.产产销量销量与存与存货量货量（件）（件）期初存期初存货量货量Q1 00100010001250100010009009001650本期生本期生产量产量x1 4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100 本期销本期销售量售量x2 4 000 3000

20、4 000 4750425050004100250042504750期末存期末存货量货量Q2 010001000125010001000900900165002.成本和销售单成本和销售单价水平价水平（110期）期）单位变动生产成本单位变动生产成本b1=10万元件万元件单位变动非生产成本单位变动非生产成本b2=0.3万元件万元件每期固定性制造费用每期固定性制造费用a1=10 000万元万元每期固定性非生产成本每期固定性非生产成本a2=4 100万元万元销售单价销售单价p=20万元件万元件 3.每期生产成本每期生产成本（万元）（万元）y1=a1+b1x150 000 50 000 50 000 6

21、0 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 000 4.每期非生产每期非生产成本（万元）成本（万元）（营业费用）（营业费用）y2=a2+b2x2 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 5.每期销售收入每期销售收入p x2 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 表表5 利利 润润 表表 价值单位：万元价值单位：万元 解：解：（1）根据相关资料两种成本法编制的利润表）根据

22、相关资料两种成本法编制的利润表如表如表37所示。所示。（2）根据相关资料编制的综合分析表如表）根据相关资料编制的综合分析表如表38所示。所示。从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使前后期成本水平、价格和存货计价方法等都不前后期成本水平、价格和存货计价方法等都不变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二，产销平衡只有可能性，而没有必然性；第二，产销平衡关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。乎也并不像想象中的那样有规律

23、。表表6 利润表利润表 单位：万元单位：万元 期间期间项目项目 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 贡献式贡献式营业收入营业收入减：变动生产成本减：变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际减：期间成本减：期间成本 固定性制造费用固定性制造费用 非生产成本非生产成本期间成本合计期间成本合计营业利润营业利润 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47

24、50040 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50010 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 15 300 15 000 15 300 15 525 15 375 15 600 15 330 14 850 15 375 15 52524 700 15 000 24 700 31 975 2

25、7 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975传统式传统式营业收入营业收入减：营业成本减：营业成本 期初存货成本期初存货成本 本期生产成本本期生产成本 可供销售的商品生可供销售的商品生产成本产成本 期末存货成本期末存货成本营业成本合计营业成本合计营业毛利营业毛利减：营业费用减：营业费用营业利润营业利润80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 0 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 80050

26、 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 00050 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800 050 000 37 500 50 000 57 500 52 500 60 500 50 750 33 650 52 800 60 80030 000 22 500 30 000 37 500 32 500

27、39 500 31 250 16 350 32 200 34 200 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 52524 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675 表表7 综合分析表综合分析表 单位：万元单位：万元 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十合计产销量生产量销售量平衡关系4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 1004 000 3 000 4 000

28、 4 750 4 250 5 000 4 100 2 500 4 250 4 750绝对 产销 相对 产销 产销 相对 产销 相对 产销 产销平衡 平衡 平衡 平衡4060040600产销利润额完全成本法变动成本法差 额24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 67524 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300252 8202

29、52 820 0完全成本法下存货与利润差额的关系期末单位存货中的固定生产成本期末存货量期末存货吸收的固定生产成本期初单位存货中的固定生产成本期初存货量期初存货释放的固定生产成本存货吸收、释放的固定生产成本差额 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 0 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 9

30、00 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300【例【例6】利用变动成本法销售量与营业利润之间】利用变动成本法销售量与营业利润之间的规律，直接判断某期利润水平的规律，直接判断某期利润水平已知：仍按例已知：仍按例5中的资料及结果，假定其他条件均中的资料及结果，假定其他条件均不变，第十一期的销量为不变，第十一期的销量为5 000件（不论该期产量件（不论该期产量是多少）。是多少）。要求：根据表要求：根据表7的资料，判断该期变动成本法下的的资料

31、，判断该期变动成本法下的营业利润营业利润(不用计算不用计算)，并说明理由。，并说明理由。解：根据资料，可以断定第十一期变动成本法下的解：根据资料，可以断定第十一期变动成本法下的营业利润为营业利润为34 40034 400万元，因为该期的销售量等于第万元，因为该期的销售量等于第六期，所以变动成本法下的营业利润也等于第六期。六期，所以变动成本法下的营业利润也等于第六期。按完全成本法确定的营业利润指标与产销量之间缺按完全成本法确定的营业利润指标与产销量之间缺乏这种规律性联系。乏这种规律性联系。如在表如在表7上可以看出，同样是在单价和成上可以看出，同样是在单价和成本水平不变的条件下，当前后期产量不本水

32、平不变的条件下，当前后期产量不变时，按完全成本法确定的营业利润可变时，按完全成本法确定的营业利润可能有增有减，如第一与第二期；当任意能有增有减，如第一与第二期；当任意两期销售量相同时，按完全成本法确定两期销售量相同时，按完全成本法确定的营业利润也可能不相同，如第四与第的营业利润也可能不相同，如第四与第十期、第五与第九期。十期、第五与第九期。更令人无法接受的是，有时在单价和成本水平不变更令人无法接受的是，有时在单价和成本水平不变的条件下会出现以下奇怪的现象，即：当某期销售的条件下会出现以下奇怪的现象，即：当某期销售量比上期增加时，该期按完全成本法确定的营业利量比上期增加时，该期按完全成本法确定的

33、营业利润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，该润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；在期按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；在一个较长的时期内，当某期销售量最高时，该期按一个较长的时期内，当某期销售量最高时，该期按完全成本法确定的营业利润可能不是最高；而当某完全成本法确定的营业利润可能不是最高；而当某期销售量最低时，该期按完全成本法确定的营业利期销售量最低时，该期按完全成本法确定的营业利润也可能不是最低；当前后期产量与销量都不变时，润也可能不是最低；当前后期产量与销量都不变时，按完全成本法确定的营业利润却可能发生变化。从按完全成本法确定的

34、营业利润却可能发生变化。从而导致按完全成本法确定的营业利润指标往往难于而导致按完全成本法确定的营业利润指标往往难于被管理者理解，不便于正确地决策。被管理者理解，不便于正确地决策。【例【例7】完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律】完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系性联系已知：仍按例已知：仍按例5中的表中的表5资料及结果，假资料及结果，假定第七期和第十一期的产销量均为定第七期和第十一期的产销量均为5 000件，各期生产成本为件，各期生产成本为60 000万元，万元，营业费用合计为营业费用合计为5 600万元，其他条件万元，其他条件均不变。均不变。要求：按完全成本法计算这两期的营业要

35、求：按完全成本法计算这两期的营业利润，并与第六期进行比较。利润，并与第六期进行比较。解：解：第七期的期末存货量第七期的期末存货量1 000+5 0005 0001 000（件（件)单位期末存货成本单位期初存货成本单位期末存货成本单位期初存货成本 12（万元件）（万元件）第七期的营业利润第七期的营业利润205 000-(121 000+60 000-121 000)-5 60034 400(万元万元)同理，第十一期的期末存货量为同理，第十一期的期末存货量为0+5 000-5 0000(件件)第十一期的营业利润第十一期的营业利润205 000-(0+60 000-0)-5 600 34 400(万

36、元万元)答：按完全成本法确定的两期营业利润均为答：按完全成本法确定的两期营业利润均为34 400万元，比第六期的营业利润万元，比第六期的营业利润33 900万元多了万元多了500万元。万元。在本例中，除了第十一期的期末存货量不同外，在本例中，除了第十一期的期末存货量不同外，第七期和第十一期的产销量、成本水平及销售单第七期和第十一期的产销量、成本水平及销售单价同第六期完全一样，但这两期按完全成本法确价同第六期完全一样，但这两期按完全成本法确定的营业利润却与第六期不一样。这种计算结果定的营业利润却与第六期不一样。这种计算结果必然会使管理者大为困惑。必然会使管理者大为困惑。另外，由于变动成本法要求区

37、分变动成本与固定另外，由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。成本的真实业绩。【例【例8】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同已知：仍按例已知：仍按例5中的表中的表5资料，假定第九期有两资料，假定第九期有两套计划经营方案可供选择：第一方案是生产套计划经营方案可供选择：第一方案是生产5 000件

38、产品，其他条件均不变；第二方案是维件产品，其他条件均不变；第二方案是维持上期产量持上期产量2 500件，但设法使本期直接材料件，但设法使本期直接材料成本降低成本降低25%(已知上年单位产品直接材料成已知上年单位产品直接材料成本为本为6万元万元)，其他条件均不变。，其他条件均不变。要求：从降低成本的角度，分别按两种成本法要求：从降低成本的角度，分别按两种成本法评价上述方案的优劣。评价上述方案的优劣。解：在变动成本法下，第二方案的单位产品成解：在变动成本法下，第二方案的单位产品成本万元件本万元件6(1-25%)+3+16(1-25%)+3+1，比上年的，比上年的1010万元件下降了万元件；而第一方

39、案的单万元件下降了万元件；而第一方案的单位产品成本则仍为位产品成本则仍为1010万元件，没有变化。从万元件，没有变化。从降低成本的角度看，显然第二方案优于第一方降低成本的角度看，显然第二方案优于第一方案。案。从完全成本法的角度看，尽管第一方案并没有采取任何降低成本从完全成本法的角度看，尽管第一方案并没有采取任何降低成本的措施，但由于增产，使单位产品成本由原来的的措施，但由于增产，使单位产品成本由原来的1414万元件万元件(6+3+1+10 000/2 500)6+3+1+10 000/2 500)自动降低到自动降低到1212万元件万元件(6+3+1+10 000/5 6+3+1+10 000/

40、5 000)000)，降低率为，降低率为14.29%14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，；而真正采取了降低成本措施的第二方案，则只由原来的则只由原来的1414万元件降到万元件万元件降到万元件6(16(125%)+3+1+10 25%)+3+1+10 000/2 500000/2 500，降低率为，降低率为10.71%10.71%。12121414第一方案优于第二方案第一方案优于第二方案由上例可见，对同样的方案，按两种成本法会得出完全相悖的结由上例可见，对同样的方案，按两种成本法会得出完全相悖的结论。从降低成本的角度看，完全成本法的评价结论可能挫伤有关论。从降低成本的角度看，完全成本法的评价结论可能挫伤有关部门降低成本的积极性。如果第九期实际市场容量仅为部门降低成本的积极性。如果第九期实际市场容量仅为2 5002 500件，件，那么，按完全成本法的评价结论组织生产，还会导致那么，按完全成本法的评价结论组织生产，还会导致2 5002 500件产件产品的积压。这显然是不合理的。品的积压。这显然是不合理的。