《国际会计》PPT课件.ppt

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1、瑞典会计委员会瑞典会计委员会-国家会计管制问题国家会计管制问题“会计信息市场必须被管制，金融市场才会有效会计信息市场必须被管制，金融市场才会有效”本案例结构本案例结构瑞典印象瑞典印象瑞典会计管制的原因瑞典会计管制的原因现状及相关的解决措施现状及相关的解决措施中国会计管理的历史沿革中国会计管理的历史沿革中瑞两国的差异中瑞两国的差异瑞典印象瑞典印象瑞瑞典典王王国国位位于于北北欧欧斯斯堪堪的的纳纳维维亚亚半半岛岛东东部部。东东北北部部与与芬芬兰兰接接壤壤，西西部部和和西西北北部部与与挪挪威威为为邻邻，东东濒濒波波罗罗的的海海，西西南南临临北北海海，领领土土面面积积约约万万平平方方公公里里。实行君主立

2、宪制，国王是国家元首和武装部队统帅，作为国实行君主立宪制，国王是国家元首和武装部队统帅，作为国 家象征仅履行代表性或礼仪性职责，不能干预议会和政府工家象征仅履行代表性或礼仪性职责，不能干预议会和政府工作。作。议会是最高立法机关，政府是国家最高行政机构，对议会负责。议会是最高立法机关，政府是国家最高行政机构，对议会负责。政府组织形式采取议会内阁制。内阁由议会委托管理国家政府组织形式采取议会内阁制。内阁由议会委托管理国家,并对议会负责。并对议会负责。法律成为有关组织法律成为有关组织之间的公平裁判，之间的公平裁判，政府官员作为政党政府官员作为政党代表，体现其政策代表，体现其政策法律草案经由政党讨法律

3、草案经由政党讨论通过后生效实施，论通过后生效实施，公开透明度高公开透明度高人民具有较强的法律人民具有较强的法律意识意识主张权利平等，主张权利平等，高度民主，接纳高度民主，接纳社会组织秩序，社会组织秩序，希望社会机构能希望社会机构能够维系社会一般够维系社会一般遵循的规律遵循的规律瑞典会计管制的历史瑞典会计管制的历史 1895年，瑞典公司法规定，公司帐簿须经审计年，瑞典公司法规定，公司帐簿须经审计师审定。师审定。1899年，斯德哥尔摩成立了一个职业审年，斯德哥尔摩成立了一个职业审计组织一一瑞典审计师协会计组织一一瑞典审计师协会(瑞典文缩写瑞典文缩写SRS)0 1912年，斯德哥尔摩商会首次给年，斯

4、德哥尔摩商会首次给6名审计师发放了名审计师发放了执照，开创了瑞典注册公共会计师的先河。执照，开创了瑞典注册公共会计师的先河。1923年，审计师协会分裂，其中年，审计师协会分裂，其中15名成员独立出来，成名成员独立出来，成立了瑞典注册审计师协会立了瑞典注册审计师协会(瑞典文缩写瑞典文缩写FAR)。后来，。后来，改为注册公共会计师协会。申请注册公共会计师资改为注册公共会计师协会。申请注册公共会计师资格，应该取得经济学学位，毕业于瑞典经济院校。格，应该取得经济学学位，毕业于瑞典经济院校。否则，要通过类似的科目考试。否则，要通过类似的科目考试。1973年以前，注年以前，注册管理部门曾先后是斯德哥尔摩商

5、会和瑞典商会，册管理部门曾先后是斯德哥尔摩商会和瑞典商会，自自1973年起，注册权力归皇家贸易委员会。年起，注册权力归皇家贸易委员会。瑞典注册公共会计师协会为其会员制定了严格瑞典注册公共会计师协会为其会员制定了严格的职业道德规范，禁止从事会计职业以外的职业，的职业道德规范，禁止从事会计职业以外的职业，不得受雇于其它任何单位不得受雇于其它任何单位(从事会计教育工作例外从事会计教育工作例外);允许从事税务和管理咨询工作，可以作仲裁人、不允许从事税务和管理咨询工作，可以作仲裁人、不动产管理人和信托管理人。动产管理人和信托管理人。瑞典具有政府干预会计事务管理的传统。瑞典具有政府干预会计事务管理的传统。

6、1976年，政府成立了会计标准委员会，从政府管理角度年，政府成立了会计标准委员会，从政府管理角度研究制定会计原则并发布公告。协会所发挥内作用研究制定会计原则并发布公告。协会所发挥内作用有限，但仍能以其独有的专业地位来影响会计标准有限，但仍能以其独有的专业地位来影响会计标准的制定，使自己的建议被政府行政和立法部门所接的制定，使自己的建议被政府行政和立法部门所接受。受。瑞典会计职业界除注册公共会计师外，还有瑞典会计职业界除注册公共会计师外，还有一类注册会计师，由商会管理，资格要求七一类注册会计师，由商会管理，资格要求七注册公共会计师略低。他们不能加入注册公注册公共会计师略低。他们不能加入注册公共会

7、计师办会，但有自己的组织共会计师办会，但有自己的组织瑞典会计瑞典会计师协会。在工作中，两协会会员的关系是，师协会。在工作中，两协会会员的关系是，对大型公司审计，注册公共会计师是组织者，对大型公司审计，注册公共会计师是组织者，或称审计人或称审计人;注册会计师只能是助手或雇员。注册会计师只能是助手或雇员。瑞典会计管理的特征瑞典会计管理的特征段落一宏观经济模式会计的典型（诺比斯会计宏观经济模式会计的典型（诺比斯会计体系分类），十分强调会计要为全社会体系分类），十分强调会计要为全社会服务服务段落二税法和国家的特定经济政策支配企税法和国家的特定经济政策支配企业财务会计和报告惯例业财务会计和报告惯例段落三

8、会计准则的规定不能与法律相抵制会计准则的规定不能与法律相抵制施行会计管制的原因施行会计管制的原因克鲁格事件克鲁格事件市场市场社会社会政府政府伊瓦伊瓦克鲁格克鲁格 Ivan Kreuger事件事件 Kreuger and Toll Co.是设在瑞典的公司，被是设在瑞典的公司，被称为火柴大王。该公司经理称为火柴大王。该公司经理kreuger lvar利用利用公司没有实施外部审计的缺陷，伙同公司的其公司没有实施外部审计的缺陷，伙同公司的其他首脑，于公司成立的他首脑，于公司成立的1918年年1 月到公司破产月到公司破产的的1932年年3月期间，私用公司的资金月期间，私用公司的资金4亿亿3千万千万克朗。

9、为了掩盖这一舞弊事实，他们采用了删克朗。为了掩盖这一舞弊事实，他们采用了删除负债、捏造和虚构资产和利润、将子公司的除负债、捏造和虚构资产和利润、将子公司的资产伪装成母公司的资产等手法粉饰资产负债资产伪装成母公司的资产等手法粉饰资产负债表，欺骗股东。公司破产后，表，欺骗股东。公司破产后，kreuger var于于1932年年12月在巴黎自杀。因该公司的股票广泛月在巴黎自杀。因该公司的股票广泛分布在欧洲各国以及美国，其破产成了国际性分布在欧洲各国以及美国，其破产成了国际性的事件。受美国上院银行货币委员会的依赖，的事件。受美国上院银行货币委员会的依赖，普华会计事务所对普华会计事务所对kreuger

10、and Toll Co.进行进行了调查。了调查。自自20世世纪纪80后后期期以以来来，股股市市发发展展强强劲劲，已已成成为为瑞瑞典典融融资资渠渠道道的的重重要要补补充充，政政府府开开始始失失去去财财政政权权力力。鉴鉴于于会会计计信信息息对对于于资资本本市市场场的的重重要要性性，政政府府对对会会计计的的管管制制显显得得必必要要。随随着着工工会会的的影影响响逐逐渐渐增增强强，政政府府从从工工业业争争端端的的谈谈判判中中解解脱脱出出来来，与与相相关关职职业业团团体体成成立立会会计计准准则则委委员员会会，开始着手管理会计行业。开始着手管理会计行业。政府政府瑞典国内市场狭小，瑞典的企业很早瑞典国内市场狭

11、小，瑞典的企业很早就把目光投向了国际市场，注重到国就把目光投向了国际市场，注重到国外拓展业务，跨国贸易发达，出口额外拓展业务，跨国贸易发达，出口额占国内生产总值的比重不断上升。特占国内生产总值的比重不断上升。特别是随着世纪年代世界资本别是随着世纪年代世界资本市场的大发展，瑞典成为了欧洲并购市场的大发展，瑞典成为了欧洲并购和收购中最热心的参与者，在国际股和收购中最热心的参与者，在国际股票交易所上市的瑞典公司的数目也有票交易所上市的瑞典公司的数目也有相当数量的增加。企业纷纷到国外拓相当数量的增加。企业纷纷到国外拓展业务，跨国贸易发达且对外直接投展业务，跨国贸易发达且对外直接投资盛极一时。瑞典上市公

12、司特别是跨资盛极一时。瑞典上市公司特别是跨国公司不断对准则制定机构施加压力，国公司不断对准则制定机构施加压力，要求准则向主流靠拢。要求准则向主流靠拢。市场市场1、1912年，斯德哥尔摩商会开年，斯德哥尔摩商会开始推行注册会计师制度，随后始推行注册会计师制度，随后成立了第一个审计师组织成立了第一个审计师组织。2、1921年，另一个审计师组织年，另一个审计师组织从中分离出来，从中分离出来，两个组织就加强审计行业存在两个组织就加强审计行业存在争论。争论。3、从、从1964年开始制定并发布准年开始制定并发布准则，在瑞典会计领域影响重大，则，在瑞典会计领域影响重大，致力于会计管制。致力于会计管制。社会社

13、会其一：制定会计准则团体的演变其一：制定会计准则团体的演变致力于通过制定会计致力于通过制定会计准则来管制会计，但是效果准则来管制会计，但是效果不理想。主要表现为在集团不理想。主要表现为在集团企业商誉的会计处理上，从企业商誉的会计处理上，从而使得与而使得与IASC存在准则不存在准则不一致。一致。企业向国内和国外市场报告企业向国内和国外市场报告财务信息，存在双重报告成财务信息，存在双重报告成本本与双重报告所带来的与双重报告所带来的额外收益不匹配。企业舍弃额外收益不匹配。企业舍弃本国准则，直接按国外准则本国准则，直接按国外准则编制。编制。社会社会其二：会计实务界其二：会计实务界会计委员会会计委员会政

14、府代理处发挥国家立法和宏发挥国家立法和宏观调控的作用，进观调控的作用，进一步介入一步介入 会计管制会计管制的要求，提高准则的要求，提高准则的权威性。的权威性。添加内添加内容文字容文字瑞典工业联盟对会计准则对会计准则向国际靠拢向国际靠拢施加压力，施加压力，提高准则的提高准则的国际性。国际性。审计行业职业团体职业团体FRS制定准制定准则，提高准则，提高准则的科学则的科学瑞典会计管制的现状及建议瑞典会计管制的现状及建议对此委员会模式的评价对此委员会模式的评价1、整合了多方利益的专门组织，提高了准则的公平性整合了多方利益的专门组织，提高了准则的公平性2 2、符合了代表政府利益的、符合了代表政府利益的A

15、BSABS进一步介入进一步介入 会计管制的要求，会计管制的要求，提高了准则的权威性提高了准则的权威性3 3、由职业团体审计行业（、由职业团体审计行业（FRSFRS）制定准则，提高了准则的科学）制定准则，提高了准则的科学性性 因此，因此，会计准则委员会的成立是很明智的。基于准则的公平、会计准则委员会的成立是很明智的。基于准则的公平、权威、科学，在一定程度上提高了人们对准则的遵从。不失权威、科学，在一定程度上提高了人们对准则的遵从。不失为一个很好的解决办法！为一个很好的解决办法！现状分析现状分析经济迅速衰经济迅速衰退，失业率退，失业率迅速上升迅速上升 银行遭受前所银行遭受前所未有的贷款损未有的贷款

16、损失失瑞典申请加瑞典申请加入入EC会计委员会的成立及会计委员会的成立及1991年新准则的颁布是否就意味着瑞年新准则的颁布是否就意味着瑞典会计管制问题迎刃而解了呢？典会计管制问题迎刃而解了呢？我们的回答是瑞典会计管制任重道远。首先，来看一下当我们的回答是瑞典会计管制任重道远。首先，来看一下当时会计管制时所处的环境！时会计管制时所处的环境！在上述经济背景下，如何提高会计管制的有效性是摆在会计在上述经济背景下，如何提高会计管制的有效性是摆在会计委员会面前的难题。委员会面前的难题。措施建议措施建议1 1、进一步扩大会计委员会组成人员的来源渠道，使、进一步扩大会计委员会组成人员的来源渠道，使得更多的利益

17、集团参与其中，增强准则的公平性。得更多的利益集团参与其中，增强准则的公平性。2 2、准则的制定尽量向、准则的制定尽量向IASCIASC和和ECEC成员国的主流做法靠成员国的主流做法靠拢。促使与欧盟的财务报告达成共识，并相互承拢。促使与欧盟的财务报告达成共识，并相互承认。认。3 3、设立某种确认机构来监督遵循情况，对不完备之、设立某种确认机构来监督遵循情况，对不完备之处或是否存在问题等进行探讨，对具有不适应处或是否存在问题等进行探讨，对具有不适应EUEU环境的会计准则情况进行调整，监管新的会计准环境的会计准则情况进行调整，监管新的会计准则以及对准则解释权的应用。则以及对准则解释权的应用。中瑞两国

18、会计管理的对照中瑞两国会计管理的对照一、中国会计管理的历史回顾一、中国会计管理的历史回顾1949-1978年：高度集中的会计管理体制建立分年：高度集中的会计管理体制建立分行业门类齐全的统一会计制度。制定权由政府统一掌管。会行业门类齐全的统一会计制度。制定权由政府统一掌管。会计以宏观服务为主，企业不具有独立的财产，是不是独立的计以宏观服务为主，企业不具有独立的财产，是不是独立的经济实体。经济实体。1978-1992年：统一领导、分级管理的政府主导型会计管年：统一领导、分级管理的政府主导型会计管理体制理体制 会计法会计法的颁布标志者会计工作规范化法的颁布标志者会计工作规范化法制化，恢复和发展注册会

19、计师制度及会计组织机构。制化，恢复和发展注册会计师制度及会计组织机构。1992-至今：至今：“会计法统一会计制度企业内部会计制会计法统一会计制度企业内部会计制度度”三层次新型会计规范模式。颁布三层次新型会计规范模式。颁布企业会计准则企业会计准则、企业会计制度企业会计制度、独立审计准则独立审计准则，逐步走上国际化道，逐步走上国际化道路。路。其中，我国财务会计领域的重要变革：其中，我国财务会计领域的重要变革：1992年实行两则、两制年实行两则、两制19982001年实行年实行股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度和和企企业会计制度业会计制度2001（包括（包括16项具体会计准则）项具体会计准则）

20、2006年年2月月15日，财政部发布了日，财政部发布了1项基本准则和项基本准则和38项具项具体准则体准则上述变革标志着中国正逐渐向国际财务报告准则趋同。上述变革标志着中国正逐渐向国际财务报告准则趋同。二、中瑞两国会计管理的异同二、中瑞两国会计管理的异同同：同：采用渐进的方式，采用渐进的方式，分阶段推进会计准则分阶段推进会计准则的国际化，国内相关的国际化，国内相关准则制定机构提供说准则制定机构提供说明或解释。明或解释。异：异：与中国相比，瑞典与中国相比，瑞典的市场更为开放。的市场更为开放。与瑞典相比，中国与瑞典相比，中国政府管制更加强大。政府管制更加强大。三、对中国会计管理的启示三、对中国会计管

21、理的启示1、了解和借鉴他国的会计管理体制模式及其经验，促、了解和借鉴他国的会计管理体制模式及其经验，促使会计工作规范体制向国际会计惯例接轨。使会计工作规范体制向国际会计惯例接轨。2、监督体制方面，切实贯彻新、监督体制方面，切实贯彻新会计法会计法规定的规定的“企企业、政府、社会业、政府、社会”三位一体的会计监督体系。三位一体的会计监督体系。3、适当调整政府机关的会计行政管理职能，进一步明、适当调整政府机关的会计行政管理职能，进一步明确各政府机关的会计管理责任。改进现行的注册会计确各政府机关的会计管理责任。改进现行的注册会计师宏观管理体制，突出中国注册会计师协会在宏观管师宏观管理体制，突出中国注册会计师协会在宏观管理中的核心主体地位。理中的核心主体地位。4、参照瑞典、参照瑞典FRS，改进现行的注册会计师宏观管理体，改进现行的注册会计师宏观管理体制，突出中国注册会计师协会在宏观管理中的核心主制，突出中国注册会计师协会在宏观管理中的核心主体地位。体地位。