《商品流通企业会计》PPT课件.ppt

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1、商品流通企业会计主讲人：姚金凤主讲人：姚金凤1第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算零零售售商商品品流流转转的的环环节节：含含商商品品购购进进、商商品品储储存存、商商品品销售三方面。销售三方面。零售商品流转的特点：零售商品流转的特点：经经营营品品种种多多，规规格格复复杂杂直直接接服服务务于于消消费费者者，且且交交易易次次数数频频繁、数量零形繁、数量零形交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。2第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转

2、的核算一、商品购进的核算一、商品购进的核算 设置的帐户：设置的帐户：“物资采购物资采购”帐户帐户-购进商品时购进商品时,在支付了货款、尚未验在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再从该账户中转出入再从该账户中转出入“库存商品库存商品”账户。账户。“库存商品库存商品”账户账户-商品经验收入库后，按售价（含增商品经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组）库存商品的减少。该帐户的明细帐应

3、按实物负责人（组）分户，且只记金额，不记实物的数量。分户，且只记金额，不记实物的数量。“商品进销差价商品进销差价”-”-属属“库存商品库存商品”账户的调整帐户，账户的调整帐户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：（如下表）：3第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算 4第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 1.1.先办理款项结算，后收到商品的核算

4、（单到货未到）先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）反映款项结算情况反映款项结算情况 借：物资采购借：物资采购-XXXX单位单位 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）营业费用营业费用 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）注注 运运费费若若单单列列的的应应对对取取得得的的运运单单为为单单据据，以以运运费费的的7%7%扣扣作作进进项项税税。另另采购费用不构成物资采购的成本，而作采购费用不构成物资采购的成本，而作“营业费用营业费用”处理。处理。5第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核

5、算（一）商品购进一般业务的核算 1.1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）反映入库情况反映入库情况 借：库存商品借：库存商品-xxxx柜组柜组 商品进销差价商品进销差价-xxxx柜组柜组 （注：此时入库商品的售价小于进价）（注：此时入库商品的售价小于进价）贷：物资采购贷：物资采购-xxxx单位单位 或借：或借：库存商品库存商品-xxxx柜组柜组 贷：商品进销差价贷：商品进销差价-xxxx柜组柜组 （注：此时入库商品的售价大于进价）（注：此时入库商品的售价大于进价）物资采购物资采购-xxxx单位单位6第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品

6、流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 1.1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）举举例例：市市百百货货大大楼楼从从某某时时装装公公司司购购入入男男式式T T恤恤500500件件，每每件件进进价价为为100100元元，共共计计货货款款5000050000元元，应应付付的的增增值值税税额额为为85008500元元，供供货货方方代代垫垫运运费费为为500500元元。收收到到银银行行转转来来的的委委托托收收款款结结算算凭凭证证、增增值值税税费费用用发发票票和和运运单单等等，审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达

7、。审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。以有关原始凭证记账如下：以有关原始凭证记账如下：借：物资采购借：物资采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000元元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8535 8535元元 营业费用营业费用 465 465元元 贷：银行存款贷：银行存款 59000 59000元元7第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 1.1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）商商品品到到达达，交交由由服服

8、装装组组验验收收入入库库，该该批批服服装装的的含含税税售售价价每每件件为为175.5175.5元。以有关原始凭证机长如下。元。以有关原始凭证机长如下。借：库存商品借：库存商品-服装组服装组 87750 87750元元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价-服装组服装组 37750 37750元元 物资采购物资采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000元元 8第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 2 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）商商品品先先到到

9、，验验收收入入库库后后，暂暂不不作作为为商商品品购购进进处处理理，待待结结算算凭凭证证到到达达后后再再进进行行记记账账工工作作，但但当当月月末末仍仍未未收收到到结结算算凭凭证证，为为了了结结账账，则则按按应应付付给给卖卖方方的的价价款款暂暂估估入入账账，下下月月初初再再用用红红字字冲冲回回，以以便便在在实实际际结结算算凭凭证证收收到到后后，按按正正常常程程序序通通过过“物物资资采采购购”帐帐户户处处理理。依依上上列列帐帐户户处处理理如下：如下：商品先到，到时入库后不作帐户处理。商品先到，到时入库后不作帐户处理。月末结算凭证仍未到时，则按上期进价元件暂估入帐月末结算凭证仍未到时，则按上期进价元件

10、暂估入帐 借：库存商品借：库存商品服装组元服装组元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价服装组元服装组元 应付帐款应付帐款某时装公司元某时装公司元9第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 2 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）下月初用红字金额冲回时下月初用红字金额冲回时 借：库存商品借：库存商品服装组服装组 8775087750（红字金额）（红字金额）贷：商品进销差价贷：商品进销差价-服装组服装组 3875038750（红字金额）（红字金额）应付账款应付账款-某时装公司某时

11、装公司 49000 49000（红字金额）（红字金额）收到结算凭证时收到结算凭证时 借：物资采购借：物资采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000元元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8535 8535元元 营业费用营业费用 465 465元元 贷：银行存款贷：银行存款 59000 59000元元同时同时 借：库存商品借：库存商品-服装组服装组 87750 87750元元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价服装组服装组 37750 37750元元 物资采购物资采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000元元10第第三讲三

12、讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 3 3商品验收和款项结算在同一天办理的核算商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到货单同到)仍以前列，则账务处理如下：仍以前列，则账务处理如下：借：物资采购借：物资采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000元元 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8535 8535元元 营业费用营业费用 465 465元元 贷：银行存款贷：银行存款 59000 59000元元 同时同时 借：库存商品借：库存商品-服装组服装组 87750 87750元元 贷：商

13、品进销差价贷：商品进销差价-服装组服装组 3775 3775元元 物资采购物资采购-某时装公司（某时装公司（T T恤）恤）50000 50000元元 注注 同同城城商商品品购购进进，一一般般是是商商品品验验收收和和款款项项结结算算在在同同一一天天办办理理，因因而而其帐务处理方式同其帐务处理方式同“货单同到货单同到”。11第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算、购进商品发生溢余盒短缺的核算 商商品品在在购购进进过过程程中中，因因自自然然或或人人为为因因素素，会会发发生生溢溢缺缺。单单

14、位位验验收收商商品品时时，验验收收人人员员对对溢溢缺缺等等情情况况应应分分别别填填制制“商商品品检检验验记记录录表表”、“错错误误查查询询表表”，除除在在收收获获单单上上按按实实收收数数量量填填写写外外，还还应应填填写写“商商品品溢溢余余（短短缺缺）报报告告单单”，报报业业务务部部门门和和财财会会部部门门作作为为清清查查和和处处理理的的依依据据。财财会会部部门门设设“待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”帐帐户户进进行行记帐处理。记帐处理。购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算举举例例：市市百百货货大大楼楼从从某某制制糖糖厂厂购购入入白白糖糖千千克克，单单价价元元千千

15、克克，共计价款元，应付增值税额元。共计价款元，应付增值税额元。12第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算1 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算、购进商品发生溢余盒短缺的核算 购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算 接接银银行行转转来来的的托托收收凭凭证证，审审核核无无误误后后，当当即即承承付付款款项项。依依有有关关凭凭证计帐如下：证计帐如下：借：物资采购借：物资采购某制糖厂（白糖）元某制糖厂（白糖）元 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）元应交增值税（进项税额）元 贷：银行存款元贷：银行存款元 商商品品运运到到，经经副副食食品品组组点点验验实实收收数数量量21012101千千克克，溢溢

16、余余101101千千克克，该该商商品品的的含含税税售售价价为为7.027.02元元千千克克，溢溢余余进进价价总总额额共共计计404404千千克克，原原因因待待查，据有关凭证计帐如下：查，据有关凭证计帐如下：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益元待处理流动资产损益元物资采购物资采购某制糖厂（白糖）元某制糖厂（白糖）元13第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算、购进商品发生溢余盒短缺的核算购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算 经经查查明明原原因因，溢溢余余的的千千克克白白糖糖

17、中中1 1千千克克属属自自然然升升溢溢，千千克克为为供供货货方方多多发发，同同意意购购进进，收收到到某某制制糖糖厂厂补补来来的的增增值值税税专专用用发发票票，补付价税款后，计帐如下：补付价税款后，计帐如下：借：物资采购借：物资采购某制糖厂（白糖）元某制糖厂（白糖）元 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）元应交增值税（进项税额）元 贷：银行存款元贷：银行存款元同时借：待处理财产损溢同时借：待处理财产损溢待处理流动资产损益元待处理流动资产损益元 贷：物资采购贷：物资采购某制糖厂（白糖）元某制糖厂（白糖）元 营业费用营业费用 4 4元元注注溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减溢余的商品属自然升溢，

18、查明原因后冲减“营业费用营业费用”帐户。帐户。14第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算、购进商品发生溢余盒短缺的核算购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算仍依上例。仍依上例。承付款，计帐同上承付款，计帐同上 设设副副食食品品组组验验商商品品，实实收收数数量量千千克克，短短缺缺千千克克，原原因待查，该商品的含税售价为因待查，该商品的含税售价为.元千克。据有关凭证计帐如下。元千克。据有关凭证计帐如下。待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益元待处理流动资产损益元 物资采购物资采购

19、某制糖厂（白糖）元某制糖厂（白糖）元15第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算1 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算、购进商品发生溢余盒短缺的核算购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算 经经查查明明原原因因，短短缺缺千千克克中中千千克克为为供供货货方方少少发发，同同意意退退款款，千千克克为为责责任任人人责责任任，由由其其赔赔偿偿，千千克克为为自自然然损损耗耗，据据有有关关凭凭证证计计帐如下：帐如下：借：应收帐款借：应收帐款某制糖厂元某制糖厂元营业费用元营业费用元 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益元待

20、处理流动资产损益元 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）元应交增值税（进项税额）元16第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算、进货退出的核算、进货退出的核算举举例例：市市百百货货大大楼楼家家电电组组购购进进的的台台光光波波炉炉因因存存在在着着质质量量问问题题发发生生退退货货，该该商商品品进进价价元元台台，支支付付的的进进项项税税额额为为元元，含含税税售售价价为为元元台台，财财会会部部门门收收到到卖卖方方开开来来的的红红字字增增值值税税转转用用发发票票及本单位的红字发货票，计帐如：及本单位的红字发货票，计帐如：借：应

21、收帐款借：应收帐款卖方元卖方元 贷：物资采购贷：物资采购卖方（光波炉）元卖方（光波炉）元应交税金应交税金应交增值税（进项税额）元应交增值税（进项税额）元同时同时 借：物资采购借：物资采购卖方（光波炉）元卖方（光波炉）元 商品进销差价商品进销差价家电组元家电组元贷：库存商品贷：库存商品家电组元家电组元17第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算、包装物超重或减重的计算、包装物超重或减重的计算 企企业业在在购购进进带带有有包包装装物物且且以以重重量量计计重重的的商商品品时时，应应按按扣扣除除包包装装物物重重量量后后的的净净

22、重重入入帐帐。但但在在商商品品验验收收入入库库时时，因因不不便便腾腾空空包包装装物物来来确确定定包包装装物物的的实实际际重重量量，所所以以在在确确定定包包装装物物重重量量时时往往往往以以标标准准重重量量或或估估计计重重量量来来确确认认，这这就就可可能能导导致致了了一一个个差差量量，如如实实际际重重量量大大于于了了标标准准重重量量或或估估计计重重量量，那那么么大大于于部部分分称称为为包包装装物物超超重重，若若小小于于，则则为为包包装装物物减减重重。包装物超重或减重实质是商品的短缺或溢余，其会计处理方法有二：包装物超重或减重实质是商品的短缺或溢余，其会计处理方法有二：一一是是商商品品的的溢溢缺缺由

23、由卖卖方方负负责责，溢溢余余作作增增加加进进货货，补补付付款款项项；短短缺缺作作进货退出，索要款项。进货退出，索要款项。二二是是商商品品的的溢溢缺缺由由买买方方承承担担，溢溢余余冲冲减减营营业业费费用用；短短缺缺增增加加营营业业费费用。用。前一方法与进货退补价和进货退出的处理方法基本相同，不再举例。前一方法与进货退补价和进货退出的处理方法基本相同，不再举例。18第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算、包装物超重或减重的计算、包装物超重或减重的计算举例：举例：市百货大楼副食品组购进散装果冻箱，该商品进价元千市百货大楼副

24、食品组购进散装果冻箱，该商品进价元千克，含税零售价元千克，验收时每个纸箱按标准重量克，含税零售价元千克，验收时每个纸箱按标准重量1 1千克确认，千克确认，个纸箱共计重量为千克，商品售出腾空出纸箱称重为千个纸箱共计重量为千克，商品售出腾空出纸箱称重为千克，这样商品就短缺了千克，记帐如下克，这样商品就短缺了千克，记帐如下借：营业费用元借：营业费用元商品进销差价商品进销差价副食品组元副食品组元贷：库存商品贷：库存商品副食品组元副食品组元 若若商商品品售售出出腾腾空空出出纸纸箱箱称称重重为为千千克克，这这样样商商品品就就溢溢余余了了千千克。记帐如下：克。记帐如下：借：库存商品借：库存商品副食品组元副食

25、品组元贷：商品进销差价贷：商品进销差价副食品组元副食品组元营业费用元营业费用元19第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算（三）图书发行企业商品购进的处理（三）图书发行企业商品购进的处理 图图书书发发行行企企业业实实行行售售价价金金额额核核算算，对对购购进进图图书书均均按按图图书书的的标标码码价价即售价（含税）核算和记帐。即售价（含税）核算和记帐。购进图书时按图书的标码价享受的折扣部分为商品的进销差价。购进图书时按图书的标码价享受的折扣部分为商品的进销差价。举举例例：市市新新华华书书店店从从某某出出版版社社购购进进图图书书册册，每每册册定定价价为为.元元，共共计计价价款款元元，出出版版

26、社社按按定定价价的的%收收取取价价款款，当当即即签签发发转转帐帐支支票票支支付付货货款款为为元元，进进项项税税额额元元。图图书书由社会科学柜组验收。记帐如下：由社会科学柜组验收。记帐如下：借：物资采购借：物资采购某出版社（图书）元某出版社（图书）元应交税金应交税金应交增值税（进项税额）元应交增值税（进项税额）元贷：银行存款元贷：银行存款元同时借：库存商品同时借：库存商品社会科学柜组元社会科学柜组元 贷：商品进销差价贷：商品进销差价社会科学柜组元社会科学柜组元 物资采购物资采购某出版社（图书）元某出版社（图书）元20第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的

27、核算设置的帐户设置的帐户“主管业务收入主管业务收入”帐户帐户“主主管管业业务务成成本本”帐帐户户用用以以核核算算企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等主主管管业业务务而而发发生生的的实实际际成成本本。该该帐帐户户的的借借方方登登记记每每月月结结转转的的已已销销库库存存商商品品的的含含税税售售价价，货货方方登登记记月月末末结结转转的的已已销销商商品品应应分分摊摊的的进进销销差差价价和和期期末末结结转转“本本年年利利润润”帐帐户户的的进进价价金金额额；期期末末结结转转后后本本帐帐户户应应无无余余额额。其其明明细细帐帐应按商品大类或实物负责人设置。应按商品大类或实物负责人设置。21第第三

28、讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算（）反映取得收入情况。（）反映取得收入情况。借：现金（或银行存款）借：现金（或银行存款）贷：主管业务收入贷：主管业务收入柜组柜组注注主主营营业业务务收收入入中中所所含含的的销销项项税税额额可可逐逐日日分分解解或或在在月月末末集集中中予予以以分分解解，但但一一般在月末进行。般在月末进行。分解分录为分解分录为借：主管业务收入借：主管业务收入贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时注销库存同时注销库存借：主管业务成本借：主管业务成本柜组

29、柜组贷：库存商品贷：库存商品柜组柜组注注实实际际工工作作中中为为简简化化核核算算手手续续，对对已已销销商商品品应应分分摊摊的的进进销销差差价价一一般般不不予予逐逐日日结转，而在月末一次计算转帐。结转，而在月末一次计算转帐。22第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算（）举举例例：市市百百货货大大楼楼某某日日销销售售情情况况如如下下表表，销销货货所所得得现现金金由由财财会会部部门集中送存银行。门集中送存银行。23第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（

30、一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算以以“内部缴款单内部缴款单”等计帐如下：等计帐如下：借：现金元借：现金元银行存款元银行存款元贷：主管业务收入贷：主管业务收入家电柜元家电柜元服装柜元服装柜元化妆品柜元化妆品柜元副食品柜元副食品柜元24第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算以以“内部缴款单内部缴款单”等计帐如下：等计帐如下：同时注销库存同时注销库存借：主管业务成本借：主管业务成本家电柜元家电柜元服装柜元服装柜元化妆品柜元化妆品柜元副食品柜元副食品柜元贷：库存商品贷：库存商品家

31、电柜元家电柜元服装柜元服装柜元化妆品柜元化妆品柜元副食品柜元副食品柜元25第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算将现金送存银行，以将现金送存银行，以“现金缴款单现金缴款单”回单记帐如下：回单记帐如下：借：银行存款元借：银行存款元贷：现金元贷：现金元26第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算调整帐户记录，将调整帐户记录，将“主管业务收入主管业务收入”帐户中的销项税分解出来。帐户中的销项税分解出来

32、。公式：公式：含税销售额含税销售额不含税的销售额不含税的销售额税率税率销项税额不含税的销售额税率销项税额不含税的销售额税率家电柜不含税的销售额家电柜不含税的销售额.（元）（元）家电柜销项税额（元）家电柜销项税额（元）服装柜不含税的销售额服装柜不含税的销售额.（元）（元）服装柜销项税额（元）服装柜销项税额（元）化妆品不含税的销售额化妆品不含税的销售额.（元）（元）化妆品柜销项税额（元）化妆品柜销项税额（元）副食品不含税的销售额副食品不含税的销售额.（元）（元）副食品柜销项税额（元）副食品柜销项税额（元）27第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（一）

33、商品销售一般业务的核算（一）商品销售一般业务的核算调整帐户记录，将调整帐户记录，将“主管业务收入主管业务收入”帐户中的销项税分解出来。帐户中的销项税分解出来。销项税额合计销项税额合计3（元）（元）借：主管业务收入借：主管业务收入家电柜元家电柜元服装柜元服装柜元化妆品柜元化妆品柜元副食品柜元副食品柜元贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3元元28第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（二）商品销售长短款的核算（二）商品销售长短款的核算（）零零售售企企业业销销售售商商品品如如设设有有专专人人收收款款或或由由营营业业员员直

34、直接接收收款款并并作作柜柜台台记记录录的的，应应于于每每日日营营业业终终了了将将收收款款凭凭证证或或柜柜台台记记录录加加总总，与与所所收收销销货货款款相相核核对对。如如实实收收销销货货款款大大于于收收款款凭凭证证或或柜柜台台记记录录，称称为为“长长款款”，反反之之则则称称为为“短短款款”。发发生生长长短短款款时时，应应在在“内内部部缴缴款款单单”上上注注明明应应收收、实实收收数数额额以以及及长长短短的的金金额额。发发生生长长短短款款不不能能相相互互抵抵消消，而而应应通通过过“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户分别进行处理。帐户分别进行处理。29第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二

35、、商品销售的核算二、商品销售的核算（二）商品销售长短款的核算（二）商品销售长短款的核算（）举举例例：市市百百货货大大楼楼某某日日化化妆妆品品柜柜销销货货记记录录为为元元，实实收收元元，短短款款元元；副副食食品品柜柜销销货货记记录录为为元元，实实收收元，长款元，原因待查。元，长款元，原因待查。财财会会部部门门依依据据“商商品品进进销销存存日日报报表表”、“长长（短短）款款报报告告单单”、“现现金缴款单金缴款单”回单等记帐日下。回单等记帐日下。借：银行存款元借：银行存款元待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢元待处理流动资产损溢元贷：主营业务收入贷：主营业务收入化妆品柜化妆品柜1983元元

36、借：银行存款借：银行存款5171元元贷：主营业务收入贷：主营业务收入副食品柜副食品柜5117元元待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢54元元30第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（二）商品销售长短款的核算（二）商品销售长短款的核算同时注销库存同时注销库存借：主营业务成本借：主营业务成本化妆品柜化妆品柜1983元元贷：库存商品贷：库存商品化妆品柜化妆品柜1983元元借：主营业务成本借：主营业务成本副食品柜副食品柜5117元元贷：库存商品贷：库存商品副食品柜副食品柜5117元元查查明明原原因因：短短款款为为收收款款员员李

37、李责责任任，经经批批准准责责令令赔赔偿偿；长长款款原原因因无无法法查明，经批准作查明，经批准作“营业外收入营业外收入”处理。处理。借：其他应收款借：其他应收款李李45元元贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢45元元借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢54元元贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余54元元31第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（三）图书发行企业商品销售的核算（三）图书发行企业商品销售的核算图图书书发发行行企企业业的的帐帐务务处处理理方方法法与与一一般般零

38、零售售企企业业商商品品销销售售的的处处理理方方式式基本相同。基本相同。举举例例：市市新新华华书书店店社社会会科科学学柜柜组组本本月月销销售售图图书书售售价价为为169500元元，月月末末按按固定扣率固定扣率50%计算商品销售成本。计算商品销售成本。平时售出商品时，记账如下：平时售出商品时，记账如下：借：银行存款借：银行存款169500元元贷：主营业务收入贷：主营业务收入社会科学柜社会科学柜169500元元同时注销库存同时注销库存借：主营业务成本借：主营业务成本社会科学柜社会科学柜169500元元贷：库存商品贷：库存商品社会科学柜社会科学柜169500元元32第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商

39、品流转的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算（三）图书发行企业商品销售的核算（三）图书发行企业商品销售的核算月末分解月末分解“主营业务收入主营业务收入”账户中所含的销项税额时账户中所含的销项税额时不含税的销售额不含税的销售额=销项税额销项税额=15000013%=19500元元借：主营业务收入借：主营业务收入社会科学柜社会科学柜19500元元贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）19500元元 结账已销商品应分摊进销差价时，记账如下：结账已销商品应分摊进销差价时，记账如下：商品销售成本商品销售成本=169500（1-50%）=84750元元已销商品应分摊的进销

40、差价已销商品应分摊的进销差价=169500-84750=84750元元借：商品进销差价借：商品进销差价84750元元贷：主营业务成本贷：主营业务成本社会科学柜社会科学柜84750元元33第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算零零售售业业为为了了保保证证正正常常商商品品销销售售需需要要，必必须须储储备备一一定定数数量量的的商商品品。在在日日常常的的经经营营活活动动过过程程中中也也需需加加强强对对库库存存商商品品的的管管理理，使使之之始始终终保保持持一一个个合合理理的量，即既不会形成积压，也不致脱销。的量，即既不会形成积压，也不致脱销。34第第三讲三讲

41、零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（一）商品盘点的核算（一）商品盘点的核算零零售售企企业业在在销销售售和和储储存存过过程程中中，因因商商品品本本身身的的性性质质以以及及经经营营管管理理方方面面等等因因素素，往往往往使使商商品品的的数数量量与与帐帐面面数数量量不不同同，出出现现溢溢余余或或短短缺缺的的情情况况。发发现现溢溢缺缺时时，制制“商商品品盘盘店店溢溢缺缺报报告告单单”，通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”帐户处理。帐户处理。举例：举例：市百货大楼化妆品柜库存的帐面余额为市百货大楼化妆品柜库存的帐面余额为4890

42、0元，实元，实盘金额为盘金额为49000元，溢余元，溢余100元。原因待查。查上月化妆品元。原因待查。查上月化妆品柜差价率为柜差价率为40%。35第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（一）商品盘点的核算（一）商品盘点的核算依依“商品盘点溢缺报告单商品盘点溢缺报告单”记帐如下。记帐如下。借：库存商品借：库存商品化妆品柜化妆品柜100元元贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢60元元商品进销差价商品进销差价化妆品柜化妆品柜40元元查明原因：为收发计量差错，经批准作营业费用处理，记帐如下：查明原因：为收发计量差错，经批

43、准作营业费用处理，记帐如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢60元元贷：营业费用贷：营业费用60元元36第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（一）商品盘点的核算（一）商品盘点的核算举举例例：市市百百货货大大楼楼副副食食品品柜柜库库存存商商品品的的帐帐面面余余额额为为86600元元，实实盘盘金金额额为为86100元元，短短缺缺500元元（含含税税售售价价）。原原因因待待查查。查查上上月月副副食食品品柜柜差差价价率为率为20%。依依“商品盘点溢缺报告单商品盘点溢缺报告单”记帐如下。记帐如下。借：待处理财产损溢借

44、：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢400元元商品进销差价商品进销差价副食品柜副食品柜100元元贷：库存商品贷：库存商品副食品柜副食品柜500元元37第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（一）商品盘点的核算（一）商品盘点的核算经经查查，短短缺缺400元元（不不含含税税进进价价）中中10元元为为商商品品自自然然损损耗耗，390元元为为保保管员张管员张*责任，责令赔偿。经批准后，作如下帐务处理。责任，责令赔偿。经批准后，作如下帐务处理。营业费用营业费用10元元贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢40

45、0元元38第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（二）商品调价的核算（二）商品调价的核算零零售售企企业业调调整整商商品品售售价价时时，需需通通过过盘盘点点查查明明吊吊桶桶商商品品的的数数量量，计计算算调调整整的的金金额额，由由柜柜组组填填制制一一式式多多联联的的“变变价价商商品品差差额额调调整整单单”（如如下下表表），分送有关部门处理。，分送有关部门处理。举举例例：市市百百货货大大楼楼家家电电柜柜对对某某空空调调调调价价，每每月月原原含含税税售售价价为为3000元元，现现调调整整为为3100元元/台台，经经盘盘点点该该商商品品共共计计30台台；副副

46、食食品品柜柜对对白白糖糖调调价价，原原含含税税售售价价为为4.68元元/千千克克，现现调调整整为为4.45元元/千千克克，盘盘点点该该商商品品共共计计550千克。依据各柜交来的千克。依据各柜交来的“变价商品差额调整单变价商品差额调整单”，记账如下：，记账如下：借：库存商品借：库存商品3000元元贷：商品进销差价贷：商品进销差价3000元元39第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（三）商品跌价的核算（三）商品跌价的核算举举例例：市市百百货货大大楼楼家家电电柜柜实实行行按按月月计计提提存存货货跌跌价价准准备备金金制制度度，9月月30日日对对库库存存商

47、商品品进进行行全全面面检检查查，发发现现有有10台台电电视视机机陈陈旧旧过过时时，原原含含税税售售价价1170元元/台台，原原进进价价800元元/台台。市市价价702元元/台（含税）。台（含税）。计提存货跌价准备金计提存货跌价准备金2000元（元（800702/1.1710）借：管理费用借：管理费用2000元元贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2000元元40第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（三）商品跌价的核算（三）商品跌价的核算10月月6日日该该批批商商品品全全部部售售出出，含含税税售售价价702元元/台台，所所得得款款项项存银行，记账如下：

48、存银行，记账如下：借：银行存款借：银行存款7020元元贷贷:主营业务收入主营业务收入家电柜家电柜7020元元同时注销库存同时注销库存借借:主营业务成本主营业务成本家电柜家电柜11700元元贷：库存商品贷：库存商品家电柜家电柜11700元元借借:存货跌价准备存货跌价准备2000元元贷贷:管理费用管理费用计提的存款跌价准备计提的存款跌价准备2000元元41第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（三）商品跌价的核算（三）商品跌价的核算转出出售商品损失的进项税时转出出售商品损失的进项税时出售商品损失出售商品损失=(800-702/1.17)10=2000(

49、元元)出售商品损失应负担的进项税额出售商品损失应负担的进项税额=200017%=340(元元)借借:管理费用管理费用340元元贷贷:应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税转出进项税转出)340元元注注按按税税法法规规定定:若若为为非非正正常常原原因因导导致致的的商商品品损损失失,则则不不得得抵抵扣取得商品时产生的进项税额扣取得商品时产生的进项税额.会计处理方法如上所示。会计处理方法如上所示。42第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算（三）商品跌价的核算（三）商品跌价的核算月末分解月末分解“主营业务收入主营业务收入”帐户中所含有的销项税额时帐户

50、中所含有的销项税额时不含税的销售额不含税的销售额=7020/1.17=6000元元销项税额销项税额=600017%=1020元元借借:主营业务收入主营业务收入家电柜家电柜1020元元贷贷:应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1020元元结转已销商品应分摊进销差价时结转已销商品应分摊进销差价时,记帐如下记帐如下.借借:商品进销差价商品进销差价家电柜家电柜3700元元贷：主营业务成本贷：主营业务成本家电柜家电柜3700元元43第第三讲三讲零售商品流转的核算零售商品流转的核算三、三、商品储存的核算商品储存的核算(四四)商品内部调拨的核算商品内部调拨的核算内内部部调调拨拨是是指指企