《外汇业务的会计》PPT课件.ppt

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1、 第三章第三章 外汇业务的会计外汇业务的会计 主要内容：主要内容：外汇的相关基本概念 外汇会计处理 第一第一节 外外汇会会计一、外汇在国际金融学科中的含义一、外汇在国际金融学科中的含义 外汇是用外国货币定值的用以外汇是用外国货币定值的用以了结国际间债权债务了结国际间债权债务的工具。的工具。动态的定义，外汇是国际间资金的动态的定义，外汇是国际间资金的转移转移，是指行为。，是指行为。静态的定义，外汇是外国货币，也就是清偿国际债权债务用静态的定义，外汇是外国货币，也就是清偿国际债权债务用 的的外国货币及其相当物外国货币及其相当物。外汇内容：外汇内容：1.1.外国货币：包括纸币、铸币等；外国货币：包括

2、纸币、铸币等；2.2.外币支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；3.3.外币有价证券：包括政府债券、公司债券、股票等；外币有价证券：包括政府债券、公司债券、股票等；4.4.特别提款权、欧洲货币单位；特别提款权、欧洲货币单位；5.5.其他外汇资产。其他外汇资产。二、外汇在会计上的含义二、外汇在会计上的含义 企业会计准则企业会计准则规定：规定：企业以企业以人民币人民币为记帐本位币。为记帐本位币。业务收支以业务收支以外币外币为主的企业，也可以选定某种外国货币作为为主的企业，也可以选定某种外国货币作为记帐本位币。记帐本位币。1.1.外币

3、外币外国通货的具体实物。外国通货的具体实物。形态形态:纸币和铸币纸币和铸币 会计科目会计科目:现金现金 2.2.外汇外汇以外国通货计价的记帐工具，侧重点以外国通货计价的记帐工具，侧重点:外币制银行存外币制银行存款、票据、纸币、铸币等。款、票据、纸币、铸币等。3.3.外币制债权、债务外币制债权、债务(资产、负债资产、负债)三、外汇管理的概念三、外汇管理的概念 所谓外汇管理是指政府对外汇的买卖、收付、移动、外汇凭证所谓外汇管理是指政府对外汇的买卖、收付、移动、外汇凭证的发行与流通，实行管理与限制的一种制度，的发行与流通，实行管理与限制的一种制度，也即对一国外也即对一国外汇的流出、流入施加影响的一切

4、政策措施。汇的流出、流入施加影响的一切政策措施。1.1.数量管制数量管制实行进出口许可证制、出口所得外汇要按官定汇实行进出口许可证制、出口所得外汇要按官定汇率出售给国家指定的银行，进口需汇必须经申请批准等。率出售给国家指定的银行，进口需汇必须经申请批准等。2.2.价格管制价格管制对不同性质的外汇买卖规定不同的汇率等等。对不同性质的外汇买卖规定不同的汇率等等。四、我国外汇管理的主要内容四、我国外汇管理的主要内容1.1949-19931.1949-1993年：年：我国在建国后即实行外汇管理的政策采取我国在建国后即实行外汇管理的政策采取“国家集中管理、统国家集中管理、统一经营的方针一经营的方针”。2

5、.1994-19962.1994-1996年年6 6月底月底 实行结汇制、售汇制。实行结汇制、售汇制。3.19963.1996年年7 7月月1 1日起：日起：人民币的自由兑换有两个层次：人民币的自由兑换有两个层次：(1)(1)经常项目；经常项目；(2)(2)资本项目。资本项目。4.20054.2005年年7 7月月2121日起：扩大了汇率的浮动区间；日起：扩大了汇率的浮动区间；20072007年年8 8月企业月企业可以自行保留外汇。可以自行保留外汇。五、汇率制度五、汇率制度 两种汇率制度：固定汇率制与浮动汇率制。两种汇率制度：固定汇率制与浮动汇率制。浮动汇率制，是指政府浮动汇率制，是指政府听任

6、汇率由外汇市场中的供求关系听任汇率由外汇市场中的供求关系自发自发地确定的一种汇率制。地确定的一种汇率制。固定汇率制，是指一国的货币与其他国家的货币兑换比率基本固定汇率制，是指一国的货币与其他国家的货币兑换比率基本固定不动。固定不动。六、汇率的决定六、汇率的决定 在金本位制下是通过在金本位制下是通过各自与黄金的对比关系各自与黄金的对比关系决定的。决定的。可以粗略地按两国纸币的可以粗略地按两国纸币的购买力购买力来决定汇率。来决定汇率。汇率的变动还要受下列因素的影响：汇率的变动还要受下列因素的影响：1.1.外汇市场上某种货币的供求量。外汇市场上某种货币的供求量。2.2.利率的高低。利率的高低。3.3

7、.政府政策及其他心理性因素。政府政策及其他心理性因素。七、外汇报价七、外汇报价 1 1直接标价与间接标价直接标价与间接标价 2.2.买入价、卖出价、中间价、现钞价买入价、卖出价、中间价、现钞价 3.3.即期汇率与远期汇率即期汇率与远期汇率 即期汇率即期汇率:指成交后双方指成交后双方“当即当即”交割的汇率，交割的汇率，在外汇市在外汇市场上，一般在成交以后次日起第二个工作日交割。场上，一般在成交以后次日起第二个工作日交割。即期汇率:指成交后双方“当即”交割的汇率，在外汇市场上，一般在成交以后次日起第二个工作日交割。远期汇率:是成交后在两个工作日以后的期间内交割的汇率。即期汇率即期汇率:指成交后双方

8、指成交后双方“当即当即”交割的汇率，交割的汇率，在外汇市在外汇市场上，一般在成交以后次日起第二个工作日交割。场上，一般在成交以后次日起第二个工作日交割。远期汇率远期汇率:是成交后在是成交后在两个工作日以后的期间内两个工作日以后的期间内交割的交割的汇率。汇率。八、会计准则八、会计准则（1 1）初始确认和计量：要）初始确认和计量：要按历史成本基础按历史成本基础计量后入帐，用交计量后入帐，用交易当天编报币种对外币间的易当天编报币种对外币间的汇率（中间价）汇率（中间价）。货币性帐户货币性帐户是指是指有待支付的义务或有待收款的权利中按某种有待支付的义务或有待收款的权利中按某种货币定值货币定值为确定金额的

9、部分，即为确定金额的部分，即必须或早或迟变为现金必须或早或迟变为现金（即（即收或付）的项目。收或付）的项目。（1 1）应收帐款、应收票据及其他货币性债权；应收帐款、应收票据及其他货币性债权；（2 2）应付帐款、应付票据、银行贷款及其他类似负债；应付帐款、应付票据、银行贷款及其他类似负债；（3 3）现金及银行存款。现金及银行存款。凡不属货币性的一切帐户均属非货币性帐户，如凡不属货币性的一切帐户均属非货币性帐户，如固定资产、存固定资产、存货、收入、费用货、收入、费用等等等等。（2 2）在每一资产负债表编表日：在每一资产负债表编表日：一个一个外币货币性项目外币货币性项目应该用期末汇率编报，即采用应该

10、用期末汇率编报，即采用公允公允（或市场）价值（或市场）价值基础。基础。非货币性项目原是按以非货币性项目原是按以外币定值的历史成本外币定值的历史成本作为帐面价值的，作为帐面价值的，仍应采用仍应采用交易日汇率交易日汇率编报。编报。（3 3）在了结（清帐）日：）在了结（清帐）日：汇率差异应确认为当期损益，差异来自于：汇率差异应确认为当期损益，差异来自于：货币性项目的货币性项目的了结汇率了结汇率；其其编报日汇率编报日汇率不同于当期初始入帐的汇率不同于当期初始入帐的汇率 其编报日汇率不同于编报其编报日汇率不同于编报前期财务报表中的所用汇率前期财务报表中的所用汇率。九、确认与计量九、确认与计量(1)(1)

11、与确认及计量相关的四个日期与确认及计量相关的四个日期a a 定单（发出或承诺）日定单（发出或承诺）日指购、销定单开发日，此时不作确指购、销定单开发日，此时不作确认，甚至是不可撤销的合同也不作确认。认，甚至是不可撤销的合同也不作确认。b b交易成立日交易成立日指指发货或支付对价日发货或支付对价日。会计准则以此为初始确认。会计准则以此为初始确认点。点。c c中间编报日中间编报日指指交易日与了结欠帐日之间跨越会计编报日交易日与了结欠帐日之间跨越会计编报日（月、季、年度）。此时应调整帐面原来的计量，编制会计（月、季、年度）。此时应调整帐面原来的计量，编制会计报表。报表。d d 了结清帐日了结清帐日指帐

12、款支付日，按指帐款支付日，按最终汇率最终汇率调整帐面计量。调整帐面计量。(2)(2)待生效合同待生效合同 按照现行会计概念，一张定单或一个合同按照现行会计概念，一张定单或一个合同“仅就其本身而言仅就其本身而言并不构成一个现有的义务。只有在这一资产业已交付或企业并不构成一个现有的义务。只有在这一资产业已交付或企业作出了一个不可撤销的购取该项资产的协议时，义务才正常作出了一个不可撤销的购取该项资产的协议时，义务才正常产生产生”（3 3）如何作初始计量）如何作初始计量 a.a.所用货币所用货币(人民币人民币)b.b.所用外币汇率所用外币汇率 外汇局公布的汇价作为折合率，外汇局公布的汇价作为折合率，也

13、可按当期期初的市场汇价作为折合率。也可按当期期初的市场汇价作为折合率。如：如：借：借：应收帐款应收帐款 贷：贷：销售销售出口（中间价）出口（中间价）十、外币制货币性帐户在中间编表日的重估价十、外币制货币性帐户在中间编表日的重估价A A、欠帐及期末的会计处理、欠帐及期末的会计处理 大多数欠帐是跨期结清的，此时所有外币制货币性帐户的期大多数欠帐是跨期结清的，此时所有外币制货币性帐户的期末余额都应按月（期）末中间价进行重估价。末余额都应按月（期）末中间价进行重估价。借：借：应收帐款（按帐面汇率应收帐款（按帐面汇率-本期期末汇率的差额）本期期末汇率的差额）贷：贷：汇兑损益汇兑损益十一、了结日及期末的会

14、计处理十一、了结日及期末的会计处理 企业向银行结售或购入外汇必须分别按买入、卖出价而不是中企业向银行结售或购入外汇必须分别按买入、卖出价而不是中间价记帐。间价记帐。分录如下：分录如下：借：借：应付帐款应付帐款 贷：贷：银行存款（卖出价）银行存款（卖出价）或：借：或：借：银行存款银行存款(买入价买入价)贷：贷：应收帐款应收帐款 应收应付帐款户将发生初始入帐的中间价和现行买入、卖出应收应付帐款户将发生初始入帐的中间价和现行买入、卖出价之间的差额，现金和银行存款户也会因按逐日不同汇率记价之间的差额，现金和银行存款户也会因按逐日不同汇率记帐而发生差额。帐而发生差额。这些差额在期末前都可以留在帐面上。到

15、月这些差额在期末前都可以留在帐面上。到月末一笔汇总将有关帐户上原余额与重估价余额之间的差额反末一笔汇总将有关帐户上原余额与重估价余额之间的差额反方向对冲，轧净后记入方向对冲，轧净后记入“汇兑损益汇兑损益”帐户。帐户。（1 1）借：借：有关重估价余额比原余额出现贷差各户有关重估价余额比原余额出现贷差各户 贷：贷：有关重估价余额比原余额出现借差各户有关重估价余额比原余额出现借差各户 借或贷：借或贷：汇兑损益汇兑损益（2 2）借：借：本年损益本年损益 贷：贷：汇兑损益（或反转）汇兑损益（或反转）【例例】假设某中国公司与一英国供应商和另一美国顾客间有下列进出假设某中国公司与一英国供应商和另一美国顾客间

16、有下列进出口交易：口交易：（1 1）20032003年年1212月月1111日，从供应商日，从供应商B B购得存货购得存货100000100000，应在，应在20042004年年1 1月月1010日按英镑付款。此英镑按人民币汇率日按英镑付款。此英镑按人民币汇率12.95-9712.95-97购汇。购汇。（2 2）20032003年年1212月月2121日，存货销予顾客日，存货销予顾客A A计计USD300000USD300000，应在，应在20042004年年1 1月月2020日按美元付款。此美元款按汇率日按美元付款。此美元款按汇率8.12-148.12-14交售给交售给银行。有关汇率如下：银

17、行。有关汇率如下：2003/12/11 2003/12/11：12.00 USD 8.0012.00 USD 8.0012/21 12.24 8.0512/21 12.24 8.0512/31 12.56 8.1012/31 12.56 8.102004/1/10 12.95-97 8.152004/1/10 12.95-97 8.151/20 -8.12-141/20 -8.12-141/31 12.96-98 8.11-131/31 12.96-98 8.11-133 3）供货商的分录：供货商的分录：2003/12/11 2003/12/11借：借：存货（或采购）存货（或采购）120000

18、01200000 贷：贷：应付帐款应付帐款 1200000 1200000 12/31 12/31 借：借：汇兑损益汇兑损益 5600056000 贷：贷：应付帐款应付帐款 5600056000 2004/1/10 2004/1/10借：借：应付帐款应付帐款 12970001297000 贷：贷：现金（或银行存款）现金（或银行存款）129700012970001/31 1/31 借：汇兑损益借：汇兑损益 4100041000 贷：贷：应付帐款应付帐款 4100041000（4 4）A A顾客的分录：顾客的分录：2003/12/21 2003/12/21借：借：应收帐款应收帐款 2415000

19、2415000 贷：贷：销售销售 24150002415000 12/31 12/31借：借：应收帐款应收帐款 15000 15000 贷：贷：汇兑损益汇兑损益1500015000 2004/1/20 2004/1/20借：借：现金（或银行存款）现金（或银行存款）24360002436000 贷：贷：应收帐款应收帐款 2436000 2436000 1/31 1/31借：借：应收帐款应收帐款 6000 6000 贷：贷：汇兑损益汇兑损益 60006000十二、处理汇率变动差异的两种观点十二、处理汇率变动差异的两种观点1.1.一笔交易观点：业务成交与日后结算支付这两一笔交易观点：业务成交与日后结

20、算支付这两件事情是件事情是一笔交易不可分割的一部分一笔交易不可分割的一部分.2.2.两笔交易的观点两笔交易的观点:成交日确立的是购销业务成交日确立的是购销业务,结结算支付日产生的一笔外汇买卖业务算支付日产生的一笔外汇买卖业务.例例:我国某公司出口美国货物一批我国某公司出口美国货物一批.赊帐成交日赊帐成交日-交交货当日汇率货当日汇率1 1美元兑美元兑8.78.7元人民币元人民币,共共1000010000美美元元.一笔和两笔一样一笔和两笔一样:借借:应收帐款应收帐款 8700087000 贷贷:商品销售收入商品销售收入 8700087000结算编表日结算编表日-设汇率上升为设汇率上升为8.718.

21、71元元一笔一笔:(不做不做)两笔两笔:借借:应收帐款应收帐款 100100 贷贷:财务费用财务费用/汇兑损益汇兑损益 100100了结清帐日假定所用汇率了结清帐日假定所用汇率8.7058.705一笔一笔:借借:应收帐款应收帐款 5050 贷贷:商品销售收入商品销售收入 5050两笔两笔:借借:银行存款银行存款 8705087050 贷贷:应收帐款应收帐款 8705087050期末期末:一笔一笔:(不做不做)两笔两笔:借借:财务费用财务费用/汇兑损益汇兑损益 5050 贷贷:应收帐款应收帐款 50501章章-4章习题章习题 习题习题1 1：资料上海服装进出口公司：资料上海服装进出口公司6 6月

22、份发生下列经月份发生下列经济业务：济业务：(1)1(1)1日，向精工服装厂购进服装一批，货款日，向精工服装厂购进服装一批，货款 57 57 500500元，当即签发转账支票付讫。元，当即签发转账支票付讫。(2)3(2)3日，销售进口服装一批，货款日，销售进口服装一批，货款29,80029,800元；收元；收到转账支票，当即存入银行。到转账支票，当即存入银行。(3)5(3)5日，填制银行本票申请书一份。金额日，填制银行本票申请书一份。金额 36 36 900900元，银行受理后收到同等数额的银行本票。元，银行受理后收到同等数额的银行本票。(4)7 (4)7日，向新艺服装厂购进服装一批，货款日，向

23、新艺服装厂购进服装一批，货款 3636，900900元，以元，以5 5日签发的银行本票付讫。日签发的银行本票付讫。(5)10(5)10日，填制银行汇票申请书一份，金额日，填制银行汇票申请书一份，金额 6060，000000元银行受理后，收到同等数额的银行汇票。元银行受理后，收到同等数额的银行汇票。(6)12(6)12日，销售进口服装一批，货款日，销售进口服装一批，货款 3535，000000元，元，收到票面金额为收到票面金额为3535，000000元的银行汇票一张。元的银行汇票一张。（7 7）1515日，向宁波服装厂购进服装一批，货款日，向宁波服装厂购进服装一批，货款 5670056700元，

24、运杂费元，运杂费18001800元，款项一并以面额元，款项一并以面额 60 00060 000元的银行汇票支付，余额尚未退回。元的银行汇票支付，余额尚未退回。（8 8）1616日，销售给沪光商厦进口服装一批。货款日，销售给沪光商厦进口服装一批。货款 3636，000000元，收到元，收到2 2个月期限的带息商业汇票，月利个月期限的带息商业汇票，月利息为千分之四点五。息为千分之四点五。（9 9）1818日，银行转来余款收帐通知，金额为日，银行转来余款收帐通知，金额为 15001500元；系本月元；系本月1515日银行汇票使用后的余款。日银行汇票使用后的余款。（1010）2020日，向新光服装厂购

25、进服装一批，货款日，向新光服装厂购进服装一批，货款 42 42 000000元当即签发元当即签发2 2个月期限的带息商业汇票付讫。汇个月期限的带息商业汇票付讫。汇票月利率为千分之四点五。票月利率为千分之四点五。（1111）2424日，日，1 1个月前签发给华昌公司的不带息商业汇个月前签发给华昌公司的不带息商业汇票已经到期，金额为票已经到期，金额为2424，000000元，当即从存款户中兑元，当即从存款户中兑付。付。（1212）2525日，销售给黄兴公司进口服装一批，货款日，销售给黄兴公司进口服装一批，货款4545，000000元，收到元，收到3 3个月期限带息商业汇票，月利率为个月期限带息商业汇票，月利率为千分之四点五。千分之四点五。（1313）2626日，日，4545天前签发给新光服装厂的不带息商业天前签发给新光服装厂的不带息商业汇票一张，已经到期金额为汇票一张，已经到期金额为 2727，000000元，当即从存元，当即从存款户中兑付。款户中兑付。习题习题2 2：（一）某公司有以下存款账户（一）某公司有以下存款账户习题3：