收入与货币性资产.ppt

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1、第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰1 1第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰2 2本章内容本章内容5.1 5.1 收入收入5.2 5.2 应收款项应收款项5.3 5.3 货币资金货币资金第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰3 3 第一节收入第一节收入 一、收入的定义及其分类一、收入的定义及其分类（一）收入的定义（一）收入的定义（具体准则具体准则1414号号收入收入）：）：收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有会导致所有者权益增加的

2、、与所有者投入资本无关的经济利益的总流者投入资本无关的经济利益的总流入（入（狭义的收入狭义的收入）。）。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰4 4（二）收入的特征：（二）收入的特征：（1 1）在日常活动中形成的；）在日常活动中形成的；（2 2）本质是会导致所有者权益增加；）本质是会导致所有者权益增加；（3 3）经济利益的总流入，即不扣除）经济利益的总流入，即不扣除费用、不扣除成本的流入。费用、不扣除成本的流入。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰5 5（三）收入的分类：（三）收入的分类：1.1.按企业从事日常活动性质（收入

3、按企业从事日常活动性质（收入形成的渠道），可分为销售商品收形成的渠道），可分为销售商品收入，提供劳务收入（比如餐饮、旅入，提供劳务收入（比如餐饮、旅游公司、安装公司等），让渡资产游公司、安装公司等），让渡资产使用权收入（金融企业贷款的利息使用权收入（金融企业贷款的利息收入，非金融企业出租资产的收入）收入，非金融企业出租资产的收入）和建造合同收入。和建造合同收入。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰6 62.按企业经营业务的主次分主营按企业经营业务的主次分主营业务收入和其他业务收入（比如业务收入和其他业务收入（比如企业暂时闲置资产出租取得的收企业暂时闲置资产出

4、租取得的收入等）。入等）。利润表中第一个项目营业收利润表中第一个项目营业收入就是上面讲解的收入。入就是上面讲解的收入。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰7 7二、销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的确认和计量（一）（一）销售商品收入的确认条件（应同时满销售商品收入的确认条件（应同时满足以下五个条件）足以下五个条件）1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方风险是指商品将来可能带来的损失，报风险是指商品将来可能带来的损失，报酬是指商品未来带来的经济利益。酬是指商品未来带来的经济利益。风险和报

5、风险和报酬是销售收入确认的实质酬是销售收入确认的实质，所有权的转移是，所有权的转移是销售收入确认的形式。在确认销售商品收入销售收入确认的形式。在确认销售商品收入时，应遵循实质重于形式的要求，风险、报时，应遵循实质重于形式的要求，风险、报酬的转移比所有权的转移更重要。酬的转移比所有权的转移更重要。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰8 82.2.企业既没有保留通常与所有权相联企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制商品实施有效控制如果企业仅保留与所有权无关的如果企业仅保留与所有权无关的继续管

6、理权（如房地产公司销售商品继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。另外，如软件公司的后续入的确认。另外，如软件公司的后续维修、维护，高科技企业（软件公司）维修、维护，高科技企业（软件公司）对软件的后续管理不影响收入的确认。对软件的后续管理不影响收入的确认。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰9 93.3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量估计的收入不符合估计的收入不符合“可靠计量可靠计量”的条件。的条件。4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业指销售商品价

7、款收回的可能性超指销售商品价款收回的可能性超过过50%50%。如果估计价款收回的可能性。如果估计价款收回的可能性不大（如购货方发生严重财务困难），不大（如购货方发生严重财务困难），即使收入确认的其他条件均已满足，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。也不应当确认收入。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰10105.5.相关的已发生或将发生的成本能够相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量可靠地计量【例题【例题单选题】企业对外销售商单选题】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品同的重

8、要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（销售收入的时点是（）。）。A.A.发出商品时发出商品时 B.B.开出销售发票账单时开出销售发票账单时第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰1111 C.C.收到商品销售货款时收到商品销售货款时D.D.商品安装完毕并检验合格时商品安装完毕并检验合格时【答案】【答案】D D 第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰1212（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理1.1.一般销售商品收入一般销售商品收入的处理（确认的处理（确认收入）收入）借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应

9、收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰1313结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品确认收入与结转成本的处理应同时进确认收入与结转成本的处理应同时进行。行。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰1414【例题】甲公司在【例题】甲公司在208年年3月月12日向乙日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为发票上注明的销售价格为200 000元

10、，元，增值税税额为增值税税额为34 000元，款项尚未收到；元，款项尚未收到；该批商品成本为该批商品成本为120 000元。商品已发元。商品已发往乙公司且办妥托收手续往乙公司且办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）34000第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰1515借：主营业务成本借：主营业务成本 120000 贷：库存商品贷：库存商品 120000若甲公司在销售时已知乙公司资金周转若甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难（不满足相关的

11、经济利益很可发生困难（不满足相关的经济利益很可能流入企业），但为了减少存货积压，能流入企业），但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商同时也为了维持与乙公司长期建立的商业的关系，甲公司仍将商品发往乙公司业的关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，假定甲公司销售该批且办妥托收手续，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。商品的增值税纳税义务已经发生。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰1616甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）208年年3月月12日发出商品时：日发出商品时：借：发出商品借：发出商品120 000贷：库

12、存商品贷：库存商品120 000同时，将增值税专用发票上注明的增值同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：税税额转入应收账款：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司34 000贷：应交税费贷：应交税费增值税（销项）增值税（销项）34 000 第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰1717（2）208年年6月月10日，甲公司得知乙公日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：付款时：借：应收账款借：应收账款200 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000借：主营业务成本借：主营业务成本12

13、0 000贷：发出商品贷：发出商品 120 000第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰1818（3）208年年6月月20日收到款项时：日收到款项时：借：银行存款借：银行存款234 000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司234 000 第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰19192.2.商业折扣、现金折扣、销售折让的商业折扣、现金折扣、销售折让的处理处理（1 1）商业折扣）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照当按照扣除商业折扣后扣除商业折扣后的金额确定销的金额确定销售商品收入金额。

14、售商品收入金额。（2 2）现金折扣）现金折扣 现金折扣是为了鼓励购货方尽快付现金折扣是为了鼓励购货方尽快付款而提供的优惠条件。款而提供的优惠条件。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰2020一般现金折扣的表示方法为：一般现金折扣的表示方法为：2/102/10，1/201/20，/30/30（1010天内付款给予天内付款给予2%2%的折的折扣，扣，2020天内付款给予天内付款给予1%1%的折扣，的折扣，2020天天以后付款没有现金折扣，最迟的付款以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为期为3030天）。天）。（1 1）我国采用总价法处理我国采用总价法处理。销售商品

15、涉及现金折扣的，应当按销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金照扣除现金折扣前的金额折扣前的金额确定销售商品确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。当期损益（财务费用）。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰2121【例题】【例题】甲企业销售甲企业销售A 产品每件产品每件500元元，若客户购买，若客户购买100件件（含（含100件）件）以上以上可得到可得到10%的商业折扣。乙公司于的商业折扣。乙公司于 2010年年 8 月月5日购买该企业产品日购买该企业产品200件，款项件，款项尚未支付。按规定现金

16、折扣条件为尚未支付。按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为。适用的增值税税率为 17%。甲企业于。甲企业于8月月 23日收到该笔款项。日收到该笔款项。（假定计算现金折扣时不考虑增值税（假定计算现金折扣时不考虑增值税）第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰2222甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）8月月5日销售日销售A产品时产品时 借：应收账款借：应收账款乙乙 105300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A 90000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）15300第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五

17、章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰2323（2）8月月23日收到款项时日收到款项时借：银行存款借：银行存款 104400 财务费用财务费用 900 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 1053002、净价法：销售时按扣除现金折扣后、净价法：销售时按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收账款。的净额确认销售收入和应收账款。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰2424总价法和净价法有何优点和不足？总价法和净价法有何优点和不足？第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰2525（3 3）销售折让）销售折让已确认收入的售出商品发生销已确

18、认收入的售出商品发生销售折让的售折让的应当在发生时冲减当期应当在发生时冲减当期销售商品收入销售商品收入；已确认收入的售出商品发生销已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的售折让属于资产负债表日后事项的应按照有关资产负债表日后事项的应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。相关规定进行处理。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰2626【例】甲公司向乙公司销售一批商品，【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价开出的增值税专用发票上注明的销售价款为款为800 000800 000元，增值税税额为元，增值税税额为l3

19、6 000l36 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予不合格，要求在价格上给予5%5%的折让。的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。甲公司的账务处理如下：值税税额。甲公司的账务处理如下：第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰2727（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款936 000936 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000应交

20、税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）136 000136 000第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰2828（2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 40000 40000应交税费应交税费增值税销项增值税销项 6800 6800贷：应收账款贷：应收账款 46 800 46 800（3 3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款889200889200贷：应收账款贷：应收账款 889200 889200第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰2929注意：本题没有告知商

21、品的成本，故没注意：本题没有告知商品的成本，故没有做结转成本的处理。但实际上确认收有做结转成本的处理。但实际上确认收入与结转成本的分录应该同步进行。入与结转成本的分录应该同步进行。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰30303.3.销售退回的处理销售退回的处理（1 1）对于未确认收入的售出商品发）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记生销售退回的，借记“库存商品库存商品”，贷记贷记“发出商品发出商品”；（2 2）对于已确认收入的售出商品发）对于已确认收入的售出商品发生销售退回的生销售退回的企业应在发生时冲企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期

22、减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。销售成本。已发生现金折扣的应同时已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。调整相关财务费用。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰3131（3 3）已确认收入的售出商品发生销售退）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的回属于资产负债表日后事项的应按应按照资产负债表日后事项的相关规定进行照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。会计处理。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰3232【例【例3 3】甲公司在】甲公司在207207年年1212月月1818日向乙公司日向乙公

23、司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为明的销售价款为50 00050 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 8 500500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 00026 000元。为及早元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：条件为：2 21010，1 12020，n n3030。乙公司在。乙公司在207207年年l2l2月月2727日支付货款。日支付货款。208208年年2 2月月5 5日，日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日

24、支付有关款项。假定计算现金折扣时不当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。表日后事项。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰3333甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）207207年年l2l2月月1818日销售实现时，日销售实现时，按销售总价确认收入时：按销售总价确认收入时：借：应收账款借：应收账款5850058500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税费增值税销项增值税销项 8500 8500借：主营业务成本借：主营业务

25、成本2600026000贷：库存商品贷：库存商品 26000 26000 第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰3434（2 2）在）在207207年年1212月月2727日收到货款时，日收到货款时，按销售总价按销售总价50 00050 000元的元的2%2%享受现金折享受现金折扣扣1 000 1 000（50 0002%50 0002%）元，实际收）元，实际收款款57 50057 500（58 500-1 00058 500-1 000）元：）元：借：银行存款借：银行存款57 50057 500财务费用财务费用 1 000 1 000贷：应收账款贷：应收账款

26、 58 50058 500第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰3535（3 3）208208年年2 2月月5 5日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50000 50000应交税费应交税费增值税销项增值税销项 8500 8500贷：银行存款贷：银行存款 57500 57500财务费用财务费用 l000l000借：库存商品借：库存商品 26 000 26 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 000 26 000 第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰3636注意：如果不是全部退回，而是

27、部分注意：如果不是全部退回，而是部分退回，那么应按退回的比例确认相关退回，那么应按退回的比例确认相关科目的金额。科目的金额。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰3737 第二节 应收款项核算第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰3838应收款项1.应收账款 2.应收票据 3.预付账款 4.其它应收款5.应收股利6.应收利息第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰3939一、应收账款一、应收账款（一）应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认与计价 应收账款是指企业因销售商品、提应收账款是指企业因

28、销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。接受劳务单位收取的款项。由于应收账款是因赊销业务产生，由于应收账款是因赊销业务产生，所以应收账款的所以应收账款的确认确认是以是以销售收入销售收入的的实现为前提。实现为前提。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰4040 应收账款的计价应收账款的计价 即确定应收账款的入账价值，通常即确定应收账款的入账价值，通常情况下是按应收账款的情况下是按应收账款的实际发生额计价实际发生额计价入账。入账。由于销售过程中存在折扣，所以由于销售过程中存在折扣，所以存在按总额还是按净额

29、入账问题。按我存在按总额还是按净额入账问题。按我国国现行制度规定现行制度规定，对于，对于商业折扣商业折扣，企业，企业按照扣除商业折扣后的实际售价金额入按照扣除商业折扣后的实际售价金额入账；对于账；对于现金折扣按总价法现金折扣按总价法：即按未扣：即按未扣除现金折扣前发票金额作为实际售价确除现金折扣前发票金额作为实际售价确认应收账款的入账金额认应收账款的入账金额 。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰4141（二）、应收款项减值（二）、应收款项减值由于外部环境复杂多变，企业在扩大销由于外部环境复杂多变，企业在扩大销路的同时也给企业带来一定的风险。我路的同时也给企

30、业带来一定的风险。我们把企业无法收回或收回的可能性极小们把企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款称为的应收账款称为应收款项减值（坏账），应收款项减值（坏账），由于发生应收账款减值而产生的损失，由于发生应收账款减值而产生的损失，称为应收账款减值损失或坏账损失。称为应收账款减值损失或坏账损失。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰42421 1、坏账的确认条件、坏账的确认条件（1 1）债务人死亡）债务人死亡（2 2）债务人破产）债务人破产（3 3）债务人较长时间（如）债务人较长时间（如3 3年）未履年）未履行其偿债义务。行其偿债义务。符合以上条件之一应确认为坏账

31、。符合以上条件之一应确认为坏账。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰4343企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日对应收账款对应收账款的的账面价值账面价值进行检查，有进行检查，有客观证据表客观证据表明该应收账款发生减值的明该应收账款发生减值的，应当将该，应当将该项应收账款的项应收账款的账面价值减记至预计未账面价值减记至预计未来现金流量现值来现金流量现值，减记的金额确认为，减记的金额确认为资产减值损失资产减值损失，计入当期损益。由于，计入当期损益。由于短期应收款项的预计未来现金流量与短期应收款项的预计未来现金流量与现值相差很小，因此在确认减值时可现值相差

32、很小，因此在确认减值时可不必折现。不必折现。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰4444企业计提坏账准备的方法由企业自行企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，一经确定，不能随意改变。确定，一经确定，不能随意改变。企业确认坏账的应收账款并非意味放企业确认坏账的应收账款并非意味放弃其追索权，一旦重新收回，应及时弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。入账。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰45452 2、坏账损失的核算、坏账损失的核算坏账损失的核算有两种方法，直接转销坏账损失的核算有两种方法，直接转销法和备抵法。据我国现行会计

33、制度规定，法和备抵法。据我国现行会计制度规定，企业应采用备抵法企业应采用备抵法进行坏账损失的核算。进行坏账损失的核算。1 1）、）、直接转销法直接转销法P97P97平时不计提坏账准备，只在应收账款确平时不计提坏账准备，只在应收账款确定无法收回时按实际发生的坏账数确认定无法收回时按实际发生的坏账数确认坏账损失，一次性计入当期损益并直接坏账损失，一次性计入当期损益并直接注销应收账款。注销应收账款。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰4646第一种方法：直接转销第一种方法：直接转销 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 应收账款应收账款 资产

34、减值损失资产减值损失 100000 发生坏账、直接计入当期费用发生坏账、直接计入当期费用500500评价：评价：账务处理比较简单。账务处理比较简单。处理方法不符合处理方法不符合“权责发生制权责发生制”和和“配比原则配比原则”。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。我国不允许采用此法我国不允许采用此法!第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰4747例：甲公司于例：甲公司于20002000年赊销给乙公司一批价年赊销给乙公司一批价款为款为30,00030,000元的产品，由于乙公司经济元的产品，由于乙公司经济状况

35、恶化，该笔应收账款一直未能收回，状况恶化，该笔应收账款一直未能收回，甲公司在甲公司在20032003年决定将该笔应收账款确年决定将该笔应收账款确认为坏账。认为坏账。则甲公司则甲公司20032003年确认坏账的分录：年确认坏账的分录：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 30,00030,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 30,000 30,000第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰4848如上例中，乙公司的经济状况于如上例中，乙公司的经济状况于20052005年年得到了比较大的改善，乙公司如数偿得到了比较大的改善，乙公司如数偿还了所欠

36、的账款。还了所欠的账款。借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 30,000 30,000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 30,00030,000 借：银行存款借：银行存款 30,000 30,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 30,000 30,000第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰49492 2）、备抵法）、备抵法企业应在赊销发生年度估计其所产生企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款的应收账款可能发生的坏账损失金额，可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相应的费用账户，预先入账，即记入相应的费用账户，同时设置同时设

37、置“坏账准备坏账准备”账户来提列坏账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。账准备而不直接冲减应收账款。“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的抵减的抵减账户，计提时账户，计提时贷记贷记该账户，借记该账户，借记“资资产减值损失产减值损失”账户；账户；第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰5050坏账实际发生时，借记坏账实际发生时，借记“坏账准备坏账准备”账账户，贷记户，贷记“应收账款应收账款”账户，从而注销账户，从而注销所提取的坏账准备和应收账款。所提取的坏账准备和应收账款。企业收回已注销的坏账时，应先恢复应企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，再作收

38、款记录。收账款，再作收款记录。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰5151 坏账核算涉及的科目：坏账核算涉及的科目：设置设置“坏账准备坏账准备”，该科目是，该科目是“应收账款应收账款”的备抵科的备抵科目。目。坏账准备坏账准备提取坏账准备金提取坏账准备金实际发生坏账实际发生坏账时冲销准备金时冲销准备金收回已冲销的坏收回已冲销的坏账，而转回的准账，而转回的准备金备金现有的坏账准备现有的坏账准备金金 应收账款应收账款 发生发生 收回收回现有应现有应收账款收账款 应收账款的净额应收账款的净额第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰52

39、52 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 100000 计提坏账计提坏账200020001000002000 资产负债表资产负债表期末，检查你的应收账款是否可能发生坏账？期末，检查你的应收账款是否可能发生坏账？可能有可能有20002000元收不回来元收不回来第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰5353 应收账款：应收账款：98000资产负债表资产负债表注：应收账款注：应收账款 100000 100000 减：坏账准备减：坏账准备 2000 2000第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰5454估计坏

40、账损失的方法估计坏账损失的方法 企业采用备抵法进行坏账核算时，企业采用备抵法进行坏账核算时，应应按期估计按期估计坏账损失。会计实务中，坏账损失。会计实务中，估计坏账损失的方法主要有估计坏账损失的方法主要有销货百分销货百分比法、应收账款余额百分比法、账龄比法、应收账款余额百分比法、账龄分析法。分析法。企业计提坏账准备的方法由企业自企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。方法一经确定行确定。方法一经确定.不得随意变更不得随意变更,如需变更如需变更,应当在会计报表附注中予以应当在会计报表附注中予以说明。说明。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰55551 1、销货百

41、分比法：是按当期赊销额的一、销货百分比法：是按当期赊销额的一定比例来计算坏账损失的一种方法。定比例来计算坏账损失的一种方法。当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备=本期的赊销本期的赊销净额净额估计本期坏账率估计本期坏账率2 2、应收账款余额法：是根据应收账款余应收账款余额法：是根据应收账款余额的一定比例计算坏账损失的方法。额的一定比例计算坏账损失的方法。本期应提取坏账准备金额本期应提取坏账准备金额=本期末应本期末应收账款余额收账款余额坏账率坏账率-坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额+坏账准备借方余额坏账准备借方余额第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰5656例：

42、甲公司例：甲公司20052005年年“应收账款应收账款”余额为余额为800,000800,000元，计提本年度坏账准备前元，计提本年度坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额1,6001,600元，元，根据应收账款余额法，按期末应收账根据应收账款余额法，按期末应收账款余额的计提坏账准备，则甲公司款余额的计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计提的坏账准备总到本年年末累计应计提的坏账准备总额为额为2,4002,400元（），本年度应补提的元（），本年度应补提的坏账准备额为坏账准备额为800800元（元（2,4002,4001,6001,600）。）。第五章会计学李亚杰第五章会计

43、学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰5757甲公司甲公司20052005年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 800 800 贷：坏账准备贷：坏账准备 800 800如果如果“坏账准备坏账准备”原有的贷方余额不是原有的贷方余额不是1,6001,600元，而元，而是是3,0003,000元，则：元，则：借：坏账准备借：坏账准备 600 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 600 600如果如果“坏账准备坏账准备”原有的余额不是在贷方，而是有原有的余额不是在贷方，而是有500500元的借方余额，则：元的借方余额，则：

44、借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2,900 2,900 贷：坏账准备贷：坏账准备 2,900 2,900第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰58583、账龄分析法：是根据应收账款账龄来估计、账龄分析法：是根据应收账款账龄来估计坏账损失的方法。坏账损失的方法。P100 账账 龄龄 应收账款余额应收账款余额 估计坏账率估计坏账率 估计坏账准估计坏账准 未过期未过期 60,000 1%600 60,000 1%600 过期过期1 13030天天 120,000 3%3,600 120,000 3%3,600 过期过期31316060天天 60,0

45、00 10%6,000 60,000 10%6,000 过期过期6161360360天天 80,000 20%16,000 80,000 20%16,000 过期过期360360天以上天以上 70,000 40%28,000 70,000 40%28,000 合合 计计 390,000 54,200 390,000 54,200第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰5959 假设甲公司在假设甲公司在20052005年底计提坏账准备年底计提坏账准备前前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额6,0006,000元，则本年度应补提元，则本年度应补提48,2

46、0048,200元（元（54,20054,2006,0006,000），调整分录编制如下：），调整分录编制如下：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 48,200 48,200 贷：坏账准备贷：坏账准备 48,200 48,200第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰6060 如何看待坏账计提？如何看待坏账计提？1.1.符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制2.2.提取坏账准备，作为应收账款的抵减，实提取坏账准备，作为应收账款的抵减，实际是际是“挤干挤干”资产的资产的“水分水分”，使企业的资，使企业的资产更符合资产

47、的产更符合资产的“资格资格”，同时也使企业的，同时也使企业的经营业绩更有经营业绩更有“质质”，而不是，而不是“量量”。3.3.打压企业操纵利润的空间。打压企业操纵利润的空间。4.4.可以增强企业抗风险的能力。可以增强企业抗风险的能力。5.5.促进企业重视公司资产质量管理促进企业重视公司资产质量管理 坏账准备是一项坏账准备是一项 资产减值资产减值第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰6161（三）、应收账款对企业的影响（三）、应收账款对企业的影响1 1 属于企业的流动资产，对企业短期偿属于企业的流动资产，对企业短期偿债能力的现金比率和现金净流量比率有债能力的现金

48、比率和现金净流量比率有影响。影响。2 2 企业资产被他人占用企业资产被他人占用,从货币的时间价从货币的时间价值来看值来看,经营者隐性地损害了所有者利益。经营者隐性地损害了所有者利益。3 3 可以使销售业绩增长，但无现金流入。可以使销售业绩增长，但无现金流入。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰62624 4 应收账款发生应收账款发生,销售收入确认，代销售收入确认，代垫税款垫税款,有现金流出有现金流出.5 5 大量的应收账款发生将导致企业大量的应收账款发生将导致企业净现金流量减少净现金流量减少,甚至出现负值甚至出现负值,从从而使企业经营陷入困境而使企业经营陷入

49、困境.6 6 缺乏有力的法律保障，有导致坏缺乏有力的法律保障，有导致坏账的风险账的风险,将直接减少将直接减少企业利润企业利润.第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰6363二、应收票据二、应收票据在赊销业务中如果债务人出具了付款的在赊销业务中如果债务人出具了付款的书面承诺书面承诺，即由债务人或债权人签发表，即由债务人或债权人签发表明债务人在约定时日应偿付约定的金额明债务人在约定时日应偿付约定的金额的的商业汇票商业汇票，债权人凭借持有的商业汇，债权人凭借持有的商业汇票收取款项，会计上称为应收票据。票收取款项，会计上称为应收票据。应收票据具有较强的法律约束力，并在

50、应收票据具有较强的法律约束力，并在到期前可以向银行申请贴现或背书转让，到期前可以向银行申请贴现或背书转让，因而具有较强的流动性。因而具有较强的流动性。第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰第五章会计学李亚杰6464（一）应收票据的概念及种类（一）应收票据的概念及种类1 1、概念：应收票据是企业因销售产、概念：应收票据是企业因销售产品、商品、提供劳务而收到品、商品、提供劳务而收到商业汇票商业汇票。2 2、分类：、分类：n1 1）、按承兑人分为商业承兑汇票）、按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。和银行承兑汇票。n2 2）、按是否计息分为不带息和带）、按是否计息分为不带息和带息商