《统计学学习资料》PPT课件.ppt

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1、河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第四章第四章 货币资金及应收项目货币资金及应收项目河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院1河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程本章教学体系本章教学体系学习目标学习目标学习目标学习目标教学内容详解教学内容详解教学内容详解教学内容详解教学重点及难点总结教学重点及难点总结教学重点及难点总结教学重点及难点总结案例

2、讨论与作业巩固案例讨论与作业巩固案例讨论与作业巩固案例讨论与作业巩固知识拓展及建议知识拓展及建议知识拓展及建议知识拓展及建议234512河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程学习目标学习目标理解理解货币资金的具体内容与结算程序货币资金的具体内容与结算程序货币资金管理与控制的政策和技能货币资金管理与控制的政策和技能掌握掌握货币资金的会计处理方法货币资金的会计处理方法应收账款和应收票据的会计处理应收账款和应收票据的会计处理3河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财

3、经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程教学内容详解教学内容详解n n第一节 货币资金n n第二节 应收项目4河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金n n一、货币资金的管理要求 P56n n二、现金 l l（一）（一）现金管理的有关规定现金管理的有关规定现金管理的有关规定现金管理的有关规定1 1现金的使用范围现金的使用范围2 2库存现金的限额管理库存现金的限额管理3 3不准坐支现金不准坐支现金4 4现金收支的其他规定现金收支的其他规定5河南财经政法大

4、学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金l l（二）现金的核算（二）现金的核算（二）现金的核算（二）现金的核算1 1现金账户的设置与登记现金账户的设置与登记2 2现金日常收支的会计处理现金日常收支的会计处理3.3.备用金的核算备用金的核算现金收入现金收入借：库存现金借：库存现金 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 现金支出现金支出借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 6河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计

5、学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金n n三、银行存款三、银行存款l l(一一一一)银行存款账户管理银行存款账户管理银行存款账户管理银行存款账户管理1.1.1.1.我国货币资金管理办法规定我国货币资金管理办法规定我国货币资金管理办法规定我国货币资金管理办法规定 P57 P57 P57 P572.2.2.2.企业存款账户的种类企业存款账户的种类企业存款账户的种类企业存款账户的种类基本存款账户基本存款账户基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户临时存款账户临时存款账户专用存款账户专用存款账户专用存款账户专用存款账

6、户7河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金l l（二）银行结算方法（二）银行结算方法（二）银行结算方法（二）银行结算方法1.1.1.1.结算的含义结算的含义结算的含义结算的含义 p61 p61 p61 p612.2.2.2.规定规定规定规定 p61 p61 p61 p613.3.结算方式（结算方式（9 9种）种）商业汇票、银行汇票、银行本票、支票、信用卡、商业汇票、银行汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证结算方式汇兑、委托收款、托收承付、信用

7、证结算方式8河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金（1 1）商业汇票结算方式）商业汇票结算方式 含义含义种类种类特点特点一律记名；付款期限；背书转让；贴现一律记名；付款期限；背书转让；贴现核算核算 付款人：付款人：“应付票据应付票据”；收款人：；收款人：“应收票据应收票据”按承兑人按承兑人 商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票按是否带息按是否带息带息票据带息票据不带息票据不带息票据9河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河

8、南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金10河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金（2 2）银行汇票结算方式）银行汇票结算方式 含义含义 特点：特点：一律记名一律记名 ；异地异地 ；汇款金额起点；汇款金额起点500500元；元；付款期付款期限；限；背书转让背书转让 ；可以挂失可以挂失 核算：核算：持票人或付款人：通过持票人或付款人：通过“其他货币资金其他货币资金银行汇银行汇票存款票存款”核算；收款人直接计入核算；收款

9、人直接计入“银行存款银行存款”。11河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金12河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金 （3 3）银行本票结算方式）银行本票结算方式 含义含义 种类种类 定额本票（定额本票（10001000、50005000、1000010000、5000050000）不定额本票（起点不定额本票（起点500500元）元）特点特点

10、:记名记名;同城同城;付款期限付款期限;可以背书转让可以背书转让;不可以挂失不可以挂失 核算核算:类似类似“银行汇票银行汇票”13河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金14河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金(4)(4)支票结算方式支票结算方式 含义含义 现金支票现金支票种类种类:转账支票转账支票 定期支票定期支票 特点特点:一律记名一律记

11、名;同城同城;金额起点金额起点10001000元元;付款期限付款期限1515天天;转账支票经允许可以背书转让转账支票经允许可以背书转让;可以挂失可以挂失 15河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金16河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金(5)(5)信用卡信用卡 通过通过“其他货币资金其他货币资金信用卡存款信用卡存款”核算核算 （7 7）委托

12、收款结算方式）委托收款结算方式（8 8）托收承付结算方式）托收承付结算方式 通过通过“银行存款银行存款”核算核算 （9 9）信用证结算方式）信用证结算方式 通过通过“其他货币资金其他货币资金信用证存款信用证存款”核算核算 结算方式归纳如下：结算方式归纳如下：17河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金结算结算结算结算方式方式方式方式使用者使用者使用者使用者使用范使用范使用范使用范围围围围付款期限付款期限付款期限付款期限相关规定相关规定相关规定相关规定银行银行银行银行汇票

13、汇票汇票汇票单位单位单位单位或个人或个人或个人或个人同城或同城或同城或同城或异地异地异地异地一个月一个月一个月一个月按实际金额付款，可背书，可按实际金额付款，可背书，可按实际金额付款，可背书，可按实际金额付款，可背书，可转账、可支现转账、可支现转账、可支现转账、可支现商业商业商业商业汇票汇票汇票汇票单位单位单位单位同城或同城或同城或同城或异地异地异地异地提示后提示后提示后提示后10101010日，日，日，日，付款期限最长付款期限最长付款期限最长付款期限最长不超过不超过不超过不超过6 6 6 6个月。个月。个月。个月。分为商业承兑汇票和银行承兑分为商业承兑汇票和银行承兑分为商业承兑汇票和银行承兑

14、分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，须具有真实的交易关系汇票，须具有真实的交易关系汇票，须具有真实的交易关系汇票，须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用。或债权债务关系才能使用。或债权债务关系才能使用。或债权债务关系才能使用。银行银行银行银行本票本票本票本票单位单位单位单位或个人或个人或个人或个人同城同城同城同城2 2 2 2个月个月个月个月分为定额本票和不定额本票，分为定额本票和不定额本票，分为定额本票和不定额本票，分为定额本票和不定额本票，定额本票面值为定额本票面值为定额本票面值为定额本票面值为1000100010001000元、元、元、元、5000500050005000元、元、元、元、

15、10000100001000010000元和元和元和元和50000500005000050000元。可背元。可背元。可背元。可背书，单位不予签发现金本票。书，单位不予签发现金本票。书，单位不予签发现金本票。书，单位不予签发现金本票。支票支票支票支票单位单位单位单位或个人或个人或个人或个人同城同城同城同城出票后出票后出票后出票后10101010天天天天划线支票只能转账，空头支票划线支票只能转账，空头支票划线支票只能转账，空头支票划线支票只能转账，空头支票处罚处罚处罚处罚18河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课

16、程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金信用卡信用卡信用卡信用卡单位或个单位或个单位或个单位或个人人人人同城或同城或同城或同城或异地异地异地异地单位卡不得用于单位卡不得用于单位卡不得用于单位卡不得用于1010万元以上结算万元以上结算万元以上结算万元以上结算和支取现金和支取现金和支取现金和支取现金汇兑汇兑汇兑汇兑单位或个单位或个单位或个单位或个人人人人异地异地异地异地信汇和电汇信汇和电汇信汇和电汇信汇和电汇委托收款委托收款委托收款委托收款单位或个单位或个单位或个单位或个人人人人同城或同城或同城或同城或异地异地异地异地3 3日内通日内通日内通日内通知知知知邮寄或电报邮寄或电报邮寄或电报邮寄或电报

17、信用证信用证信用证信用证异地异地异地异地国际结算，商业银行或分支办理国际结算，商业银行或分支办理国际结算，商业银行或分支办理国际结算，商业银行或分支办理托收承付托收承付托收承付托收承付 国有企业、国有企业、国有企业、国有企业、供销社审供销社审供销社审供销社审查同意的查同意的查同意的查同意的集体企业集体企业集体企业集体企业 异地异地异地异地3 3日或日或日或日或1010日承付日承付日承付日承付起起起起点点点点单单单单位位位位金金金金额额额额1000010000元元元元、新新新新华华华华书书书书店店店店10001000元元元元，必必必必须须须须是是是是商商商商品品品品交交交交易易易易和和和和因因因

18、因商商商商品品品品交交交交易易易易产产产产生生生生的的的的劳劳劳劳务务务务供供供供应应应应，不不不不含含含含代代代代销、寄销、赊销商品。销、寄销、赊销商品。销、寄销、赊销商品。销、寄销、赊销商品。19河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金l l（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算1.1.1.1.设置设置设置设置“银行存款银行存款银行存款银行存款”总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户2.2.2.2.明细分类核算针对有外币业

19、务的企业明细分类核算针对有外币业务的企业明细分类核算针对有外币业务的企业明细分类核算针对有外币业务的企业注意：企业在银行的其他款项，如外埠存款、信用注意：企业在银行的其他款项，如外埠存款、信用注意：企业在银行的其他款项，如外埠存款、信用注意：企业在银行的其他款项，如外埠存款、信用证存款、银行本票存款等，在证存款、银行本票存款等，在证存款、银行本票存款等，在证存款、银行本票存款等，在“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金”账账账账户中核算，不在银行存款账户中核算。户中核算，不在银行存款账户中核算。户中核算，不在银行存款账户中核算。户中核算，不在银行存款账户中核算。20河南财经政法大学

20、会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金l l（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查1.1.1.1.银行存款清查的方法银行存款清查的方法银行存款清查的方法银行存款清查的方法（1 1 1 1）核对账目）核对账目）核对账目）核对账目 （2 2）企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余）企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致的原因：双方日常记账中发生错账或漏账；额不一致的原因：双方日常记账中发生错账或漏账；未达账项未达账项21河南财经政法大

21、学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金（3 3）未达账项）未达账项 未达账项的含义未达账项的含义 未达账项的情况未达账项的情况2.2.银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制【例【例4-74-7】银行已入账但企业未入账的收入银行已入账但企业未入账的收入银行已入账但企业未入账的收入银行已入账但企业未入账的收入银行已入账但企业未入账的支出银行已入账但企业未入账的支出银行已入账但企业未入账的支出银行已入账但企业未入账的支出企业已入账但银行未入账的收入企业已入账但银行未入账的收入企

22、业已入账但银行未入账的收入企业已入账但银行未入账的收入企业已入账但银行未入账的支出企业已入账但银行未入账的支出企业已入账但银行未入账的支出企业已入账但银行未入账的支出22河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第一节第一节 货币资金货币资金n n四、其他货币资金四、其他货币资金l l（一）含义及种类（一）含义及种类（一）含义及种类（一）含义及种类 P67 P67 P67 P67l l（二）会计处理（二）会计处理设置设置“其他货币资金其他货币资金”总账，并按种类设置相应的总账，并按种类设置相应的明细账

23、明细账 【例【例4-84-8】23河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目 n n一、应收票据l l（一）应收票据概述（一）应收票据概述1.1.应收票据的概念应收票据的概念 注意注意：支票、银行本票和银行汇票等，一般视同货币：支票、银行本票和银行汇票等，一般视同货币资金。资金。2.2.应收票据的分类应收票据的分类（1 1）按承兑人）按承兑人（2 2）按是否计算利息）按是否计算利息24河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学

24、会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目3.3.应收票据的计价应收票据的计价（1 1）应收票据的计价（入账价值）的确定方法有两）应收票据的计价（入账价值）的确定方法有两种：按现值计价和按面值计价种：按现值计价和按面值计价（2 2）按现值计价按现值计价是以商业票据未来现金流量的现值是以商业票据未来现金流量的现值作为应收票据的入账价值。作为应收票据的入账价值。（3 3）按面值计价按面值计价是以商业票据的账面价值作为应收是以商业票据的账面价值作为应收票据的入账价值。票据的入账价值。规定：我国应收票据一般按面值作为入账价值。规定：我国应收票据一般按面值作为入账价值

25、。25河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目l l（二）应收票据基本业务的会计处理（二）应收票据基本业务的会计处理（二）应收票据基本业务的会计处理（二）应收票据基本业务的会计处理1.1.1.1.账户设置账户设置账户设置账户设置设置设置设置设置“应收票据应收票据应收票据应收票据”总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户 面值及及应计利息实际收到商业汇票款实际收到商业汇票款应收未收商业汇票款应收未收商业汇票款应收票据应收票据应收票据应收票据26河南财经政法大学会计学院河南

26、财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目2.2.不带息票据的会计处理不带息票据的会计处理（1 1）其到期价值等于应收票据的账面价值）其到期价值等于应收票据的账面价值（2 2）会计分录）会计分录 销售销售销售销售借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期收到票款到期收到票款到期收到票款到期收到票款 借：银

27、行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据承兑人违约拒付或承兑人违约拒付或承兑人违约拒付或承兑人违约拒付或无力支付票款无力支付票款无力支付票款无力支付票款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据27河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目3.3.带息票据的账务处理带息票据的账务处理（1 1）票据的到期值）票据的到期值 带息票据到期值带息票据到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息 应收票据应收票据利息利息=票

28、据面值票据面值票面利率票面利率票面期限票面期限 票面利率一般为票面注明的票面利率一般为票面注明的年利率年利率 月利率月利率=年利率年利率/12/12 日利率日利率=年利率年利率/360 /360 或或=月利率月利率/30/30 注：注：利率应与期限口径一致利率应与期限口径一致 28河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目（2 2）会计处理）会计处理收到收到商业商业汇票汇票 销售产品销售产品 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交

29、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）抵偿债务抵偿债务 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款票据票据到期到期 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（票面金额）贷：应收票据（票面金额）财务费用（票据利息）财务费用（票据利息）29河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目4.4.应收票据转让应收票据转让 借：原材料（取得材料成本的价值）借：原材料（取得材料成本的价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面价值）贷：应收

30、票据（账面价值）财务费用（未计提的利息）财务费用（未计提的利息）银行存款（差额调整）银行存款（差额调整）【例【例4-114-11】30河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目l l（三）应收票据贴现的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理 1.1.应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义 P72 P72 2.2.贴现所得贴现所得=票据到期价值票据到期价值-贴现利息贴现利息出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期

31、间持票期持票期贴现期贴现期31河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目 票据到期值票据到期值 贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期限贴现期限贴现利率贴现利率=银行计算贴现利息的利率银行计算贴现利息的利率(日利率日利率)贴现期限贴现期限（天数）（天数）=贴现日至票据到期前一日贴现日至票据到期前一日(算头算头不算尾不算尾)带息=面值+票面利息 =票据面值(1+年利率票据到期天数/360)=票据面值(1+年利率票据到期月数/12)不带息=面值32河南财

32、经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目企业持未到期的应收票据向银行贴现企业持未到期的应收票据向银行贴现不带息不带息票据票据 借：银行存款借：银行存款(扣除其贴现息后的净额扣除其贴现息后的净额 财务费用财务费用(贴现息贴现息)贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）带息带息票据票据 借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：应收票据（票据账面价值）贷：应收票据（票据账面价值）财务费用（差额）财务费用（差额）33河南财经政法大学会计学院

33、河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目l l（五）已贴现的汇票到期承兑人无支付能力（五）已贴现的汇票到期承兑人无支付能力若为商业承兑汇票若为商业承兑汇票已贴现企业有支付能力已贴现企业有支付能力 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款已贴现企业无支付能力已贴现企业无支付能力借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款若为银行承兑汇票（不做账）为什么？34河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课

34、程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目n n二、应收账款二、应收账款l l（一）应收账款的确认和计价（一）应收账款的确认和计价（一）应收账款的确认和计价（一）应收账款的确认和计价 1.1.应收账款的确认应收账款的确认2.2.应收账款的计价应收账款的计价（1 1）商业折扣）商业折扣 应收账款的入账价值应按扣除商业折扣后的实际售应收账款的入账价值应按扣除商业折扣后的实际售价确认；作为促销手段的商业折扣由于对双方应收价确认；作为促销手段的商业折扣由于对双方应收应付的款项都没有影响，不单独反映。应付的款项都没有影响，不单独反映。35河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会

35、计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目（2 2）现金折扣）现金折扣现金折扣的含义：是指企业为了鼓励购货单位在现金折扣的含义：是指企业为了鼓励购货单位在一定期限内及早偿付货款而给予的一种折扣优待。一定期限内及早偿付货款而给予的一种折扣优待。现金折扣表示方法：折扣现金折扣表示方法：折扣/付款期限付款期限在现金折扣条件下，应收账款入账金额的确定方在现金折扣条件下，应收账款入账金额的确定方法：总价法和净价法。法：总价法和净价法。我国会计实务我国会计实务中一般采用总价法。中一般采用总价法。36河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河

36、南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目l l（二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理1.1.1.1.账户设置账户设置账户设置账户设置设置设置设置设置“应收账款应收账款应收账款应收账款”总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户 赊销形成的增加收回引起的减少应收而未收的款项应收账款应收账款应收账款应收账款37河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应

37、收项目l l（三）坏账损失的会计处理（三）坏账损失的会计处理（三）坏账损失的会计处理（三）坏账损失的会计处理1.1.1.1.坏账损失的确认坏账损失的确认坏账损失的确认坏账损失的确认（1 1 1 1）坏账是指企业无法收回的应收账款。）坏账是指企业无法收回的应收账款。）坏账是指企业无法收回的应收账款。）坏账是指企业无法收回的应收账款。（2 2 2 2）坏账损失是指由于发生坏账而造成的损失。）坏账损失是指由于发生坏账而造成的损失。）坏账损失是指由于发生坏账而造成的损失。）坏账损失是指由于发生坏账而造成的损失。（3 3 3 3）坏账确认的条件）坏账确认的条件）坏账确认的条件）坏账确认的条件38河南财经

38、政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目2.2.坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理（1 1）坏账损失的会计处理方法：直接转销法和备抵）坏账损失的会计处理方法：直接转销法和备抵法。法。（2 2）直接转销法直接转销法是指只有在确认某项应收账款确实是指只有在确认某项应收账款确实无法收回时才确认为坏账，并转销应收账款，同时无法收回时才确认为坏账，并转销应收账款，同时作为坏账损失计入当期损益。作为坏账损失计入当期损益。（3 3）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，是采用一定的

39、方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备；待坏账实际发生时，计入当期费用，形成坏账准备；待坏账实际发生时，再冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款。再冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款。我国我国规定企业只能采用备抵法。规定企业只能采用备抵法。39河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目3.3.备抵法的会计处理备抵法的会计处理备抵法的会计处理备抵法的会计处理（1 1 1 1）账户的设置）账户的设置）账户的设置）账户的设置设置设置设置设置“坏账准备坏账准备坏账准备坏

40、账准备”账户账户账户账户 实际发生的坏账损失 计提的坏账准备 应收帐款中预计不能收回的数额 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备40河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目（2 2）方法：应收账款余额百分比法）方法：应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法（3 3）应收账款余额百分比法的应用）应收账款余额百分比法的应用 应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的应收账款的余额余额乘以估计的乘以估计的坏账损失率坏账损

41、失率来确定应计提的坏账准来确定应计提的坏账准备。备。该方法要求期末坏账准备的数额必须与期末应收该方法要求期末坏账准备的数额必须与期末应收账款的余额保持在预先确定的比率上，并将这一数账款的余额保持在预先确定的比率上，并将这一数额与额与“坏账准备坏账准备”账户的期末余额进行比较。账户的期末余额进行比较。【例【例4-164-16】41河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目（4 4）账龄分析法。）账龄分析法。账龄分析法是根据企业应收账款明细账中各账户账龄分析法是根据企业应收账

42、款明细账中各账户账龄的长短，通过划分账龄组，并将各账龄组应收账龄的长短，通过划分账龄组，并将各账龄组应收账款的余额分别乘以相应的坏账损失率，以计算企账款的余额分别乘以相应的坏账损失率，以计算企业应计提坏账准备的一种方法。业应计提坏账准备的一种方法。【例【例4-174-17】（5 5）销货百分比法。）销货百分比法。销货百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏销货百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失。账损失。【例【例4-184-18】42河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项

43、目应收项目n n三、预付账款及其它应收款三、预付账款及其它应收款l l（一）预付账款（一）预付账款（一）预付账款（一）预付账款1.1.1.1.含义：预付账款是企业按照购货合同的规定，预含义：预付账款是企业按照购货合同的规定，预含义：预付账款是企业按照购货合同的规定，预含义：预付账款是企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款，如预付的材料采购、商先支付给供货单位的货款，如预付的材料采购、商先支付给供货单位的货款，如预付的材料采购、商先支付给供货单位的货款，如预付的材料采购、商品采购款等。品采购款等。品采购款等。品采购款等。2.2.2.2.账户设置账户设置账户设置账户设置 设置设置设置设置

44、“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户账户账户账户43河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目3.3.注意注意 对于预付账款业务不多的企业，可不再单独设置对于预付账款业务不多的企业，可不再单独设置“预付账款预付账款”账户，而将预付的货款记入账户，而将预付的货款记入“应付账应付账款款”账户。账户。预付货款时，借记预付货款时，借记“应付账款应付账款”账户，等收到材账户，等收到材料或商品时再从贷方予以冲销。料或商品时再从贷方予以冲销。44河南财经政法大学会计学院河南财经政法

45、大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程第二节第二节 应收项目应收项目l l（二）其它应收款（二）其它应收款（二）其它应收款（二）其它应收款1.1.含义含义 P78 P782.2.内容内容 其它应收款其它应收款主要包括主要包括应收的各种赔款、罚款、存入应收的各种赔款、罚款、存入的保证金、出租包装物的租金以及应向企业内部职的保证金、出租包装物的租金以及应向企业内部职工收取的各种垫付款等非营业应收款项。工收取的各种垫付款等非营业应收款项。3.3.账户设置账户设置 对于企业发生的各种其它应收款，应单独设置对于企业发生的各种其它应收款，应单独

46、设置“其其它应收款它应收款”账户进行核算。账户进行核算。4.4.会计处理会计处理45河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程教学重点及难点总结教学重点及难点总结难点难点票据贴现的计算票据贴现的计算坏账准备的核算坏账准备的核算重点重点应收票据的计价和贴现的计算应收票据的计价和贴现的计算应收账款中现金折扣的核算和坏账的核算应收账款中现金折扣的核算和坏账的核算46河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程案例讨论

47、与作业巩固案例讨论与作业巩固n n东方公司东方公司20042004年度对下属事项和业务的会计处理年度对下属事项和业务的会计处理如下：如下：n n（1 1）20042004年年末应收账款的余额为年年末应收账款的余额为10001000万元，万元，公司对坏账准备的核算采用余额百分比法，提取公司对坏账准备的核算采用余额百分比法，提取坏账准备的比例为坏账准备的比例为0.3%0.3%，在计提坏账准备前，在计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目有借方余额科目有借方余额2 2万元，本年收到已冲万元，本年收到已冲销的上年西方公司应收账款销的上年西方公司应收账款1010万元。为此东方公万元。为此东方公司今年提取

48、的坏账准备为司今年提取的坏账准备为3 3万元，将收到的西方公万元，将收到的西方公司的应收账款直接冲减当期的管理费用。司的应收账款直接冲减当期的管理费用。47河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程案例讨论与作业巩固案例讨论与作业巩固n n（2 2）为公司职工王某垫付的应交个人人身保险）为公司职工王某垫付的应交个人人身保险费费300300元，计入元，计入“应收账款应收账款”科目。科目。n n（3 3）在编制的会计报表中注明的）在编制的会计报表中注明的“应付账款应付账款”科科目余额为目余额为200020

49、00万元，其中包括预付给南方公司的万元，其中包括预付给南方公司的原材料预付款原材料预付款1010万元，该企业发生的预付账款仅万元，该企业发生的预付账款仅此一项。此一项。n n（4 4）年末收到北方公司交来的一张面值为）年末收到北方公司交来的一张面值为500500万万元的商业承兑汇票，获知北方公司的现金流量不元的商业承兑汇票，获知北方公司的现金流量不足，资金周转较为困难，为此东方公司对该票据足，资金周转较为困难，为此东方公司对该票据计提了计提了2020万元的坏账准备。万元的坏账准备。48河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计

50、学课程会计学课程会计学课程案例讨论与作业巩固案例讨论与作业巩固n n要求：根据以上资料，回答下列问题：要求：根据以上资料，回答下列问题：n n（1 1）东方公司的对上述业务的会计处理中，哪些）东方公司的对上述业务的会计处理中，哪些是正确的？哪些是错误的？是正确的？哪些是错误的？n n（2 2）对不正确的会计处理说明理由并简要说明正）对不正确的会计处理说明理由并简要说明正确的会计处理。确的会计处理。49河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院河南财经政法大学会计学院会计学课程会计学课程会计学课程会计学课程案例讨论与作业巩固案例讨论与作业巩固n n本章作业：会计学习