中级财务会计无形资产和其他资产.ppt

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1、杨金观杨金观 宗文龙宗文龙 主编主编第六章第六章 无形资产和其他资产无形资产和其他资产（20072007版）版）一、无形资产的内容和特征一、无形资产的内容和特征（一）无形资产的内容（一）无形资产的内容 其中：其中：1 1 1 1、根根据据我我国国的的专专利利法法规规定定：发发发发明明明明专专专专利利利利权权权权的的的的期期期期限限限限为为为为15151515年年年年，实用新型及外观设计专利权实用新型及外观设计专利权实用新型及外观设计专利权实用新型及外观设计专利权的期限为的期限为的期限为的期限为5 5 5 5年年年年。2 2 2 2、著作权包括著作权包括：精神权利精神权利和和经济权利经济权利。3

2、 3 3 3、注册商标注册商标注册商标注册商标的有效期限为的有效期限为的有效期限为的有效期限为10101010年年年年，期满可依法延长，期满可依法延长。第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算2 2 2 2无形无形无形无形资产资产，是指企业拥有或者控制的是指企业拥有或者控制的是指企业拥有或者控制的是指企业拥有或者控制的没有实物没有实物没有实物没有实物形态形态形态形态的的的的可辨认非货币性资产可辨认非货币性资产可辨认非货币性资产可辨认非货币性资产。无形资产包括：无形资产包括：无形资产包括：无形资产包括：专利权、非专利技术、商标专利权、非专利技术、商标专利权、非专利技术、商标专利权、非专利技术、

3、商标权、著作权、土地使用权、特许权权、著作权、土地使用权、特许权权、著作权、土地使用权、特许权权、著作权、土地使用权、特许权。（二）（二）无形资产的特征无形资产的特征 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的中的中的中的可辨可辨可辨可辨认认性性性性标标准准准准：第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算3 3 3 3 1 1 1 1、无形资产不具有实物形态。无形资产不具有实物形态。无形资产不具有实物形态。无形资产不具有实物形态。2 2 2 2、无形资产是无形资产是无形资产

4、是无形资产是可辨可辨可辨可辨认认的。的。的。的。3 3 3 3、无形资产属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性长期资产。4 4 4 4、无形资产的可控制性。无形资产的可控制性。无形资产的可控制性。无形资产的可控制性。（1 1 1 1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移

5、、授与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。予许可、租赁或者交换。予许可、租赁或者交换。予许可、租赁或者交换。（2 2 2 2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。二、无形资产的确认和计量二、无形资产的确认和计量（一）无形资产的确认（一）无形资产的确认 无

6、无形形资资产产在在同同时时满满足足以以下下两两个个条条件件时时，企企业业才才能确认：能确认：（二）无形资产的初始计量（二）无形资产的初始计量 无形资产的计量分为无形资产的计量分为初始初始初始初始计计量量量量和和后后后后续计续计量量量量。无形资产应当无形资产应当按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量。应按照。应按照取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值：值：第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算4 4 4 4 1 1 1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企与该无形资产有关的经济利益很可能流入企与

7、该无形资产有关的经济利益很可能流入企与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；业；业；业；2 2 2 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。1 1 1 1、外外外外购购无形资产的成本无形资产的成本包括包括：购买价款、相关税购买价款、相关税购买价款、相关税购买价款、相关税费费费费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出其他支出其他支出其他支出（不包括不包括不包括不包括宣传广告费、管理费宣传广告费、管理费宣传广告费、管理费宣传广告费、管理费）。2 2

8、 2 2、自行开自行开自行开自行开发发的无形资产，其成本包括的无形资产，其成本包括：自某无形自某无形项目项目满满足无形足无形足无形足无形资产资产确确确确认认条件条件条件条件以及在其以及在其开开开开发阶发阶段段段段支出支出满满满满足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生的的支出总额支出总额支出总额支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。再调整。3 3 3 3、投投投投资资者投入者投入者投入者投入无形资产的成

9、本，应当按照投资无形资产的成本，应当按照投资合同合同合同合同或协议约定的价值或协议约定的价值或协议约定的价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公不公不公不公允的除外允的除外允的除外允的除外。4 4 4 4、非非非非货币货币性性性性资产资产交交交交换换取得的无形资产的成本，应当取得的无形资产的成本，应当按照非货币性资产交换会计准则的规定加以确定。按照非货币性资产交换会计准则的规定加以确定。换出（入）资产的公允价值换出（入）资产的公允价值或者或者或者或者换出账面价值。换出账面价值。第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算5 5 5 5 5 5 5 5、债务债务

10、重重重重组组取得的无形资产的成本，应当按取得的无形资产的成本，应当按照债务重组会计准则加以确定照债务重组会计准则加以确定。公允价值公允价值公允价值公允价值 6 6 6 6、接受政府接受政府接受政府接受政府补补助助助助取得的无形资产的成本，应取得的无形资产的成本，应当按照政府补助会计准则的规定加以确定。当按照政府补助会计准则的规定加以确定。7 7 7 7、企企企企业业合并合并合并合并取得的无形资产的成本，应当按取得的无形资产的成本，应当按照企业合并会计准则的规定加以确定。企业合并照企业合并会计准则的规定加以确定。企业合并取得的无形资产，其取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量公允价值能够可靠计量

11、公允价值能够可靠计量公允价值能够可靠计量的，的，应当单独确认为无形资产。应当单独确认为无形资产。企业合并取得的无形资产，通常按照企业合并取得的无形资产，通常按照合同或合同或合同或合同或法律规定产生的权利法律规定产生的权利法律规定产生的权利法律规定产生的权利加以确认；某些并非合同或加以确认；某些并非合同或法律规定的权利，但能够与被购买企业的其他资法律规定的权利，但能够与被购买企业的其他资产区分并单独出售或转让的，应当确认为无形资产区分并单独出售或转让的，应当确认为无形资产。产。第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算6 6 6 6 多多多多选选 2008200820082008 企业的无形资产

12、包括企业的无形资产包括【】。A.A.商标权商标权 B.B.专利权专利权 C.C.土地使用权土地使用权 D.D.著作权著作权 E.E.商业票据商业票据正确答案正确答案正确答案正确答案ABCDABCD 单选单选 2010201020102010下列关于无形资产特征的描述，错下列关于无形资产特征的描述，错误的是误的是【】。A A、无形资产属于非货币性长期资产、无形资产属于非货币性长期资产 B B、无形资产是可辨认的、无形资产是可辨认的 C C、无形资产可能具有实物形态、无形资产可能具有实物形态 D D、无形资产具有可控制性、无形资产具有可控制性 正确答案正确答案正确答案正确答案C C第第一一节节 无

13、无形形资资产产的的核核算算7 7 7 7（二）无形资产的后续计量（二）无形资产的后续计量 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。命。无形无形无形无形资产资产的使用寿命的使用寿命的使用寿命的使用寿命为为有限的有限的有限的有限的，应当估计该使，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当使

14、用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益。计入当期损益。使用寿命不确定的无形资产不应使用寿命不确定的无形资产不应使用寿命不确定的无形资产不应使用寿命不确定的无形资产不应摊销摊销摊销摊销。无形资产发生减值应按资产减值会计准则。无形资产发生减值应按资产减值会计准则相关规定处理。相关规定处理。第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算8 8 8 8三、无形资产的取得三、无形资产的取得 为了反映和监督无形资产的增减变动，企业为了反映和监督无形资产的增减变动，企业应设置应设置 无形无形无形无形资产资产 科目科目

15、。该科目应按无形资产的该科目应按无形资产的项项项项目目目目设置明细账，进行明细核算。设置明细账，进行明细核算。（一）外购的无形资产：（一）外购的无形资产：购购入无形入无形入无形入无形资产资产超超超超过过正常信用条件延期支付价款，正常信用条件延期支付价款，正常信用条件延期支付价款，正常信用条件延期支付价款，实质实质上具有融上具有融上具有融上具有融资资性性性性质质的的的的：第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算9 9 9 9借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 支付价款的现值支

16、付价款的现值支付价款的现值支付价款的现值 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 差差差差 额额额额 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 应支付价款应支付价款应支付价款应支付价款 例例例例1 1 1 1 甲企业从外部某单位购入甲企业从外部某单位购入A A项专利权，价款项专利权，价款60,00060,000元，元，用银行存款付讫。用银行存款付讫。会计分录为：会计分录为：正确答案正确答案（二二）自行开发的无形自行开发的无形资产资产：企业自行进行的无形资产研究开发项目，区分企业自行进行的无形资产研究开发项目，区分为为研究研究研究研究阶阶段段段段与与开开开开发阶

17、发阶段段段段。研究阶段研究阶段研究阶段研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究阶段是探索性的，为进一的有计划的调查，研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会是否会转入开发、开发后是否会是否会转入开发、开发后是否会是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产形成无形资产形成无形资产形成无形资产等均等均具有较大的不确定性具有较大的不确定性具有较大的不确定性具有较大的不确定性。第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算10101

18、010借：借：借：借：无形资产无形资产无形资产无形资产专利权专利权专利权专利权A A A A 60,00060,00060,00060,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 60,00060,00060,00060,000 相对于研究阶段而言，相对于研究阶段而言，开发阶段开发阶段开发阶段开发阶段应当已完成研应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新已具备形成一项新已具备形成一项新已具备形成一项新产品或新技术的基本条件产品或新技术的基本条件产品或新技术的基本条件产品或新技术的基本条件。根据企业会计准则规定，企业内部研究开发项根据企业会计准

19、则规定，企业内部研究开发项目发生的支出，按下列规定处理：目发生的支出，按下列规定处理：第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算11111111（1 1 1 1）企业企业企业企业研究阶段研究阶段研究阶段研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益的支出全部费用化，计入当期损益的支出全部费用化，计入当期损益的支出全部费用化，计入当期损益 管理管理管理管理费费用用用用 。（2 2 2 2）开发阶段开发阶段开发阶段开发阶段的支出的支出的支出的支出符合资本化条件符合资本化条件符合资本化条件符合资本化条件的，才能的，才能的，才能的，才能确确确确认为认为无形无形无形无形资产资产；不符合资本化条件不符合资本化条件

20、不符合资本化条件不符合资本化条件的计入当期损益的计入当期损益的计入当期损益的计入当期损益 管理管理管理管理费费用用用用 。（3 3 3 3）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出无法区分研究阶段支出和开发阶段支出无法区分研究阶段支出和开发阶段支出无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将，应当将，应当将，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益 管理管理管理管理费费用用用用 。对于企业内部开发项目发生的开发支出，在同对于企业内部开发项目发生的开发支出，在同时满足下列

21、条件的，应当确认为无形资产：时满足下列条件的，应当确认为无形资产：第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算12121212（1 1 1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售完成该无形资产以使其能够使用或出售完成该无形资产以使其能够使用或出售完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上在技术上在技术上在技术上具有可行性具有可行性具有可行性具有可行性。（2 2 2 2）具有具有具有具有完成该无形资产完成该无形资产完成该无形资产完成该无形资产并并并并使用或出售的意图使用或出售的意图使用或出售的意图使用或出售的意图。（3 3 3 3）无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经

22、济利益的方式无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运包括能够证明运包括能够证明运包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存存存存在市场在市场在市场在市场。（4 4 4 4）有足够的技术、财务资源和其他有足够的技术、财务资源和其他有足够的技术、财务资源和其他有足够的技术、财务资源和其他资源支持资源支持资源支持资源支持，以完，以完，以完，以完成该无形资产的开发，并成该无形资产的开发，并成该无形资产的开发，并成该无形资产的开发，并有能力使用或出售有能

23、力使用或出售有能力使用或出售有能力使用或出售该无形资该无形资该无形资该无形资产。产。产。产。（5 5 5 5）归属于该无形资产开发阶段的归属于该无形资产开发阶段的归属于该无形资产开发阶段的归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计支出能够可靠地计支出能够可靠地计支出能够可靠地计量量量量。为了核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生为了核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，企业应设置的各项支出，企业应设置 研研研研发发支出支出支出支出 科目，该科目为科目，该科目为费用类科目费用类科目，分别分别“费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出”与与“资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出

24、”进行明细核算。进行明细核算。1 1 1 1、企企企企业业自行开自行开自行开自行开发发无形无形无形无形资产发资产发生的研生的研生的研生的研发发支出：支出：支出：支出：2 2 2 2、企企企企业业以其他方式取得的正在以其他方式取得的正在以其他方式取得的正在以其他方式取得的正在进进行中的研究开行中的研究开行中的研究开行中的研究开发项发项目目目目：第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算13131313借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 符合资本化条件符合资本化条件符合资本化条件符合资本化条件 费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 不符合资

25、本化条件不符合资本化条件不符合资本化条件不符合资本化条件 贷：原材料、银行存款贷：原材料、银行存款贷：原材料、银行存款贷：原材料、银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬等等等等借：研发支出借：研发支出借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 确定的金额确定的金额确定的金额确定的金额 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等 以后发生的研发支出，比照上述企业自行开发以后发生的研发支出，比照上述企业自行开发无形资产发生的研发支出进行处理。无形资产发生的研发支出进行处理。3 3 3 3、企企企企业业研究开研究开研究开研究开发项发项目达到目达

26、到目达到目达到预预定用途形成无形定用途形成无形定用途形成无形定用途形成无形资资产产时时：4 4 4 4、期末，将研期末，将研期末，将研期末，将研发发支出支出支出支出归归集的集的集的集的费费用化支出金用化支出金用化支出金用化支出金额转额转入入入入“管理管理管理管理费费用用用用”科目：科目：科目：科目：第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算14141414借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出 账面余额账面余额账面余额账面余额借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发

27、支出贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出费用化支出费用化支出 账面余额账面余额账面余额账面余额（三三）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 例例例例2 2 2 2 甲企业甲企业20072007年年1 1月月1 1日接受某公司以日接受某公司以B B商标权商标权作为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认作为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认的价值为的价值为1,200,0001,200,000元。会计分录为：元。会计分录为：正确答案正确答案正确答案正确答案第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算15151515借：借：借：借：无形资产无形资产无形资产无形资产商标权商标权商标权商标权

28、B B B B 1,200,0001,200,0001,200,0001,200,000 贷：贷：贷：贷：实收资本实收资本实收资本实收资本 1,200,0001,200,0001,200,0001,200,000借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 确定的金额确定的金额确定的金额确定的金额 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本或或或或股本股本股本股本 所占份额所占份额所占份额所占份额 资本公积资本公积资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价 差差差差 额额额额（四四）接受政府补助取得的无形资产接受政府补助取得的无形资产 企业接受政

29、府补助而取得的无形资产，应按照所取企业接受政府补助而取得的无形资产，应按照所取企业接受政府补助而取得的无形资产，应按照所取企业接受政府补助而取得的无形资产，应按照所取得的无形资产的得的无形资产的得的无形资产的得的无形资产的公允价值公允价值公允价值公允价值入账入账入账入账，如果公允价值不能可，如果公允价值不能可，如果公允价值不能可，如果公允价值不能可靠取得，也可以按照靠取得，也可以按照靠取得，也可以按照靠取得，也可以按照名义金额名义金额名义金额名义金额入账入账入账入账。（五）其他方式取得的无形资产（五）其他方式取得的无形资产 非非非非货币货币性性性性资产资产交交交交换换、债务债务重重重重组组、企

30、、企、企、企业业合并合并合并合并等取得的等取得的无形资产无形资产同采用这些方式取得固定资产同采用这些方式取得固定资产，略，略。注注注注：为确保无形资产能给企业带来预定的经济利益而为确保无形资产能给企业带来预定的经济利益而发生的后续支出，如相关的发生的后续支出，如相关的宣传活动支出宣传活动支出宣传活动支出宣传活动支出等，由于这等，由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期来预定的经济利益，因而应在发生当期确确确确认为费认为费用用用用。第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算16161616借：无形资产借：

31、无形资产借：无形资产借：无形资产 公允价值公允价值公允价值公允价值或或或或名义金额名义金额名义金额名义金额 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 单选单选2009200920092009 企业创造发明某专利时，对研究阶段发生的企业创造发明某专利时，对研究阶段发生的有关支出，应计入有关支出，应计入【】。A.A.长期待摊费用长期待摊费用 B.B.管理费用管理费用 C.C.无形资产无形资产 D.D.销售费用销售费用正确答案正确答案正确答案正确答案B B多多多多选选2010201020102010对于企业内部开发项目发生的开发支出，对于企业内部开发项目发生的开发支出，须确认为无形资产的条件

32、有须确认为无形资产的条件有【】。A.A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 B.B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 C.C.对该无形资产为企业带来利益流入的方式和能力进行确认对该无形资产为企业带来利益流入的方式和能力进行确认 D.D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，已完成该无形资有足够的技术、财务资源和其他资源支持，已完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 E.E.归属于该无形资产归属于该无形资产研究阶段研究阶段的支出能够可靠地

33、计量的支出能够可靠地计量正确答案正确答案正确答案正确答案ABCDABCD第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算17171717 单选单选2011201120112011 MM企业自行研究开发一项专利技术，研企业自行研究开发一项专利技术，研究阶段支出为究阶段支出为4545万元，开发阶段的支出为万元，开发阶段的支出为3636万元，其万元，其中开发阶段有中开发阶段有2020万元的支出符合资本化条件，则万元的支出符合资本化条件，则MM企企业对该项无形资产的入账价值为业对该项无形资产的入账价值为【】。A.A.0 0万元万元 B.B.2020万元万元 C.C.3636万元万元 D.D.8181万元万元

34、 正确答案正确答案正确答案正确答案B B 简简答答答答2008200820082008根据企业会计准则，企业自行进行的无根据企业会计准则，企业自行进行的无形资产研究开发项目，分为哪两个阶段？企业内部研形资产研究开发项目，分为哪两个阶段？企业内部研究开发项目发生的支出，在会计核算上应该如何处理究开发项目发生的支出，在会计核算上应该如何处理？正确答案正确答案正确答案正确答案略。略。第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算18181818四、无形资产的摊销：四、无形资产的摊销：企业摊销某项无形资产时，首先应于取得该项无形企业摊销某项无形资产时，首先应于取得该项无形资产时资产时判断其使用寿命判断其使

35、用寿命判断其使用寿命判断其使用寿命。无法预见无形资产为企业带。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定。来经济利益期限的，视为使用寿命不确定。企业确定无形资产的使用寿命，应考虑以下因素：企业确定无形资产的使用寿命，应考虑以下因素：第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算19191919（1 1 1 1）该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；的信息；的信息；的信息；（2 2 2 2）技术、工艺等方面的现实情

36、况及对未来发展的估计；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；（3 3 3 3）以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；（4 4 4 4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；（5 5 5 5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的

37、维护支出，为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；以及企业预计支付有关支出的能力；以及企业预计支付有关支出的能力；以及企业预计支付有关支出的能力；（6 6 6 6）对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；用期间、租赁期间等；用期间、租赁期间等；用期间、租赁期间等；（7 7 7 7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等与企业持

38、有的其他资产使用寿命的关联性等与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的带来经济利益期限的，作作作作为为使用寿命不确定的无使用寿命不确定的无使用寿命不确定的无使用寿命不确定的无形形形形资产资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命有限的无形资产，其使用寿命有限的无形资产，其残残残残值值一般一般一般一般为为零零零零，但下列情况除外：但下列情况除外：摊销期限应当自

39、无形资产可供使用时起，至不摊销期限应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。再作为无形资产确认时止。第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算20202020（1 1 1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2 2 2 2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形可以根据活跃市场得到预计残值信息，

40、并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在资产使用寿命结束时很可能存在资产使用寿命结束时很可能存在资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产应摊销额无形资产应摊销额无形资产应摊销额无形资产应摊销额成本成本成本成本预计残值预计残值预计残值预计残值无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备 企业选择的企业选择的无形无形无形无形资产摊销资产摊销方法方法方法方法，应当反映与该项，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法无法无法无法可靠确定预期实现方式的可靠确定预期实现方式的可靠确定预期实现方式的可靠确定预期实现方式的，应当采用，

41、应当采用直线法直线法直线法直线法摊销。摊销。无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入计入管理管理管理管理费费用用用用。某项无形资产包含的经济利益通。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入摊销金额可以计入产产品或其他品或其他品或其他品或其他资产资产成本成本成本成本 制造制造制造制造费费用用用用 。为了核算企业对使用寿命有限的无形资产计提为了核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，应设置的累计摊销，应设置 累累累累计摊销计摊销 科目。作为科目。作为投投投投资

42、资性性性性房地房地房地房地产产的的采用成本模式计量的土地使用权采用成本模式计量的土地使用权采用成本模式计量的土地使用权采用成本模式计量的土地使用权的累计的累计摊销，也通过本科目核算。摊销，也通过本科目核算。第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算21212121 企业应对使用寿命有限的无形资产，根据其使企业应对使用寿命有限的无形资产，根据其使用寿命，采用一定的摊销方法，按月计提无形资用寿命，采用一定的摊销方法，按月计提无形资产摊销。产摊销。注意事注意事注意事注意事项项：1 1、无形资产的摊销期、无形资产的摊销期自自自自其其可供使用可供使用可供使用可供使用时时（即其达到能够（即其达到能够按管理

43、层预定的方式运作所必须的状态）开始按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至至至至不再作不再作不再作不再作为为无形无形无形无形资产资产确认确认时止时止。2 2、企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。、企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限使用寿命有限使用寿命有限使用寿命有限的无形资产应的无形资产应进进行行行行摊销摊销，使用寿命不确定使用寿命不确定的的无形资产无形资产不不不不应摊销应摊销（期末进行减值测试）。（期末进行减值测试）。3 3、无形资产应按月进行摊销，自、无形资产应按月进行摊销，自可供使用当月可供使用当月可供使用当月可供使用当月起起开始开始开始开始摊销摊销摊销摊

44、销，处置当月处置当月处置当月处置当月不再摊销不再摊销不再摊销不再摊销。第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算22222222借：管理费用、其他业务成本借：管理费用、其他业务成本借：管理费用、其他业务成本借：管理费用、其他业务成本或或或或制造费用制造费用制造费用制造费用 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销 第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算23232323 例例例例3 3 3 3 依上述依上述 例例例例1 1 1 1 、例例例例2 2 2 2 ，若甲企业将，若甲企业将A A专利权和专利权和B B商商标权分别按标权分别按5 5年和年和6 6年平均摊销，专利权年平均摊销，专

45、利权A A每年摊销每年摊销12,00012,000元，元，B B商标权每年摊销商标权每年摊销200,000200,000元。元。正确答案正确答案正确答案正确答案则按月编制的会计分录为：则按月编制的会计分录为：企业取得的企业取得的土地使用土地使用土地使用土地使用权权通常应确认为无形资产，通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、但改变土地使用权的用途、用于出租或增值用于出租或增值用于出租或增值用于出租或增值目的目的时，应当时，应当将其转为投资性房地产将其转为投资性房地产将其转为投资性房地产将其转为投资性房地产。在土地上自行。在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地开发建造厂房等

46、地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列但下列但下列但下列情况除外：情况除外：情况除外：情况除外：借：借：借：借：管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：贷：贷：贷：累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销专利权专利权专利权专利权A A A A 商标权商标权商标权商标权B B B B 第第一一节节 无无形形资资产产的的核核算算24242424 单选单选 2009200920092009无形资产的摊销金额一般应确认为当期无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入损益，计入【】。A.A.销售费用销售费用 B.B.财务费用财务费用 C.C.资产

47、减值损失资产减值损失 D.D.管理费用管理费用正确答案正确答案正确答案正确答案DDD D （1 1 1 1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。建筑物成本。建筑物成本。建筑物成本。（2 2 2 2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建企业外购的房屋建筑物支付的价款应

48、当在地上建企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照企业会计准则第全部作为固定资产，并按照企业会计准则第全部作为固定资产，并按照企业会计准则第全部作为固定资产，并按照企业会计准则第4 4 4 4号号号号固定资产的规定进行处理。固定资产的规定进行处理。固定资产的规定进行处理。固定资产的规定进行处理。五、无形资产的处置与报废五、无形资产的处置与报废（一

49、）无形资产出售（一）无形资产出售例例例例4 4 4 4某企业购入一项专利权，支付价款共计某企业购入一项专利权，支付价款共计150,000150,000元，元，作无形资产入账，确定的摊销期限为作无形资产入账，确定的摊销期限为1010年；该企业在购入年；该企业在购入该项专利权使用该项专利权使用1818个月后又将其所有权出售给其他单位，个月后又将其所有权出售给其他单位，取得出售收入取得出售收入130,000130,000元，按元，按5%5%营业税率计算的应交营业税营业税率计算的应交营业税为为6,5006,500元，该项专利权未计提减值准备。会计分录元，该项专利权未计提减值准备。会计分录为：为：第第一

50、一节节 无无形形资资产产的的核核算算25252525借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实收金额实收金额实收金额实收金额 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 已计提摊销额已计提摊销额已计提摊销额已计提摊销额 无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备 已计提减值准备已计提减值准备已计提减值准备已计提减值准备 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失 差差差差 额额额额 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费 支付的相关税费支付的相关税费支付的相关税费支付的相关税费 无形资产无形资