中级财务会计·第03章存货.ppt

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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第三章第三章 存货存货第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价第四节第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第六节第六节 存货清查存货清查目 录一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。务过

2、程中耗用的材料和物料等。第一节 存货及其分类 存货在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品存货具有如下特征：存货具有如下特征：1.1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货是一种具有物质实体的有形资产。同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金2.2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。存货属于流动资产，具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款3.3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目存货以

3、在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。的而取得。不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受受各种各种因素变动的影响因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款，可能需确认减值损失，同应收账款二、存货的确认条件二、存货的确认条件（一）与该存货有关的经济利益（一）与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。货的所有权。在有

4、些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认此时，存货的确认应当注重交易的经济实质应当注重交易的经济实质，而不能，而不能仅仅依据其所有权的归属。仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：见下页表格见下页表格（二）存货的成本（二）存货的成本能够可靠地计量能够可靠地计量各种交易方式的存货确认状况归纳各种交易方式的存货确认状况归纳（具体内容（具体内容详见教材详见教材P P404

5、0 P P4141）交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关相关科目科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日

6、进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货实质重于形式三、存货的分类三、存货的分类存 货 的 分 类存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。作为存货入账的依据。第二节 存货的初始计量一、外购存货一、外购存货（一）外购存货的成

7、本（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款购买价款相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本应注意问题：应注意问题：存货在运输途中存货在运输途中的人为的人为损失损失过失人索取赔偿，不计入采购成本；过失人索取赔偿，不

8、计入采购成本；自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；外支出；属于无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收

9、入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为50 00050 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8 5008 500元。货款已通过银行元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。转账支付，材料也已验收入库。借：原材料借：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：银行存款贷：

10、银行存款 58 500 58 500例312.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）在途物资华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。同时，销货方元。同时，销货方代垫运杂费代垫运杂费3 2003 200元，其中，运费元，其中，运费2 0002 000元。上列货款及销货方代垫元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账

11、支付，材料尚在运输途中。的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 000=34 000+2 0007%=34 1407%=34 140（元）（元）原材料采购成本原材料采购成本=200 000+=200 000+（3 200-2 0003 200-2 0007%7%）=203 060=203 060（元）（元）借：在途物资借：在途物资203 060203 060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 140 34 140 贷：银行存款贷：银行存款23

12、7 200237 200（2 2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料203 060203 060 贷：在途物资贷：在途物资203 060203 060例323.3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？某年某年3 3月月2828日，

13、华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日，日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 00036 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为6 1206 120元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银

14、行转账支付。（1 1）3 3月月2828日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2 2）3 3月月3131日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（3 3）4 4月月1 1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（4

15、4）4 4月月3 3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料借：原材料36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 120 6 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 120 42 120例334.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款余款某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070 000元，元，采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交

16、付所购材料，并开来增值税专日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日，华联公司将应补付的货款日，华联公司将应补付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。（1 1）6 6月月2020日，预付货款。日，预付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000（2 2）7 7月月1010日，材料验收入库。日，材料验收入库。借：原材料借：原材料62 00062 000 应交

17、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 54010 540 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 72 54072 540（3 3）7 7月月1212日，补付货款。日，补付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 2 5402 540 贷：银行存款贷：银行存款 2 5402 540例345.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专

18、用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 20010 200元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于4 4月月3030日之前支付货款。日之前支付货款。（1 1）3 3月月2020日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 20070 200（2 2）4 4月月3030日，支付货款。日，支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司70 20070 20

19、0 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200例35如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。法和净价法两种方法。总价法总价法净价法净价法在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。处理。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用某年某年7 7月月1 1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公

20、司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为80 00080 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 60013 600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之前支付货款，日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在并附有现金折扣条件：如果华联公司能在1010日内付款，可按原材料日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的价款（不含增值税）的2%2%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过1010日付款，则须日付款，则须按交易金额全付。按交易金额全付。例36A（1 1）华联公司

21、采用总价法的会计处理。）华联公司采用总价法的会计处理。7 7月月1 1日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 600 93 600支付购货款。支付购货款。A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（

22、元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款9 9 2 000 2 000 财务费用财务费用 1 600 1 600B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600例36B（2 2）华联公司采用净价法的会计处理。）华联公司采用净价法的会计处理。7 7月月1 1日，赊购原材料。日，赊购原材料。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）原材料入账净额原材料入账净额=

23、80 000-1 600=78 400=80 000-1 600=78 400（元）（元）应付账款入账净额应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：原材料借：原材料78 40078 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 92 000 92 000支付购货款。支付购货款。A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 00092 000 贷：银行存款贷：银行存款

24、92 000 92 000B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 00092 000 财务费用财务费用 1 600 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600例36C在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是只是价款不是一次性支付而是分期支付分期支付而已。而已。但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条但如果采用分期付款方式购入存货

25、超过正常信用条件（通常指分期付款期件（通常指分期付款期超过超过3 3年年）、延期支付的货款）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。价格计算确定。在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等

26、级的企业发行货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。类似工具的现时利率作为折现率。企业购入存货时企业购入存货时原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）长期应付款未确认融资费用银行存款年末，支付分期应付账款年末，支付分期应付账款年末，分摊融资费用年末，分摊融资费用未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。长期应付款银行存款财务费用未确认融资费用如果企业如果企业以合同或协议价款的现值以合同或协议价款的现值作为购入存货的作

27、为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率；资费用的实际利率；如果企业如果企业以存货的现购价格以存货的现购价格作为购入存货的公允价作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。率。某年某年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N N公司购入公司购入一批原材料，合同金额一批原材料，合同金额200200万元，增值

28、税进项税额万元，增值税进项税额3434万元。根据合同万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N N公司向华联公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4 4年付年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择根据实际情况，选择6%6%作为折现率。作为折现率。（1 1）计算材料购买价款的现值。）计算材料购买价款的现值。查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，4

29、 4期、期、6%6%的年金现值系数为，材料购买价款的现的年金现值系数为，材料购买价款的现值计算如下：值计算如下：每年应付材料购买价款每年应付材料购买价款=2 000 000=2 000 0004=500 0004=500 000（元）（元）材料购买价款的现值材料购买价款的现值=500 000=500 0003.46510561=1 732 5533.46510561=1 732 553（元）（元）（2 2）编制未确认融资费用分摊表。）编制未确认融资费用分摊表。华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表见表3

30、31 1。例37A表表3 31 1未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 （实际利率法）（实际利率法）单位：元单位：元例37B日日 期期分期应付款分期应付款确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额=期初6%=-期末=期初-购货时购货时1 732 553第第1 1年年末年年末500 000103 953396 0471 336 506第第2 2年年末年年末500 00080 190419 810916 696第第3 3年年末年年末500 00055 002444 998471 698第第4 4年年末年年末500 00028 302471 6980合合 计

31、计2 000 000267 4471 732 553（3 3）编制有关的会计分录。）编制有关的会计分录。赊购原材料并支付增值税进项税额。赊购原材料并支付增值税进项税额。借：原材料借：原材料1 732 5531 732 553 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000 340 000 未确认融资费用未确认融资费用 267 447 267 447 贷：长期应付款贷：长期应付款N N公司公司 2 000 000 2 000 000 银行存款银行存款 340 000 340 000第第1 1年年末，支付分期应付账款。年年末，支付分期应付账款。借：长期应付款借：长期应付

32、款N N公司公司 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。例37C第第1 1年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用103 953103 953 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 103 953 103 953第第2 2年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用 80 190 80 190 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 80 190 80 190第第3 3年年末，分摊融资费用。年年末

33、，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用 55 002 55 002 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55 002 55 002第第4 4年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用 28 302 28 302 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 28 302 28 302例37D6.6.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况情况会计处理会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存

34、货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理相关会计处理相关会计处理待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料合理损耗华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 0002 000件，单位价格件，单位价格3030元，元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为增值税专用发票上注明的增值税进项税额为

35、10 20010 200元，款项已通过元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺收时发现短缺100100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有件，经查，华联公司确认短缺的存货中有5050件为供件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有4040件件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余其余1010件属于运输途中的合理损耗。件属于运输途中的合理损耗。

36、（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资借：在途物资60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200例38A（2 2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料借：原材料57 00057 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 3 0003 000 贷：在途物资贷：在途物资 60 00060 000（3 3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。）短缺原因查明，进行相应的

37、会计处理。借：原材料借：原材料 300300 应付账款应付账款甲公司甲公司 1 5001 500 其他应收款其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）204204（4 4）收到供货方补发的材料，验收入库。）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料借：原材料 1 5001 500 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 1 5001 500（5 5）收到运输单位赔偿的货款。）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款借：银行存款 1 4041 404 贷：其他应收款贷

38、：其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404例38B二、自制存货二、自制存货（一）自制存货的成本（一）自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。成，某些存货还包括其他成本。采购成本采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的采购成本转移而来的。加工成本加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点种

39、产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。是确定存货的加工成本。其他成本其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：不应当计入存货成本：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2 2）仓储费用）仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，

40、包括存货在加工和销售环节发发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。生的一般仓储费用。（3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。支出。（二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理生产成本周转材料库存商品华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 00060 000元。元。借：库存商品借：库存商品60 00060 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成

41、本 60 00060 000例39三、委托加工存货三、委托加工存货原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交交，根据不同，根据不同情况处理情况处理，有如下相关会计处理：，有如下相关会计处理：委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连

42、续生产应税消费品银行存款应付账款华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料（属于应税消费品）材料（属于应税消费品）。发出。发出A A材料的实际成本为材料的实际成本为25 00025 000元，支付加工费和往返运杂费元，支付加工费和往返运杂费15 15 000000元。支付由受托加工方代收代交的增值税元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 1 870870元、消费税元、消费税4 0004 000元。委托加工的元。委托加工的B B材料收回后用于连续生产。材料收回后用于连续生产。例310A（1 1）发出待加工的）发出待加工的A A材料。材料。借：委托加工物

43、资借：委托加工物资25 00025 000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 25 00025 000（2 2）支付加工费和往返运杂费。）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资借：委托加工物资15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000（3 3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 8701 870 应交消费税应交消费税 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 8705 870（4 4）收回加工完成的）收回加工完成的B B材料。材料。B B材料实际成本材料实际成本=25

44、000+15 000=40 000=25 000+15 000=40 000（元）（元）借：原材料借：原材料B B材料材料40 00040 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 40 00040 000例310B四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。存货的公允价值作为其入账价值。

45、应交税费应交增值税（进项税额）资本公积原材料周转材料库存商品实收资本股本华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为计税价格为650 000650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 110 500500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值公司每股面值1 1元的普通股股票元的普通股股票500 000500 000股。股。借：原材料借：原材料650 000650 000 应交税费

46、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）110 500110 500 贷：股本贷：股本甲股东甲股东 500 000500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500260 500例311五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：成本：（1 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。加上应支付的相关税费作为入账成本。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入）捐赠方没有提供有关

47、凭据的，按如下顺序确定入账成本：账成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；作为入账成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。企业收到捐赠的存货时企业收到捐赠的存货时的会计处理：的会计处理：营业外收入捐赠利得应交税费银行存款原材料周转材料库存商品华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标华

48、联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为明的价值为250 000250 000元，华联公司支付运杂费元，华联公司支付运杂费1 0001 000元。元。借：库存商品借：库存商品251 000251 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得 250 000250 000例312六、以非货币性资产交换取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货七、通过债务重组取得的存货这两部分内容合并在资产章节后讲解这两部分内容合并在资产章节后讲解一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流

49、转两个方面。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设存货成本流转假设。第三节 发出存货的计价采用不同的存货成本流转假设在期末

50、结存存货与本期发采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。价方法。由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：（1 1）存货计价方法对损益计算有直接影响。）存货计价方法对损益计算有直接影响。（2 2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算）存货计价方