《所有者权益》课件.ppt

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1、财务会计13 所有者权益所有者权益OWNERS EQUITYChapter 13财务会计第第1313章章 所有者权益所有者权益第一节第一节 实收资本实收资本第二节第二节 资本公积资本公积第三节第三节 留存收益留存收益财务会计能理解能理解所有者权益的分类所有者权益的分类l能掌握能掌握实收资本（股本）的核算资本公积的核算、实收资本（股本）的核算资本公积的核算、盈余公积的核算盈余公积的核算l能处理能处理资本公积的核算资本公积的核算l任务任务教学法教学法l启发式教学启发式教学l案例教学法案例教学法l归纳教学法归纳教学法l理论教学理论教学6 6学时学时l实践教学实践教学2 2学时学时能力目标能力目标教学

2、方法教学方法教学时间教学时间财务会计l实收资本（股本）的核算实收资本（股本）的核算l资本公积的核算资本公积的核算l盈余公积的核算盈余公积的核算教学重点教学重点教学难点教学难点l资本公积的核算资本公积的核算财务会计案案 例例 分分 析析 权益确认权益确认 分清种类分清种类 财务会计 华夏股份有限公司华夏股份有限公司20082008年年1 1月委托某证券公司代月委托某证券公司代理发行股票理发行股票2 2亿股亿股,每股面值为每股面值为1 1元元,每股发行价格为每股发行价格为1 1元元,根据合同规定根据合同规定,该公司按发行收入的该公司按发行收入的1%1%向证券公向证券公司支付发行费用司支付发行费用,

3、从发行收入中扣除从发行收入中扣除,股票发行成功股票发行成功,股款已经划入该公司的银行账户股款已经划入该公司的银行账户.对于股票发行费用对于股票发行费用如何进行核算如何进行核算,该公司会计人员有不同意见。该公司会计人员有不同意见。甲会计人员认为股票发行费用属于筹资费用甲会计人员认为股票发行费用属于筹资费用,应应当全部作为财务费用处理当全部作为财务费用处理,乙会计人员认为筹集的股乙会计人员认为筹集的股票资金能够在公司整个存续经营期间使用票资金能够在公司整个存续经营期间使用,应当全部应当全部作为长期待摊费用处理作为长期待摊费用处理,在合理的期限比如在合理的期限比如1010年内进年内进行摊销行摊销;丙

4、会计人员认为应当全部借记丙会计人员认为应当全部借记“资本公积资本公积”账户。账户。他们的说法正确吗？他们的说法正确吗？财务会计第一节第一节 实收资本实收资本财务会计实收资本实收资本一、实收资本概述一、实收资本概述二、接受现金资产投资二、接受现金资产投资三、接受非现金资产投资三、接受非现金资产投资四、实收资本四、实收资本(或股本或股本)的增减变动的增减变动财务会计一、实收资本概述一、实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资者投入企业的资 本。本。一般情况下无需偿还，可以长一般情况下无需偿还，可以长期周

5、转使用。期周转使用。实收资本实收资本财务会计科目设置科目设置会计处理会计处理实收资本实收资本股股 本本财务会计实收资本实收资本(股本股本)实收资本减少实收资本减少实收资本增加实收资本增加贷方余额反映企业实贷方余额反映企业实收资本的总额收资本的总额财务会计借：银行存款借：银行存款 （实际收到实际收到）贷：贷：实收资本实收资本 （注册资本中所占份额注册资本中所占份额）资本公积资本公积资本溢价资本溢价 （差额差额）接受现金资产投资接受现金资产投资非非股份有限公司股份有限公司 甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司，注册有限责任公司，注册资本为资本为2 000 0002 000

6、 000元，甲、乙、丙持股比例分别为元，甲、乙、丙持股比例分别为60%60%，25%25%和和15%15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为本分别为1 200 0001 200 000元、元、500 000500 000元和元和300 000300 000元。元。A A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项公司已如期收到各投资者一次缴足的款项 例题例题财务会计接受现金资产投资接受现金资产投资股份有限公司股份有限公司借：银行存款借：银行存款 （实际收到实际收到）贷：股本贷：股本普通股普通股 （每股股票面值和发行每股股票面值和发行股份总额的乘积股份总额的乘积 ）

7、资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额差额）例题例题 B B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10 000 00010 000 000股，每股股，每股面值面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元。假定股票发行成功，元。假定股票发行成功，股款股款50 000 00050 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。的税费等因素。财务会计借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价接受接受非现金资产非现金资产投资投资固定资产固定资产借：无形资产借：无形资产 贷：实收

8、资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价无形资产无形资产借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价原材料原材料例题：例题：p346财务会计1 1 12 2 233 3 3所有者投入所有者投入实收资本（或股本）的增加实收资本（或股本）的增加资本公积转为实收资本或股本资本公积转为实收资本或股本盈余公积转为实收资本盈余公积转为实收资本借：银行存款借：银行存款/资本公积资本公积/盈余公积盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 财务会计

9、 例题例题 甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A A有限责任公司，有限责任公司，原注册资本为原注册资本为4 000 0004 000 000元，甲、乙、丙分别出资元，甲、乙、丙分别出资500 500 000000元、元、2 000 0002 000 000元和元和1 500 0001 500 000元。为扩大经营规元。为扩大经营规模，经批准，模，经批准，A A公司注册资本扩大为公司注册资本扩大为5 000 0005 000 000元，甲、元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000125 000元、元、500 500 000000元和

10、元和375 000375 000元。元。A A公司如期收到甲、乙、丙追加公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。的现金投资。财务会计借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本 股份有限公司发放股票股利股份有限公司发放股票股利财务会计资本过剩资本过剩特殊原因减少实收资本特殊原因减少实收资本实收资本（或股本）的减少实收资本（或股本）的减少财务会计股票股票“回购回购”或或借：股本借：股本 贷：库存股贷：库存股 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 (1)(1)借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款 (2)(2)借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价/盈余公积盈余公积/利润分配利润分配

11、贷：库存股贷：库存股财务会计 例题例题 某上市公司发行普通股某上市公司发行普通股10001000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，元，每股发行价格每股发行价格5 5元，支付手续费元，支付手续费2020万元，支付咨询费万元，支付咨询费6060万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（）万元。（20072007年考题）年考题）A.1000 BA.1000 B4920 C4920 C4980 D4980 D50005000A财务会计第二节第二节 资本公积资本公积财务会计资本公积资本公积一、资本公积的概述一、资本公积的概述二、资本溢价（或股本溢价）二

12、、资本溢价（或股本溢价）三、其他资本公积三、其他资本公积四、资本公积转增资本的会计处理四、资本公积转增资本的会计处理财务会计一、资本公积概述一、资本公积概述 是企业收到投资者的超出其在企业是企业收到投资者的超出其在企业注册资本注册资本(或股本或股本)中所占份额的投资中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损以及直接计入所有者权益的利得和损失等。失等。资本公积资本公积 包括包括资本（股本）溢价、资本（股本）溢价、直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得和损失和损失财务会计资本公积资本公积资本公积减少资本公积减少资本公积增加资本公积增加贷方余额反映企业贷方余额反映企业资本公积结存金

13、额资本公积结存金额其他资本公积其他资本公积资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价财务会计资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）资本溢价资本溢价借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价企业重组并有新的投资企业重组并有新的投资者加入时发生者加入时发生例题：例题：p351财务会计股本溢价股本溢价借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价（溢价股本溢价（溢价-交易费用）交易费用）企业成立发行股票时实际收企业成立发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额到的款项超过股票面值总额的部分的部分不足抵扣部分不足抵扣部分冲减盈余公积冲减盈余公积

14、和未分配利润和未分配利润资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）财务会计 例题例题 B B股份有限公司首次公开发行了普通股股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 00050 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价元，每股发行价格为格为4 4元。元。B B公司以银行存款支付发行手续费、公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计咨询费等费用共计6 000 0006 000 000元。假定发行元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素考虑其他因素 。借：银行存款借：银行存款1940019400万万 贷：股本贷：股

15、本 5000 5000万万 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 14400 14400财务会计其他资本公积其他资本公积采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付存货或自用房地产转换为投资性房地产存货或自用房地产转换为投资性房地产可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动金融资产的重分类金融资产的重分类书：书：p352财务会计 C C 有限责任公司于有限责任公司于20062006年年1 1月月1 1日向日向F F公司投公司投资资8 000 0008 000 000元，拥有该公司元，拥有该公司20%20%的股份，并对该的股份，并

16、对该公司有重大影响，因而对公司有重大影响，因而对F F公司长期股权投资采用公司长期股权投资采用权益法核算。权益法核算。20062006年年1212月月3131日，日，F F公司净损益之外公司净损益之外的所有者权益增加了的所有者权益增加了1 000 0001 000 000元。假定除此以外，元。假定除此以外，F F公司的所有者权益没有变化，公司的所有者权益没有变化，C C有限责任公司的有限责任公司的持股比例没有变化，持股比例没有变化，F F公司资产的账面价值与公允公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。价值一致，不考虑其他因素。采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资借

17、：长期股权投资借：长期股权投资FF公司公司 200 000 200 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 200 000 200 000财务会计第三节第三节 留存收益留存收益财务会计资本公积资本公积一、未分配利润一、未分配利润二、盈余公积二、盈余公积财务会计未分配利润未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者的组成部分。配的结存利润，也是企业所有者的组成部分。年末未分配利润年末未分配利润 =期初未分配利润期初未分配利润 +本期实现的净利润本期实现的净利润 或或 盈余公积补亏盈余公积补亏-提取的各种盈余公积提取

18、的各种盈余公积-分配利润分配利润财务会计利润分配利润分配从本年利润账户从本年利润账户中转入的亏损额中转入的亏损额从本年利润账户从本年利润账户中转入的利润额中转入的利润额提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利应付现金股利/应付利润应付利润转作股本的股利转作股本的股利盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润明细科目：明细科目：利润分配利润分配财务会计1 1 12 2 2提取任意盈余公积提取任意盈余公积3 3 3 3向投资者分配利润向投资者分配利润利润分配顺序利润分配顺序提取法定盈余公积提取法定盈余公积财务会计借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定

19、盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取提取借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积结转结转书：书：p343财务会计借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取提取借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积结转结转财务会计 例题例题 某企业年初未分配利润为某企业年初未分配利润为100100万元，本年万元，本年净利润为净利润为

20、10001000万元，按万元，按1010计提法定盈余公计提法定盈余公积，按积，按5 5计提任意盈余公积，宣告发放现金计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为股利为8080万元，该企业年末未分配利润为万元，该企业年末未分配利润为()万元。（万元。（20072007年考题）年考题）A A855 B855 B 867 C 867 C870 D870 D 874 874C财务会计借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利现金股利现金股利借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配应付现金股利应

21、付现金股利结结 转转财务会计借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利股票股利股票股利借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配转作股本的股利转作股本的股利结结 转转财务会计 例题例题 D D股份有限责任公司年初未分配利润为股份有限责任公司年初未分配利润为0 0，本年，本年实现净利润实现净利润2 000 0002 000 000元，本年提取法定盈余公积元，本年提取法定盈余公积200 200 000000元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利800 000800 000元。元。（1 1）结转本年

22、利润：）结转本年利润：借：本年利润借：本年利润 2 000 000 2 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2 000 000 2 000 000 （2 2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000 200 000 应付现金股利应付现金股利 800 000 800 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 200 000 200 000 应付股利应付股利 800 000 800 000同时，同时，借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1 0

23、00 000 1 000 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000 200 000 应付现金股利应付现金股利 800 000 800 000财务会计盈余公积的用途盈余公积的用途弥补亏损弥补亏损转增资本转增资本扩大企业生产经营扩大企业生产经营发放股利和利润发放股利和利润财务会计借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 弥补亏损弥补亏损借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润弥补亏损弥补亏损结转结转财务会计借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 转增资本转增资本借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利/股本股本 发放股利和利润发放股利和利润财务会计