《财务会计相关理论》PPT课件.ppt

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1、 中级财务会计中级财务会计 江西财经大学会计学院江西财经大学会计学院 严真红严真红 【财务会计简介】【财务会计简介】财务会计：财务会计：对特定会计主体的会计要素进对特定会计主体的会计要素进行确认、计量、记录，定期行确认、计量、记录，定期对外提供对外提供财务财务会计信息的会计分支。会计信息的会计分支。注：财务会计以核算、监督为主要工作内容。注：财务会计以核算、监督为主要工作内容。1.1.初级财务会计：初级财务会计：即基础会计即基础会计，介绍，介绍会计核会计核 算的基本理论，基本方法和基本程序。算的基本理论，基本方法和基本程序。2.2.中级财务会计：中级财务会计：介绍介绍符合基本会计假设的符合基本

2、会计假设的 情况下，情况下，企业日常发生的普通交易或事项企业日常发生的普通交易或事项的的 确认，计量，记录和报告的理论及方法。确认，计量，记录和报告的理论及方法。3.3.高级财务会计：高级财务会计：介绍不介绍不符合基本会计假符合基本会计假设的情况下，各种特殊交易与事项的会计设的情况下，各种特殊交易与事项的会计处理理论及方法处理理论及方法 第一章第一章 财务会计相关理论财务会计相关理论【本章教学重点】【本章教学重点】一一.财务会计的含义财务会计的含义 二二.财务会计的主要特征财务会计的主要特征三三.财务会计规范财务会计规范四四.会计准则的含义、层次、及主要内容会计准则的含义、层次、及主要内容五五

3、.财务会计的目标财务会计的目标六六.会计核算的基本前提会计核算的基本前提七七.会计信息质量要求会计信息质量要求八八.会计要素会计要素及其及其确认、计量有关规定确认、计量有关规定 一一.财务会计的产生（了解）财务会计的产生（了解）1.1.会计历史发展的三个阶段会计历史发展的三个阶段（1 1）古代会计）古代会计 复式簿记正式产生前的会计（复式簿记正式产生前的会计（1494 1494 年年前）。主要表现为各种原始记录、单式簿前）。主要表现为各种原始记录、单式簿记的应用以及初创时期的复式簿记。记的应用以及初创时期的复式簿记。（2 2）近代会计）近代会计 复式簿记正式产生（复式簿记正式产生（149414

4、94年）至二十年）至二十世纪四十年代末期的会计。世纪四十年代末期的会计。近代会计近代会计主要表现为复式簿记的不断主要表现为复式簿记的不断推广完善和广泛应用。推广完善和广泛应用。（3 3）现代会计）现代会计 现代会计正式产生于现代会计正式产生于二十世纪五十年代。二十世纪五十年代。现代会计以财务会计与管理会计正式分现代会计以财务会计与管理会计正式分离为产生标志。离为产生标志。19521952年在世界会计师联合会上正式通过年在世界会计师联合会上正式通过了了“管理会计管理会计”这个专门术语，从此，企这个专门术语，从此，企业会计就正式分为财务会计和管理会计两业会计就正式分为财务会计和管理会计两大领域大领

5、域。2.2.财务会计的产生财务会计的产生（1 1）正式产生时间：）正式产生时间：1952 1952年年 （2 2）产生地点：美国）产生地点：美国（3 3）产生的原因）产生的原因 现代企业的产生和发展导致企业所有权现代企业的产生和发展导致企业所有权和经营权两权分离，从而导致企业会计信和经营权两权分离，从而导致企业会计信息使用者分解为外部使用者和内部使用者息使用者分解为外部使用者和内部使用者两类。最终导致财务会计与管理会计的分两类。最终导致财务会计与管理会计的分离。离。二二.财务会计的含义财务会计的含义 见教材见教材P1P1 是是指以货币作为主要的计量单位，采用传指以货币作为主要的计量单位，采用传

6、统的会计处理程序和方法，对特定会计主统的会计处理程序和方法，对特定会计主体的会计对象进行核算、监督，体的会计对象进行核算、监督，定期定期提供提供符合公认规范的财务会计信息的对外报告符合公认规范的财务会计信息的对外报告会计。会计。注：注：财务会计财务会计又叫传统会计又叫传统会计，其，其核算基核算基本环节为本环节为：填制审核会计凭证填制审核会计凭证设置登记账簿设置登记账簿编编制报表制报表三三.财务会计的主要特征财务会计的主要特征 即即与管理会计的与管理会计的主要主要区别区别点点 见教材见教材P1-2P1-21.1.以货币作为主要计量单位。以货币作为主要计量单位。2.2.采用传统的会计程序和方法。采

7、用传统的会计程序和方法。3.3.主要对外提供决策有用的会计信息。主要对外提供决策有用的会计信息。4.4.受公认会计受公认会计规范规范的约束或指导。的约束或指导。5.5.定期对外提供财务会计报告。定期对外提供财务会计报告。6.6.主要反映过去以发生的交易或事项。主要反映过去以发生的交易或事项。7.7.必须经注册会计师审计才能对外报告必须经注册会计师审计才能对外报告。四四.财务会计规范财务会计规范 财务会计的主要特征之一是对外报告为财务会计的主要特征之一是对外报告为主，即会计信息的主要使用者和提供者相主，即会计信息的主要使用者和提供者相分离。为保证会计信息有用性，必须制定分离。为保证会计信息有用性

8、，必须制定统一的会计规范用于约束指导财务会计工统一的会计规范用于约束指导财务会计工作并依靠注册会计师审计确定会计信息提作并依靠注册会计师审计确定会计信息提供是否遵循了统一的会计规范。供是否遵循了统一的会计规范。即：财务会计规范化的根本原因是财务会即：财务会计规范化的根本原因是财务会计以对外报告为主。计以对外报告为主。2 2.会计规范会计规范含义含义 是指是指约束或指导财务会计工作的一系列约束或指导财务会计工作的一系列法律、法规、准则、条例、制度的总和。法律、法规、准则、条例、制度的总和。3 3.我国会计规范体系的构成我国会计规范体系的构成（1 1）.会计法会计法 19851985年由全国人大制

9、定年由全国人大制定。是会计的最高是会计的最高法律规范。法律规范。（2 2）企业会计准则）企业会计准则 财政部制定财政部制定。是指导、约束会计核算工是指导、约束会计核算工作的准绳及规则。作的准绳及规则。（3 3）企业会计制度）企业会计制度 由国家由国家财政部制定财政部制定颁布实施颁布实施。（4 4）其他会计规范）其他会计规范 包括包括企业财务报告条例、会计基企业财务报告条例、会计基础工作规范、证券法、础工作规范、证券法、税税法法、公司法等。公司法等。五五.企业会计准则企业会计准则1.1.含义含义 处理会计对象的标准、会计核算的准处理会计对象的标准、会计核算的准绳，会计核算工作的规则。绳，会计核算

10、工作的规则。2.2.我国会计准则的层次和内容我国会计准则的层次和内容（1 1）层次）层次 基本准则基本准则具体具体准则准则准则应用指南准则应用指南 注：注：20062006年年2 2月月1515日，财政部颁布日，财政部颁布3838个具个具体准则，体准则，1 1个基本准则，从个基本准则，从20072007年年1 1月月1 1日日起，在上市公司试行。起，在上市公司试行。（2 2）内容）内容1 1）基本准则的内容）基本准则的内容 包括包括会计目标、会计假设、会计核算基会计目标、会计假设、会计核算基础、会计信息质量要求、会计要素确认、础、会计信息质量要求、会计要素确认、计量及报告原则。计量及报告原则。

11、2 2）具体准则）具体准则内容内容 规定规定各种具体交易或事项的会计处理方法。各种具体交易或事项的会计处理方法。3 3）准则应用指南）准则应用指南内容内容 对对具体准则的解释、具体准则的解释、规定规定会计科目设置会计科目设置及具体账务处理方法等。及具体账务处理方法等。六六.财务会计的目标财务会计的目标 即财务报告的目标。即财务报告的目标。见教材见教材P 2-3P 2-3注：注：财务报告财务报告具体目标见教材具体目标见教材P3P3 企业会计准则企业会计准则-基本准则规定，我国基本准则规定，我国财务会计的目标是：向会计信息使用者提财务会计的目标是：向会计信息使用者提供决策有用的财务会计信息供决策有

12、用的财务会计信息，反映企业管反映企业管理层受托经管责任履行情况。理层受托经管责任履行情况。七七.会计核算基础及会计基本假设会计核算基础及会计基本假设 见教材见教材P9-10P9-101.1.会计核算基础会计核算基础 企业会计确认、计量、报告应当以权责企业会计确认、计量、报告应当以权责发生制为基础。发生制为基础。2.2.会计基本假设会计基本假设（1 1）含义）含义 会计确认、计量报告的前提条件，是对会计确认、计量报告的前提条件，是对会计核算所处的时间、空间、环境等所做会计核算所处的时间、空间、环境等所做的合理设定。的合理设定。（2 2）内容）内容 包括：会计主体、持续经营、会计分期、包括：会计主

13、体、持续经营、会计分期、货币计量。货币计量。八八.对会计信息的质量要求对会计信息的质量要求 教材教材P5-7P5-7 是指会计信息决策有用应具备的基本特是指会计信息决策有用应具备的基本特征，是对会计信息质量的基本要求。我国征，是对会计信息质量的基本要求。我国企业会计准则企业会计准则-基本准则规定，会计信基本准则规定，会计信息应当满足以下质量要求：息应当满足以下质量要求：1.1.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量、记录和报告，保证会据进行确认、计量、记录和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。计信息真实可靠、内容完整。2.2.相关性

14、相关性 会计信息应当与会计信息使用者决策相会计信息应当与会计信息使用者决策相关联，满足其决策需要。关联，满足其决策需要。3.3.可理解性可理解性 会计记录以及会计信息应当清晰明了，会计记录以及会计信息应当清晰明了，便于理解和利用。便于理解和利用。4.4.可比性可比性 企业提供的会计信息应当相互可比企业提供的会计信息应当相互可比。可比性要求可比性要求包括：包括：（1 1）纵向可比）纵向可比 是指是指对不同时期发生的相同或类似的交对不同时期发生的相同或类似的交易或事项，应当采用一致的会计政策与方易或事项，应当采用一致的会计政策与方法，不得随意变更。法，不得随意变更。（2 2）横向可比）横向可比 是

15、指是指企业应当采用统一规定的会计政企业应当采用统一规定的会计政策，保证不同企业会计信息口径一致，相策，保证不同企业会计信息口径一致，相互可比。互可比。5.5.实质重于形式实质重于形式 是指是指企业应当按照交易或事项的经济实企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不能仅仅只考质进行确认、计量和报告，不能仅仅只考虑其法律形式。虑其法律形式。6.6.重要性重要性 是指是指企业提供的会计信息应当反映与企企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量有关的业财务状况，经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项，对不重要的交易事所有重要交易或事项，对不重要的交易事项，力求简单或

16、合并反映。项，力求简单或合并反映。7.7.谨慎性谨慎性 是指是指企业对交易或事项进行确认、计量、企业对交易或事项进行确认、计量、报告、要保持应有的谨慎，不应高估资产报告、要保持应有的谨慎，不应高估资产及收益，低估负债及费用。即尽可能选择及收益，低估负债及费用。即尽可能选择不虚增资产和利润的会计政策与方法。不虚增资产和利润的会计政策与方法。8.8.及时性及时性 是指是指企业对已发生的交易或事项应当及企业对已发生的交易或事项应当及时进行核算，不得提前或延后。及时对外时进行核算，不得提前或延后。及时对外报告会计信息报告会计信息。九九.会计要素及其确认计量原则会计要素及其确认计量原则 见教材见教材P1

17、6-19P16-191.1.会计要素的含义会计要素的含义 是指是指财务会计财务会计对象对象的基本分类、的基本分类、是是构成构成财务财务报表的基本项目。报表的基本项目。2.2.我国我国规定规定会计要素构成会计要素构成 包括包括资产、负债、所有者权益、收入、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润费用、利润等六大要素等六大要素。3.3.各会计要素的定义及确认条件各会计要素的定义及确认条件 见教材见教材P17-19P17-19（1 1）资产）资产 是指是指过去交易或事项形成的，企业拥有过去交易或事项形成的，企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的或控制的，预期会给企业带来经济利益的经济资源。经济

18、资源。将一项资源确认为资产，首先必须符合将一项资源确认为资产，首先必须符合资产的定义，还必须满足资产的定义，还必须满足以下以下两个条件两个条件A.A.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。与该资源有关的经济利益很可能流入企业。B.B.该资源的价值或成本能够可靠的计量。该资源的价值或成本能够可靠的计量。思考：人力资源、地下资源、办公楼能否确思考：人力资源、地下资源、办公楼能否确 认为资产？认为资产？（2 2）负债）负债 是指是指企业过去交易或事项形成，预期会导企业过去交易或事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。将一项义务确认为负债，将一项义务确认为负债，首

19、先首先需要符合负需要符合负债的定义，同时还应当满足债的定义，同时还应当满足以下以下两个条件两个条件A.A.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。B.未来流出经济利益的金额能够可靠的计量。未来流出经济利益的金额能够可靠的计量。注意：注意：判断一项义务的现时性与潜在性判断一项义务的现时性与潜在性时，必须符合实质重于形式的要求。时，必须符合实质重于形式的要求。思考：借款担保义务、能否确认为负债？思考：借款担保义务、能否确认为负债？（3 3）所有者权益）所有者权益 是指是指企业资产扣除负债后由所有者享有企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。所有者权

20、益的确认和计量取决于资产和所有者权益的确认和计量取决于资产和负债的确认和计量。负债的确认和计量。（4 4）收入）收入 是指是指企业日常活动产生的，会导致所有企业日常活动产生的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。济利益总流入。将流入的经济利益确认为收入，首先必将流入的经济利益确认为收入，首先必须符合收入的定义，还应当满足两个条件须符合收入的定义，还应当满足两个条件A.A.与收入相关的经济利益很可能流入企业。与收入相关的经济利益很可能流入企业。B.B.收入及其相关成本能够可靠的计量。收入及其相关成本能够可靠的计量。思考：接受捐赠所得、出

21、售固定资产所得、思考：接受捐赠所得、出售固定资产所得、销售商品所得是否可以确认为收入？销售商品所得是否可以确认为收入？（5 5）费用）费用 是指是指企业日常发生的，会导致所有者权企业日常发生的，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。利益总流出。将经济利益流出确认为费用，必须符合将经济利益流出确认为费用，必须符合费用的定义，还要同时满足两个条件：费用的定义，还要同时满足两个条件：A.A.经济利益很可能流出企业。经济利益很可能流出企业。B.B.流出的经济利益能够可靠的计量。流出的经济利益能够可靠的计量。思考：捐赠支出、资产减值损失、出售无

22、思考：捐赠支出、资产减值损失、出售无形资产损失能否确认为费用？形资产损失能否确认为费用？（6 6）利润）利润 是指是指企业一定期间的最终经营成果。企业一定期间的最终经营成果。利润的确认计量取决于收入、费用、利利润的确认计量取决于收入、费用、利得、损失的确认和计量。得、损失的确认和计量。思考：收入思考：收入-费用费用=利润吗？为什么？利润吗？为什么？从会计要素构成看：相等从会计要素构成看：相等 从会计准则对收入、费用的定义看：不等从会计准则对收入、费用的定义看：不等因为因为利润利润=收入收入-费用费用+直接计入当期损益的利得直接计入当期损益的利得 -直接计入当期损益的损失直接计入当期损益的损失十

23、十.财务会计的计量属性财务会计的计量属性 见教材见教材P15-16P15-161.1.我国新会计准则我国新会计准则的的规定规定 企业对会计要素进行计量时，一般应当企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量，采用重置成本、现值、采用历史成本计量，采用重置成本、现值、可变现净值以及公允价值计量的，应当保可变现净值以及公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。计量。2.2.各种计量属性的定义各种计量属性的定义 教材教材P15-16P15-16（1 1）历史成本）历史成本 又叫实际成本，是指取得或制造某项财又叫实际成本，是指取得或制造某

24、项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物产物资时所实际支付的现金或其他等价物的金额。的金额。（2 2）重置成本）重置成本 又叫现行成本，是指按当前市场条件重新又叫现行成本，是指按当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。等价物的金额。（3 3）可变现净值）可变现净值 在正常生产经营过程中，以预计售价减在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计进一步加工的加工成本和销售费用去预计进一步加工的加工成本和销售费用及相关税费后的净额。及相关税费后的净额。（4 4）现值）现值 对未来现金流量按一定折现率折现的价值。对未来现金流量按一定折现率折现的

25、价值。（5 5）公允价值）公允价值 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值公允价值目前主要用于交易性金融资产目前主要用于交易性金融资产、投资性房地产、债务重组、非货币性投资性房地产、债务重组、非货币性资资 产产交换等交易或事项的计量。交换等交易或事项的计量。十一十一.本章涉及的几个名词本章涉及的几个名词1.1.权责发生制权责发生制 是指是指以收入和费用是否发生为标志确认以收入和费用是否发生为标志确认其归属期间的会计核算基础。其归属期间的会计核算基础。注：我国企业会计核算必须以权责发生制注：

26、我国企业会计核算必须以权责发生制为核算基础，事业单位会计除经营为核算基础，事业单位会计除经营性性业务业务外，其他业务应当采用收付实现制。外，其他业务应当采用收付实现制。2.2.会计确认会计确认 确定某一项目是否可以作为会计要素列确定某一项目是否可以作为会计要素列入财务报表、作为那一会计要素列入财务入财务报表、作为那一会计要素列入财务报表以及何时列入财务报表的工作。报表以及何时列入财务报表的工作。即：即：确定能否记账、记什么账、何时记账确定能否记账、记什么账、何时记账。3.3.会计计量会计计量 确定某一项目列入财务报表金额的工作。确定某一项目列入财务报表金额的工作。即：即：确定确定以多少金额计入

27、相关账户和列入以多少金额计入相关账户和列入 报表。报表。4.4.会计记录会计记录 对已确认和计量的交易或事项运用会计对已确认和计量的交易或事项运用会计凭证、会计账簿进行记录的工作。凭证、会计账簿进行记录的工作。注：日常会计记录包括会计凭证记录和会注：日常会计记录包括会计凭证记录和会计账簿记录。计账簿记录。5.5.会计报告会计报告 根据会计记录结果定期编制财务会计报根据会计记录结果定期编制财务会计报告并对外提供的工作。告并对外提供的工作。会计核算程序可以概括为：会计核算程序可以概括为：会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告6.6.利得利得 企业非日常活动形成，会导致所有

28、者权企业非日常活动形成，会导致所有者权益增加，与投资者投入资本无关的经济利益增加，与投资者投入资本无关的经济利益流入。益流入。利得利得包括：包括：（1 1）直接计入当期损益的利得）直接计入当期损益的利得 如接受捐赠利得、债务重组利得、出售如接受捐赠利得、债务重组利得、出售固定资产、出售无形资产利得等固定资产、出售无形资产利得等（计入营（计入营业外收入）业外收入）（2 2）直接计入所有者权益的利得）直接计入所有者权益的利得 如可供出售金融资产公允价值变动产生如可供出售金融资产公允价值变动产生的利得。的利得。（计入资本公积）（计入资本公积）7.7.损失损失 企业非日常活动发生，会导致所有者权益企业非日常活动发生，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利减少，与向所有者分配利润无关的经济利益流出。益流出。损失损失包括：包括：（1 1）直接计入当期损益的损失）直接计入当期损益的损失 如处置固定资产、无形资产净损失；捐如处置固定资产、无形资产净损失；捐赠支出；财产物资非常损失；债务重组损赠支出；财产物资非常损失；债务重组损失等失等（计入营业外支出）（计入营业外支出）（2 2）直接计入所有者权益的损失）直接计入所有者权益的损失 如可供出售金融资产公允价值变动产生如可供出售金融资产公允价值变动产生的损失。的损失。（计入资本公积）（计入资本公积）谢谢 谢谢