主要经济业务核算rev.ppt

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1、第三章 主要经济业务核算v本章教学目的与要求：教学目的：通过本章学习，掌握企业基本经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。教学要求：根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化，正确作出相关会计分录。v本章学习参考资料：会计案例，乔世震著，中国财政经济出版社，1999年5月第1版会计制度设计案例，张文贤主编，立信会计出版社，2001年7月第1版基础会计学，立信会计出版社本章主要内容及教学难点、重点v第一节 企业主要经济业务核算的内容v第二节 资金筹集的核算v第三节 供应过程的核算v第四节 生产过程的核算v第五节 销售业务的核算v第六节 财务成果的

2、核算第一节 企业主要经济业务内容 本章以制造业企业的主要经济业务为例来阐述账户和借贷记账法的运用。可以从制造业企业资金运动的形式，概括工业企业的主要经济业务内容。资金运动的动态表现形式（以制造业为例）权益权益资本资本负债负债资本资本货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金资金取得取得提公积金提公积金交纳税金交纳税金补偿生补偿生产耗费产耗费分配利润分配利润资金周转、耗费、积累资金周转、耗费、积累资金资金分配分配供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程收收入入费用费用利利 润润制造业企业的主要经济业务内容包括:v资金筹集业务v生产准备过程业务（供

3、应过程）v生产过程业务v销售过程业务v财务成果业务 第二节 资金筹集的核算 一、实收资本的核算 二、借入资金的核算一、实收资本的核算 （一）实收资本的含义及内容 实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。按投资主体不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。按投资者出资方式不同可分为：货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。（二）实收资本核算应设置的账户 为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置“实收资本”账户。（股份公司设置“股本”账户）用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质：属于所有者权益类账户（所有者投资

4、类）。结构：实收资本（股本）实收资本（股本）投入资本的减少投入资本的减少 收到投资者投入的收到投资者投入的资本金资本金 余：现有的实收资本额余：现有的实收资本额按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。1、企业收到的货币资产投资，应按实际收到的款项：借：库存现金（银行存款）贷：实收资本 2、企业收到的非货币性资产投资，应按投资各方确认的价值 借：固定资产（无形资产、原材料）贷：实收资本（三）实收资本的核算方法 例1：华达公司吸收新龙公司投资转入银行存款300 000元，投入专利权一项，评估价值100 000元。借：银行存款 300 000 无形资产 1

5、00 000 贷：实收资本A公司 400000 例2：华达公司收到新龙公司投资转入厂房一栋，双方评估确认该厂房的价值为2 000 000元。借：固定资产 2 000 000 贷：实收资本B公司 2 000 000举例说明：例3：华达公司收到佳兴公司捐赠资金100 000元，存入银行。借：银行存款 100 000 贷：资本公积 100 000 例4：清远公司按面值发行普通股200 000股，每股面值为10元，筹集资金存入银行。借：银行存款 2 000 000 贷：股本 2 000 000二、借入资金的核算 （一）借入资金核算的主要内容 1、短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一

6、年以下的各种借款。2、长期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。（二）借入资金核算应设置的账户 1、“短期借款”账户 用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：短期借款短期借款偿还的各项短期借偿还的各项短期借款本金款本金 借入的各种短期借款借入的各种短期借款本金本金 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 短期借款本金短期借款本金 按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。2、“长期借款”账户 用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借

7、入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：长期借款长期借款偿还的长期借款偿还的长期借款本金及利息本金及利息 借入各种长期借款本借入各种长期借款本金及应付利息金及应付利息 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 长期借款本息长期借款本息 按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。3、“应付债券”账户 用途：专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：应付债券应付债券偿还的债券本金偿还的债券本金及利息及利息 发行债券筹集的资金及发行债券筹集的资金及应付的债券利

8、息应付的债券利息余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 债券本息债券本息 4、“财务费用”账户 用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。性质：属于损益类账户-支出类（集合分配类）。结构：财务费用财务费用发生的各项理财费用发生的各项理财费用 冲减的各项理财费用（如利冲减的各项理财费用（如利息收入）及期末转入息收入）及期末转入“本年本年利润利润”账户的数额账户的数额 按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。例5：清远公司1月1日由于临时资金的需要，从银行借入为期3个月、利率为6%的借款20 000元，并存入银

9、行。借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 例6：1月31日，清远公司计算本月应付借款利息100元。月利息=200006%12=100 借：财务费用 100 贷：应付利息 100 2月末作同样的会计分录。（三）借入资金核算的具体方法 例7：3月31日，清远公司以银行存款归还借款本金和利息，共计20 300元。借：短期借款 20 000 应付利息 200 财务费用 100 贷：银行存款 20 300 例8：清远公司2008年1月1日从银行取得为期两年、利率为5%的借款300 000元，存入银行。借：银行存款 300 000 贷：长期借款 300 000 例9：年末清远公司计提上述

10、借款的利息15 000元，计入当期损益。借：财务费用 15 000 贷：长期借款 15 000 练习题：1、9月30日信达公司从银行借入的为期3个月的借款5 000元本日到期，如数偿还。同时支付利息900元。（利息按月计提，按季支付。前两个月已计提应付利息600元）借：短期借款 5 000 应付利息 600 财务费用 300 贷：银行存款 5 900借：银行存款借：银行存款 99 200 财务费用财务费用-手续费手续费 800 贷：应付债券贷：应付债券 100 0002、信达公司委托银行发行3年期债券筹集到资金100 000元，存入银行，同时以存款支付手续费800元。借：银行存款 100 00

11、0 贷：应付债券 100 000 借：财务费用-手续费 800 贷：银行存款 800 第三节 生产准备过程的核算v固定资产购置的核算v材料供应过程的核算 一、固定资产购置的核算 (一）固定资产的含义 是指具有以下特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的计价 固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值。原始价值=买价+运杂费+包装费+安装费+税金（三）固定资产核算应设置的账户 1、“固定资产”账户 用途：专门核算固定资产的增减变化及结存情况。性质：属于资产类账户（盘存类）。结构：固定资产固定资产增

12、加的固定资产增加的固定资产 的原始价值的原始价值 减少的固定资产减少的固定资产的原始价值的原始价值余：结存的固定余：结存的固定资产原始价值。资产原始价值。2、“累计折旧”账户 用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。性质：属于资产类账户（备抵调整类）。结构：累计折旧累计折旧冲减的固定资产冲减的固定资产折旧额折旧额 （减少）（减少）计提的固定资产计提的固定资产折旧额（增加）折旧额（增加）余：固定资产已余：固定资产已提累计折旧额提累计折旧额 原始价值原始价值-累计折旧累计折旧=折余价值（净值）折余价值（净值）3、“在建工程”账户 用途：专门核算正在建造的各项固定资产所发生的总支出。性质：属于资产

13、类账户（成本计算类，盘存类）结构：在建工程在建工程建造各项固定资建造各项固定资产发生的支出产发生的支出工程建造完工交付使工程建造完工交付使用时结转的工程成本用时结转的工程成本余：期末尚未完余：期末尚未完工的工程成本工的工程成本u 固定资产购置包括两种情况：u购入不需要安装的固定资产u购入需要安装的固定资产（四）固定资产购置的核算举例 例10：清远公司2009年1月1日从外购入机器一台，买价80 000元，运杂费400元，包装费100元，用银行存款支付全部价款。设备不需安装直接投入使用。借：固定资产 80 500 贷：银行存款 80 500 例11：某企业2009年3月1日购入需安装生产设备一台

14、，设备买价100 000元，运杂费1 200元，用银行存款支付全部价款。设备安装时领用材料1 500元，用现金支付其他安装费500元。设备安装完毕，交付使用。购入时：借：在建工程 101 200 贷：银行存款 101 200 安装时：借：在建工程 2 000 贷：原材料 1 500 库存现金 500 安装完毕交付使用时：借：固定资产 103 200 贷：在建工程 103 200 二、材料供应过程的核算 供应过程的主要经济业务是组织材料采购，包括付款和验货。（一）外购材料的计价 外购材料按实际成本计价，即购入材料所发生的全部支出，也就是材料采购成本。采购成本 =买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗

15、 =买价+附带成本 (二)材料供应过程核算应设置的账户 在途物资 原材料 应交税费应交增值税 应付账款 应付票据 预付账款 1、“在途物资”账户 用途：专门核算外购材料的各项采购费用，归集采购成本的账户。性质：属于资产类账户（盘存类，成本计算类）结构：在途物资在途物资购入材料的买价购入材料的买价和采购费用和采购费用入库材料的采购入库材料的采购成本成本余：尚未入库的余：尚未入库的在在途材料的实际成本途材料的实际成本按按材料类别或品种材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。2、“原材料”账户 用途：专门核算库存材料的增减变化及结存情况的账户。性质：属于资产类账户（盘存类）

16、结构：原材料原材料验收入库材料的验收入库材料的成本成本领用发出材料的领用发出材料的成本成本余：期末库存余：期末库存材料材料的成本的成本按按材料类别或品种材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。3、“应交税费”账户 用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税、营业税、所得税等。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：应交税费应交税费实际上交的有关实际上交的有关税费税费 企业计提的应交未交企业计提的应交未交税费税费 余：期末应交未交余：期末应交未交 的税费的税费 按按税费税费种类种类设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。3.1 应交增值税的核算

17、（1）增值税的计算（采用抵扣法）应交增值税=销项税额-进项税额 销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。销项税额=不含税的售价增值税率（17%）进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额=不含税的买价增值税率（17%）例12 清远公司2009年3月份共购进货物买价10 000元，增值税率为17%；当月企业销售货物共收取价税合计款17 550元，增值税率为17%。要求：计算该企业3月份应交的增值税。进项税额=不含税的买价17%=10 000 17%=1 700 销项税额=不含税的售价17%不含税价=含税价/（1+税率）不含税的

18、售价=17 550/（1+17%）=15 000 销项税额=15 00017%=2 550 应交增值税=销项税额-进项税额 =2 550-1 700=850 应交税费应交增值税 购入货物支付的进项税额 （2 2）增值税的会计处理）增值税的会计处理 设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户销售货物代收销售货物代收的销项税额的销项税额 余：期末应交未交余：期末应交未交的增值税的增值税 依上例：清远公司购货时：借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700 清远公司销货时：借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应

19、交税费应交增值税（销项税额）2 550 清远公司购进货物买价清远公司购进货物买价10 000元，增值税率为元，增值税率为17%清远公司销售货物收取价税款清远公司销售货物收取价税款17 550元，增值税率为元，增值税率为17%应付账款 已偿还给购货方的 应付未付的购货购货款及进项税额 款及进项税额 余：尚未偿还的购 货款及进项税额 按供应单位名称设置明细账户 4 4、“应付账款应付账款”账户账户（负债类，结算类账户）（负债类，结算类账户）应付票据 4 4、“应付票据应付票据”账户账户 开出并承兑的应付开出并承兑的应付 票据的面值和利息票据的面值和利息 到期兑付的应付票到期兑付的应付票据的面值和利

20、息据的面值和利息 余：尚未兑付的余：尚未兑付的 应付票据的本息应付票据的本息 用途：专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。性质：属于负债类账户（结算类）。例13、清远公司3月12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共支付运杂费2000元（按重量分摊），增值税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，材料尚未运到。15日，材料运到入库。费用分配率=2 000/（4060）=20 甲材料应分配的运杂费=4020=800 乙材料应分配的运杂费=6020=1 200 (三三)材料供应过程核算案例材料供应过程核算案例3月12日，支付材料货款：借：在途

21、物资甲材料 28 800 乙材料 55 200 应交税费应交增值税（进项税额）13 940 贷：银行存款 97 940 3月15日，材料运到入库：借：原材料甲材料 28 800 乙材料 55 200 贷：在途物资甲材料 28 800 乙材料 55 200 例143月20日，清远公司用银行存款30 000元，预付涟钢厂购买丙材料货款。25日，清远公司收到涟钢发来丙材料，验收入库，同时转来增值税发票，买价26 000元，运杂费400元，增值税4 420元，扣除预付款后，不足部分以转账支票支付。借：预付账款涟钢厂 30 000 贷：银行存款 30 000 借：在途物资丙材料 26 400 应交税费应

22、交增值税（进项税额）4 420 贷：预付账款涟钢厂 30 000 银行存款 820 借：原材料丙材料 26 400 贷：在途物资丙材料 26 400例153月28日，清远公司从彼特公司购入丁材料1 000公斤，单价20元，运杂费500元，增值税率17%，材料运到入库，同时收到B公司转来有关发票等单证，开出商业汇票延期3个月支付。借：在途物资丙材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付票据 23 900 借：原材料丙材料 20 500 贷：在途物资丙材料 20 500 第四节 生产过程的核算 v生产过程核算的原理及成本项目构成v生产过程核算应设置的主要账户v生产过程业

23、务的具体核算举例一、生产过程核算的业务概述 （一）生产过程核算的主要业务内容 归集并分配产品生产费用，计算本月完工产品成本和月末在产品成本，结转完工产品成本。（二）费用的分类及产品成本项目的构成费用费用构成构成产品成本产品成本的费用的费用不构成不构成产品成产品成本的费用本的费用（期（期间费用）间费用）直接费用直接费用间接费用间接费用（制造费用）（制造费用）销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用产品成本项目产品成本项目=直接材料直接材料+直接人工等直接人工等+制造费用制造费用二、生产过程核算应设置的账户 v生产成本v制造费用 v管

24、理费用v累计折旧v应付职工薪酬v库存商品 1、“生产成本”账户 用途：专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用性质：属于成本类账户（成本计算类）结构：生产成本生产成本发生的直接材料、发生的直接材料、直接人工、分配转直接人工、分配转入的制造费用入的制造费用结转的完工产品的结转的完工产品的实际成本实际成本 余：月末在产品成本余：月末在产品成本按按品种和成本项目品种和成本项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 注意 本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系：月初在产品成本本月生产成本 =完工产

25、品成本月末在产品成本 2、“制造费用”账户 用途：专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用（车间经费）性质：属于成本类账户（集合分配类）结构：制造费用制造费用车间发生间接材料、车间发生间接材料、间接人工等间接费间接人工等间接费用用月末分配结转的月末分配结转的制造费用制造费用按按车间分费用项目车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 3、“管理费用”账户 用途：专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用）性质：属于损益类账户-费用类（集合分配类）结构：管理费用管理费用为组织管理生产经为组织管理生产经营

26、发生的管理费用营发生的管理费用月末结转的管理月末结转的管理费用费用按按费用项目费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用应付职工薪酬 4 4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 计提分配应付的职工计提分配应付的职工薪酬薪酬 实际支付的工资等实际支付的工资等薪酬薪酬 用途：用来核算企业应付给职工的工资及福利费等薪酬。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：5、“库存商品”账户 用途：专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况。性质：属于资产类账户（盘存类）结构：库存商品库存商品完工验收入库的完工验收入库的商品商品实

27、际成本实际成本因销售等而结转因销售等而结转 的商品实际成本的商品实际成本余：期末结存库存余：期末结存库存的的商品商品实际成本实际成本按按商品商品品种品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品三、生产过程核算案例分析 例16清远公司生产A、B两种产品，本月发生以下业务：1、本月耗用材料85 000元，其中生产A产品领用50 000元，B产品25 000元，车间一般消耗8 000元，管理部门耗用2 000元。2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，A产品13 000小

28、时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2500元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。3、按工资总额的14%预提应付的职工福利费。4、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 000元，厂部4 000元。5、本月车间租入一台机器，预付当月租金300元。6、支付本月车间设备修理费630元。7、以银行存款支付办公费1 500元，其中生产车间500元，厂部1 000元。8、月未，汇总本月制造费用，按工时分配结转制造费用。9、月未，A产品投产100台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。B产品投产60台尚未完工。案例分析 1、本月耗用材料85 000元，其中生产A

29、产品领用50 000元，B产品25 000元，车间一般消耗8 000元，管理部门耗用2 000元。借：生产成本A产品 50 000 B产品 25 000 制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：原材料 85 000 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，A产品13 000小时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2 500元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。提现 借：库存现金 23 000 贷：银行存款 23 000 发放工资 借：应付职工薪酬工资 23 000 贷：库存现金 2

30、3 000 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，A产品13 000小时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2 500元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。分配应付工资 借：生产成本A产品 13 000 B产品 7 000 制造费用 500 管理费用 2 500 贷：应付职工薪酬工资 23 000 3、按工资总额的14%计提应付的职工福利费用3 220元.其中:按A、B产品生产工人工资分别计提1 820元、980元，按车间管理人员工资计提70元，按行政管理部门人员计提350元。借：生产成

31、本A产品 1 820 B产品 980 制造费用 70 管理费用 350 贷：应付职工薪酬-职工福利 3 220 4、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 000元，厂部4 000元。借：制造费用 6 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 10 000 5、本月车间租入一台机器，预付当月租金300元。借：制造费用 300 贷：银行存款 300 6、支付本月车间固定资产修理费630元。借：制造费用 630 贷：银行存款 630 7、以银行存款支付办公费1 500元，其中生产车间500元，厂部1 000元。借：制造费用 500 管理费用 1 000 贷：银行存款 1 500 8、月末汇总本月制造

32、费用，按A、B产品生产工时比例进行分配。A产品生产工时为13 000小时，B产品生产工时为7 000小时。制造费用制造费用(1)8 000(2)500(3)70(4)6 000(5)300(6)630(7)500 汇总本月制造费用汇总本月制造费用(8)(8)16 000本月合计本月合计16 000本月合计本月合计16 000 制造费用分配率=16 000/（13 000+7 000）=0.8(元/小时)A产品应负担制造费用=13 0000.8=10 400B产品应负担制造费用=7 0000.8=5 600 借：生产成本A产品 10 400 B产品 5 600 贷：制造费用 16 000 按工时

33、分配结转制造费用按工时分配结转制造费用 9、月未，A产品投产100台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。B产品投产60台尚未完工。生产成本生产成本AA产品产品（1）50 000（2）13 000（3）1 820（8）10 400 结转完工结转完工A A产品成本产品成本（9）75 220本月合计本月合计75 220本月合计本月合计75 220 借：库存商品借：库存商品A产品产品 75 220 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 75 220 月初余额月初余额 0 9、月未，A产品投产100台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。B产品投产60台尚未完工。生产成本生产成本BB产品产品(1)25

34、000(2)7 000(3)980(8)5 600 计算月末在产品成本计算月末在产品成本本月合计本月合计38 580本月合计本月合计 0月初余额月初余额 0 月末余额月末余额38 580（月末在产品成本）（月末在产品成本）第五节 销售过程的核算 v销售过程核算的原理v销售过程核算应设置的主要账户v销售过程业务的具体核算举例一、销售过程核算的业务内容 销售过程是生产经营活动的最后一个环节,是企业产品价值的实现过程.(一)本月完工产品成本与本月已销产品成本和月末库存产品成本之间的关系：月初库存产品成本本月完工产品成本=可供销售的产品=本月已销产品成本月末库存产品成本(二)在销售过程中企业核算的主要

35、经济业务 1.确认销售收入.2.结转销售成本.3.计算交纳销售税金.4.支付销售费用二、销售过程核算应设置的账户 v主营业务收入 v主营业务成本v营业税金及附加v销售费用 v应收账款 v应收票据借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：本年利润贷：本年利润 1、“主营业务收入”账户 用途：专门核算企业销售产品所取得的收入.性质：属于损益类账户(收入类)主营业务收入主营业务收入冲减或期末转销的冲减或期末转销的销售收入销售收入取得的销售收入取得的销售收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2、“主营业务成本”账户 用途

36、：专门核算企业已销产品的生产成本 性质：属于损益类账户-费用类主营业务成本主营业务成本结转的已销产品成本结转的已销产品成本月末结转到月末结转到”本本年利润年利润”的数额的数额借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 3、“营业税金及附加”用途：专门用来核算企业在销售过程中应交钠的各种税金(城市维护建设税)及附加费(教育费附加)性质：属于损益类账户-费用类营业税金及附加营业税金及附加发生的销售税金和发生的销售税金和附加附加月末结转的销售税月末结转的销售税金和附加金和附加借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用 4、“销售费用”账户 用途：专门核算企业为销售产品所发

37、生的费用（期间费用）性质：属于损益类账户-费用类销售费用销售费用发生的销售费用发生的销售费用月末结转的销售月末结转的销售费用费用 5、“应收账款”账户 用途：专门核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费。性质：属于资产类账户（结算类）应收账款应收账款应收未收的销售款项应收未收的销售款项 收回的销售款项收回的销售款项 余：期末尚未收回的余：期末尚未收回的应收款项应收款项 按按购货单位购货单位设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。6、“应收票据”账户 用途：专门核算企业赊销货物时收到的商业汇票。性质：属于资产类账户（结算类）应收票据应收票据企业收到承兑的应企业收到承兑的应收票据面

38、值和利息收票据面值和利息到期收回票据到期收回票据款时款时 余：期末尚未收回余：期末尚未收回的票据款项的票据款项 三、销售过程核算案例分析 例17依上例,若企业本月发生以下销售业务：1、向长虹公司销售A产品40件，售价1 000元，增值税率17%，款项收存银行。2、收到向阳公司预付购买A产品的货款40 000元，存入银行。3、向南通公司销售B产品10件，售价850元，增值税为1 445元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。B产品单位生产成本650元。4、向虹达商场发出A产品30件，售价1 000元，同时以银行存款代垫运杂费500元。增值税率17%，款项尚未收到。5、用银行存款支付本月销售产品

39、广告费800元。6、按7%计算本月应交城市维护建设税并按附加率2%计算应交教育费附加(本月已交进项税额12 300元)。7、A产品期初库存20件，单位生产成本为180元，本月完工入库100件。B产品期初库存40件，单位生产成本650元。本月投产60件，尚未生产完工。试按加要平均法计算并结转A产品本月销售成本。8、计算本月产品销售利润。1、向长虹公司销售A产品40件，售价1 000元，增值税率17%，款项收存银行。借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入A产品 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 案例分析 2、收到向阳公司预付购买A产品的货款40 000元，存入银行。借：

40、银行存款 40 000 贷：预收账款向阳公司 40 000 3、向南通公司销售B产品10件，售价850元，增值税为1 445元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。B产品单位生产成本650元。借：应收票据 9 945 贷：主营业务收入B产品 8 500 应交税费应交增值税 （销项税额）1 445 借：主营业务成本B产品 6 500 贷：库存商品B产品 6 500 4、向虹达商场发出A产品30件，售价1 000元，同时以银行存款代垫运杂费500元。增值税率17%，款项尚未收到。借：应收账款 35 600 贷：主营业务收入A产品 30 000 应交税费应交增值税 （销项税额）5 100 银行存款

41、 500 5、用银行存款支付本月销售产品广告费800元。借：销售费用 800 贷：银行存款 800 6、月末按7%计算本月应交城市维护建设税，并按附加率2%计算应交教育费附加。(本月已交进项税额12 300元)应交城建税=应交增值税、营业税、消费税之和税率应交教育费附加=应交增值税、营业税、消费税之和附加率 应交增值税=销项税额-进项税额 =(6 800+1 445+5 100)-12 300=1 045 应交城市维护建设税=1 0457%=73 应交教育费附加=1 0452%=21 借：营业税金及附加 94 贷：应交税费应交城建税 73 应交教育费附加 21 7、A产品期初库存20件，单位生

42、产成本为780元，本月完工入库100件。B产品期初库存40件，单位生产成本650元，本月投产60件，尚未生产完工。试按加权平均法计算并结转A产品本月销售成本。库存商品库存商品-A-A产品产品期初结存期初结存 20件件 780 15 600本月完工本月完工100件件 752 75 20040件件30件件可供销售商品可供销售商品120件件 90 800期末结存期末结存 50件件 销售成本的计算方法主要有销售成本的计算方法主要有先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法已销商品已销商品70件件 库存商品库存商品-A-A产品产品期初结存期初结存 20件件 780 15 600本月完工本月完工100件件

43、752 75 20040件件30件件可供销售商品可供销售商品120件件 90 800期末结存期末结存 50件件 先进先出法先进先出法:销售成本销售成本=(20780+20752)+30752=53 200期末存货成本期末存货成本=50752=37 600已销商品已销商品70件件 库存商品库存商品-A-A产品产品期初结存期初结存 20件件 780 15 600本月完工本月完工100件件 752 75 20040件件30件件可供销售商品可供销售商品120件件 90 800期末结存期末结存 50件件 加权平均法加权平均法:加权平均单价加权平均单价=金额金额/数量数量 =90 800/120 =757

44、(元元/件件)期末存货成本期末存货成本=50757 =37 850销售成本销售成本=90 800-37 850 =52 950结转已销结转已销A产品成本产品成本:借：主营业务成本借：主营业务成本 52 950 贷：库存商品贷：库存商品-A产品产品 52 950已销商品已销商品70件件 第六节 财务成果的核算 v利润的构成v利润形成的核算v利润分配的程序v利润分配的核算一、利润的构成 利润是指企业一定会计期间的经营成果。l 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中：直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所

45、有者分配利润无关的利得或损失。利润的计算有两种方法：单步式 收入-费用=利润 多步式（按功能列示）1、营业利润 2、利润总额 3、净利润1、营业利润=营业收入-（营业成本营业税金及附加期间费用）投资收益其中：营业收入=主营业务收入其他业务收入营业成本=主营业务成本其他业务成本期间费用=销售费用管理费用财务费用2、利润总额=营业利润(营业外收入营业外支出)3、净利润=利润总额所得税费用二、利润形成的核算u知识要点：l应设置的账户l利润核算的基本程序l利润的作用 1、所有者权益类账户：本年利润2、收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入3、支出类账户：主营业务成本、其他业务成本

46、、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用(一)应设置的主要账户 “本年利润”账户：核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损。（所有者权益类账户，财务成果计算类账户）本年利润本年利润期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末转入各项支出期末转入各项支出余额：净利润余额：净利润余额：净亏损余额：净亏损或或收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入主营业务收入：核算企业销售产品所取得的收入。其他业务收入：核算除主营业务以外其他经营活动实现的收入。如：材料出售收入，出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入等营业外收入：核算直接计入当期利润的各项利得。如：固

47、定资产盘盈，处置非流动资产净收益，罚没利得，捐赠利得借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：本年利润贷：本年利润 主营业务收入主营业务收入期末结转额期末结转额实现的销售收入实现的销售收入 支出类账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。主营业务成本：核算企业已销产品的生产成本。其他业务成本：核算除主营业务活动以外的其他经营活动而发生的支出。如：出售的材料成本，出租包装物、固定资产、无形资产而发生的成本、费用及相关税费等。销售费用：核算企业为销售产品所发生的费用。营业外支出：核算直接计入当期利润的损失。如：处置非流动资产净损失，罚款支出

48、，捐赠支出，非常损失等。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本主营业务成本主营业务成本结转的已销产品成本结转的已销产品成本月末结转至月末结转至“本本年利润年利润”的数额的数额借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附贷：营业税金及附加加营业税金及附加营业税金及附加发生的各项营业税费发生的各项营业税费月末结转额月末结转额借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用销售费用销售费用发生的销售费用发生的销售费用月末结转额月末结转额 所得税费用 所得税是企业根据一定会计时期的所得额应交纳的一种主要税金。应交所得税=应纳

49、税所得额税率(25%)所得税费用所得税费用本期发生的所得本期发生的所得税费用税费用期末结转所得期末结转所得税费用税费用借借:所得税费用所得税费用 贷贷:应交税费应交税费 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用利润核算的基本程序本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用投资收益投资收益营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出净利润净利润所得税费用所得税费用(二)案例分析 例18中盛公司2008年12月结转前有关损益类账户余额如下：主营业

50、务成本 80 280 主营业务收入 90 000 营业税金及附加 688.50 其他业务收入 20 000 其他业务成本 16 000 营业外收入 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200 该公司本年111月共实现净利润74 705元，所得税税率为25%。要求：1.结转各收支账户，计算12月份利润总额 2.按12月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。3.计算全年净利润 1、结转各收支账户，计算12月份利润总额。(1)结转各收入账户 主营业务收入90 000 其他业务收入20 000 营业外收入 借：主营业务收入 90 000 其他业务收入 20