《税务检查终结》PPT课件.ppt

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1、LOGO第三章税务检查终结第三章税务检查终结第三章税务检查终结第三章税务检查终结本章总结本章总结主要内容主要内容学习导航学习导航复习思考复习思考本章阅读资料：税务会计税务管理本章阅读资料：税务会计税务管理纳税调整高级财务会计金融企业纳税调整高级财务会计金融企业会计施工企业会计会计施工企业会计税务检查报告税务检查报告本章重点税务检查审理本章重点税务检查审理税收处理文书税收处理文书税务检查调账税务检查调账本章难点增值税账务调整本章难点增值税账务调整所得税账务调整所得税账务调整Chap3 学习导航学习导航Chap3 主要内容主要内容税务检查报告税务检查报告1税务检查案件审理税务检查案件审理2税务处理

2、决定执行税务处理决定执行3税务检查账务调整税务检查账务调整4税收法律责任税收法律责任5Chap3 本章总结本章总结本本章章是是税税务务检检查查的的结结果果，着着重重阐阐述述如如何何编编写写税税务务检检查查报报告告，如如何何进进行行税税务务检检查查后后的的账账务务调调整整以以及及处处罚决定。罚决定。要要求求重重点点掌掌握握税税务务检检查查报报告告的的编编写写方方法法和和账账务务调调整整方法。方法。了解相关税收违法行为的处罚规定。了解相关税收违法行为的处罚规定。Chap3 复习思考复习思考1.1.名词：税务检查报告、偷税与欠税、抗税、逃名词：税务检查报告、偷税与欠税、抗税、逃税与避税、骗取出口退税

3、税与避税、骗取出口退税 2.2.思考：思考：简述税务检查报告应具备哪些内容。简述税务检查报告应具备哪些内容。税务检查报告的填制有哪些要求？税务检查报告的填制有哪些要求？简述税务违法行为一般有哪些。简述税务违法行为一般有哪些。税务处理决定书的内容有哪些税务处理决定书的内容有哪些?如何监督税务处理决定的执行情况如何监督税务处理决定的执行情况?账务调整应遵循哪些原则？账务调整应遵循哪些原则？Chap3-1税务检查报告税务检查报告一、税务检查一、税务检查报告报告概念概念税税务务检检查查报报告告是是税税务务检检查查人人员员对对纳纳税税人人履履行行纳纳税义务情况进行全面总结的一种书面文件。税义务情况进行全

4、面总结的一种书面文件。二、税务检查报告的二、税务检查报告的填制要求填制要求三、税务检查报告的三、税务检查报告的主要内容主要内容 四、四、附件部分附件部分五、税务检查报告的审批执行五、税务检查报告的审批执行税务检查报告的填制要求税务检查报告的填制要求1 1、内容真实、完整、具体、内容真实、完整、具体2 2、数据计算准确可靠、数据计算准确可靠3 3、引用法规切实无误、引用法规切实无误4 4、态度客观明朗，结论慎重准确、态度客观明朗，结论慎重准确5 5、行文简洁、条理清楚、用语贴切、行文简洁、条理清楚、用语贴切税务检查报告的主要内容税务检查报告的主要内容 纳税人基本情况纳税人基本情况一、基本情况一、

5、基本情况 检查概况检查概况二、具体说明检查的内容和查出的问题二、具体说明检查的内容和查出的问题三、给出检查结论三、给出检查结论四、尚待解决的遗留问题四、尚待解决的遗留问题五、提出改进意见或建议五、提出改进意见或建议六、附件目录六、附件目录税务检查报告税务检查报告案件编号案件编号(2009)131纳税人识别号纳税人识别号44030000000001纳税人名称纳税人名称海滨市卷烟厂海滨市卷烟厂注册登记类型注册登记类型国有企业国有企业法人代表法人代表宋天宋天检查所属期间检查所属期间2008.1.112.31稽查人员稽查人员王智、鲁松王智、鲁松稽查类型稽查类型专案稽查专案稽查稽查实施时间稽查实施时间2

6、009.3.183.25 根据我局根据我局5 5月的稽查工作安排，我们于月的稽查工作安排，我们于20092009年年3 3月月1818日至日至3 3月月2525日对海滨日对海滨市卷烟厂市卷烟厂20082008年年1 1月月1 1日至日至20082008年年1212月月3131日纳税的情况进行了稽查。现将稽查日纳税的情况进行了稽查。现将稽查结果报告如下。结果报告如下。一、基本情况一、基本情况 二、主要违法事实及其手段二、主要违法事实及其手段 三、处理意见和依据三、处理意见和依据稽查人员：王稽查人员：王 智、鲁智、鲁 松松 2009 2009年年3 3月月2626日日 例例检查材料核算记录中汇总的

7、问题有：检查材料核算记录中汇总的问题有：“生产成本生产成本”账户，查出将外地运杂费直接列入制造费用，账户，查出将外地运杂费直接列入制造费用，金额为金额为230230元；元；发出材料未按规定方法计价，多转成本发出材料未按规定方法计价，多转成本200200元；元；检查仓库发料单，发现基建工程信用钢材累计达检查仓库发料单，发现基建工程信用钢材累计达2500025000元，元，直接计入直接计入“生产成本生产成本”账户；账户；在在“材料采购材料采购”账户中，查出将用于请客送礼的支出账户中，查出将用于请客送礼的支出50005000元混入运杂费，计入元混入运杂费，计入A A材料成本。材料成本。以上以上项金额

8、较小，且属于递延成本，列入检查计算表项金额较小，且属于递延成本，列入检查计算表即可，提请纳税人今后注意，不必写入查账报告。但即可，提请纳税人今后注意，不必写入查账报告。但两两项不仅数额较大，且性质严重（项不仅数额较大，且性质严重（是挤占生产成本，是挤占生产成本，超范超范围列支成本），必须在报告中单独反映，并指出错误性质，围列支成本），必须在报告中单独反映，并指出错误性质，警诫企业认识错误吸取教训。警诫企业认识错误吸取教训。Chap3-2税务检查案件审理税务检查案件审理 一、税务检查审理的一、税务检查审理的作用作用二、税务检查审理机构的设置二、税务检查审理机构的设置三、税务检查审理工作的三、税务

9、检查审理工作的要求要求四、税务检查审理工作的四、税务检查审理工作的主要内容主要内容五、税务检查审理的回避五、税务检查审理的回避六、税务检查审理的六、税务检查审理的终结终结七、七、重大税收违法案件重大税收违法案件管理管理税务案件审理委员会税务案件审理委员会专门审理机构专门审理机构审理的作用审理的作用1 1形成自我约束机制，保证税务检查职能的充分形成自我约束机制，保证税务检查职能的充分发挥发挥2 2促进税务检查人员认真履行职责，提高执法促进税务检查人员认真履行职责，提高执法办案效率办案效率3 3规范税务检查具体行政行为，避免或减少行规范税务检查具体行政行为，避免或减少行政复议和诉讼政复议和诉讼4

10、4有利于统一税务执法标准，提高检查执法的有利于统一税务执法标准，提高检查执法的专业化水平专业化水平审理时限审理时限查补税款在查补税款在10001000元（含）以上，元（含）以上，5 5万元以下万元以下的案件，自收到案卷之日起的案件，自收到案卷之日起2 2日内审理完毕。日内审理完毕。查补税款在查补税款在5 5万元（含）以上，万元（含）以上，1010万元以下的万元以下的案件，自收到案卷之日起案件，自收到案卷之日起3 3日内审理完毕。日内审理完毕。查补税款在查补税款在1010万元（含）以上，万元（含）以上，5050万元以下万元以下的案件，自收到案卷之日起的案件，自收到案卷之日起5 5日内审理完毕。日

11、内审理完毕。查补税款在查补税款在5050万元（含）以上，万元（含）以上，100100万元以万元以下的案件，自收到案卷之日起下的案件，自收到案卷之日起7 7日内审理完毕。日内审理完毕。查补税款在查补税款在100100万元（含）以上的大要案件，万元（含）以上的大要案件，自收到案卷之日起自收到案卷之日起1010日内审理完毕。日内审理完毕。审理时限审理时限因案情复杂等原因，需要延长审理时间的，报因案情复杂等原因，需要延长审理时间的，报经本级国税局长批准后，方可延长审理时间，经本级国税局长批准后，方可延长审理时间，但最长时间不超过但最长时间不超过3030日。日。但下列时间不计算在内：但下列时间不计算在内

12、：检查人员增补证据等检查人员增补证据等资料时间；资料时间；就有关政策问题书面请示上级时就有关政策问题书面请示上级时间；间；审理委员会审理定案时间；审理委员会审理定案时间；重大案件重大案件报经上级税务机关审理定案时间；报经上级税务机关审理定案时间；涉及行政涉及行政处罚的告知和听证时间。处罚的告知和听证时间。审理工作的主要内容审理工作的主要内容1 1违法事实是否清楚，证据是否充分、确凿，数违法事实是否清楚，证据是否充分、确凿，数据是否准确，资料是否齐全据是否准确，资料是否齐全2 2适用税收法律、法规、规章是否正确、得当适用税收法律、法规、规章是否正确、得当:法律、法规、规章效力等级不同、内容冲突法

13、律、法规、规章效力等级不同、内容冲突 立法的原则性与执法的复杂性之间的差异立法的原则性与执法的复杂性之间的差异 检查人员的素质检查人员的素质 3 3是否符合法定程序是否符合法定程序:审查法定程序审查法定程序 审查法审查法定步骤定步骤 审查法定时限审查法定时限 4 4拟定的处理意见是否得当拟定的处理意见是否得当审理工作的终结审理工作的终结正常审结的案件正常审结的案件 审理报告审理报告税务处理决定书税务处理决定书税务稽查结论税务稽查结论大案、要案大案、要案构成犯罪的案件构成犯罪的案件同意同意补正补正不同意不同意1 1同意税务稽查报告同意税务稽查报告经过审理认定税务稽查报告正确，即事实经过审理认定税

14、务稽查报告正确，即事实清楚，证据充分，运用税收法律法规得当；清楚，证据充分，运用税收法律法规得当；符合法定程序；处理意见得当。审理人员审符合法定程序；处理意见得当。审理人员审理后，制作税务检查结论一式两份，报理后，制作税务检查结论一式两份，报主管领导批准后，一份存档，一份交被查对主管领导批准后，一份存档，一份交被查对象。象。2 2补正税务稽查报告补正税务稽查报告经过审理认定稽查行为存在程序上不足的，应通知经过审理认定稽查行为存在程序上不足的，应通知税务检查人员进行补正。税务检查人员进行补正。程序上的不足主要指两种情形：程序上的不足主要指两种情形：第一，形式上欠缺，即稽查行为内容上是合法、适第一

15、，形式上欠缺，即稽查行为内容上是合法、适当的行为，但表达方式上有缺陷；当的行为，但表达方式上有缺陷；第二，程序上欠缺，即稽查行为内容合法、适当，第二，程序上欠缺，即稽查行为内容合法、适当，但在程序上有缺陷。但在程序上有缺陷。税务检查人员补正程序上的不足，修改税务稽查税务检查人员补正程序上的不足，修改税务稽查报告后，审理人员应根据补正后的税务稽查报告后，审理人员应根据补正后的税务稽查报告和审理情况，分别制作审理报告和报告和审理情况，分别制作审理报告和税务处理决定书，报经批准后执行。税务处理决定书，报经批准后执行。3 3不同意税务稽查报告不同意税务稽查报告经过审理认定税务稽查报告存在下列经过审理认

16、定税务稽查报告存在下列情况之一的，应不予同意。情况之一的，应不予同意。第一，主要事实不清，主要证据不足；第一，主要事实不清，主要证据不足；第二，适用法律法规错误；第二，适用法律法规错误；第三，违反法定程序；第三，违反法定程序；第四，处理意见不当。第四，处理意见不当。对不同意的税务稽查报告可要求检查对不同意的税务稽查报告可要求检查人员补充检查，或者报告主管领导另行人员补充检查，或者报告主管领导另行安排检查。安排检查。对于大案、要案或者疑难税务案件定案有困难的，对于大案、要案或者疑难税务案件定案有困难的，应当报经上级税务机关审理定案。应当报经上级税务机关审理定案。构成犯罪案件的处理构成犯罪案件的处

17、理对构成犯罪的税务违法行为，审理部门应当在执对构成犯罪的税务违法行为，审理部门应当在执行税务处理决定书后，制作税务违法案行税务处理决定书后，制作税务违法案件移送书，经局长批准后移送公安机关处理。件移送书，经局长批准后移送公安机关处理。重大税收违法案件管理重大税收违法案件管理（一）（一）分类管理分类管理（二）（二）分级负责实施分级负责实施（三）（三）严格案件管理严格案件管理（一）分类管理（一）分类管理1 1国家税务总局国家税务总局组织查办组织查办的案件包括：的案件包括：党中央、国务院等上级机关、上级领导和国家税党中央、国务院等上级机关、上级领导和国家税务总局领导批办的案件；务总局领导批办的案件；

18、涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税或者抗税，税款涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税或者抗税，税款数额特别巨大、违法行为情节特别严重的案件；数额特别巨大、违法行为情节特别严重的案件；涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出口涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额特别巨大、违法行为情节特别严重的案件；特别巨大、违法行为情节特别严重的案件；违法行为涉及多个地区，在全国范围内有特别重违法行为涉及多个地区，在全国范围内有特别重大影响的案件；大影响的案件；国家税务总局认为需要组织查办的其他案件。国家税务总局认为需要组织查办的其他案件。

19、2 2省税务机关省税务机关组织查办组织查办的案件包括：的案件包括：涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税或者抗税，税款数涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税或者抗税，税款数额在额在10001000万元以上的案件；万元以上的案件；涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出口退涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在10001000万元以上的案件；万元以上的案件；违法行为涉及省内多个地区，在全省范围内有重大违法行为涉及省内多个地区，在全省范围内有重大影响的案件；影响的案件；国家税务总局认为需要省税务机关组织查办的案件；国家税务总局认为

20、需要省税务机关组织查办的案件；省税务机关认为需要组织查办的其他案件。省税务机关认为需要组织查办的其他案件。3 3国家税务总局国家税务总局督促查办督促查办的案件包括：的案件包括：涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税或者抗税，税涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税或者抗税，税款数额在款数额在10001000万元以上的案件；万元以上的案件；涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在数额在10001000万元以上的案件；万元以上的案件；在全国范围内有重大影响或者国家税务总局认在全国范围内有重大影响或

21、者国家税务总局认为需要督促查办的其他案件。为需要督促查办的其他案件。4 4省税务机关督促查办的案件标准和省以下税省税务机关督促查办的案件标准和省以下税务机关组织查办、督促查办的案件标准，由各务机关组织查办、督促查办的案件标准，由各省税务机关根据当地税收违法案件情况及稽查省税务机关根据当地税收违法案件情况及稽查工作需要自行制定。工作需要自行制定。（二）分级负责实施（二）分级负责实施组织查办案件的税务机关，应当组织专案组，制组织查办案件的税务机关，应当组织专案组，制订具体查办方案并负责组织实施。下一级税务订具体查办方案并负责组织实施。下一级税务机关要确定主管领导、查办机构和查办人员。机关要确定主管

22、领导、查办机构和查办人员。上级税务机关决定督促查办案件，应当发出重上级税务机关决定督促查办案件，应当发出重大税收违法案件督办函，并可根据工作需要大税收违法案件督办函，并可根据工作需要派员前往案发地区督促检查，及时掌握案件查派员前往案发地区督促检查，及时掌握案件查处的进展情况。下级税务机关接到重大税收处的进展情况。下级税务机关接到重大税收违法案件督办函后，应当及时填写大案要违法案件督办函后，应当及时填写大案要案情况报告表，每案情况报告表，每1515日向上级税务机关报告日向上级税务机关报告一次案件查处进展情况。一次案件查处进展情况。（三）严格案件管理（三）严格案件管理对符合重大税收违法案件条件的案

23、件，下级税务对符合重大税收违法案件条件的案件，下级税务机关应当在初步查证案件情况后机关应当在初步查证案件情况后3 3日内填写日内填写大案要案情况报告表，上报上级税务机关。大案要案情况报告表，上报上级税务机关。案件查处工作需要有关地区税务机关协助查办的，案件查处工作需要有关地区税务机关协助查办的，相关地区税务机关应当积极配合，提供有关情相关地区税务机关应当积极配合，提供有关情况、资料和必要的工作条件。况、资料和必要的工作条件。Chap3-3税务处理决定的执行税务处理决定的执行 一、一、税务处理决定书税务处理决定书的内容、结构的内容、结构 作出税务处理决定时，应作出税务处理决定时，应注意的问题注意

24、的问题 二、税务行政处罚听证与告知二、税务行政处罚听证与告知 当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书三、税务文书送达，有五种方式：直接送达、留三、税务文书送达，有五种方式：直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达、公告送达置送达、委托送达、邮寄送达、公告送达 文文书送达回证书送达回证四、四、税务处理决定的执行税务处理决定的执行五、税务违法案件公告五、税务违法案件公告税务处理决定书税务处理决定书 税务局（稽查局）税务局（稽查局）税务处理决定书税务处理决定书 税处税处 号号_：我局（所）于我局（所）于_年年_月月_

25、日至日至_年年_月月_日对你（单位）日对你（单位）_年年_月月_日至日至_年年_月月_日日_ 情况进行了检查，违法情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：事实及处理决定如下：违法事实违法事实（一）（一）1 12 2（二）（二）处理决定处理决定（一）（一）1 12 2（二）（二）限你（单位）自收到本决定书之日起限你（单位）自收到本决定书之日起 日内到日内到 将上述税款及滞纳金缴纳入库，并按将上述税款及滞纳金缴纳入库，并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的，将依照中华人民共和国税收征收管照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的，将依照中华人民共和国税收征收管理法第四十条规定强制执行。理法第四十条规定

26、强制执行。你（单位）若同我局（所）在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳你（单位）若同我局（所）在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向认之日起六十日内依法向 申请行政复议。申请行政复议。税务机关（印章）税务机关（印章）年年 月月 日日 应注意的问题应注意的问题 1 1作出税务处理决定的必须是税务机关作出税务处理决定的必须是税务机关2 2应由司法机关受理的违法行为，应及时向应由司法机关受理的违法行为，应及时向

27、有关司法机关移送有关司法机关移送3 3严格掌握税务处理决定的内容和范围严格掌握税务处理决定的内容和范围4 4强制执行措施仅限于对从事生产、经营的强制执行措施仅限于对从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人适用，对非从事生产、纳税人、扣缴义务人适用，对非从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人可以申请人民法经营的纳税人、扣缴义务人可以申请人民法院强制执行。院强制执行。5.5.决定书为决定书为A4A4竖式，一式三份，一份送达纳税竖式，一式三份，一份送达纳税人、扣缴义务人，一份交给纳税人、扣缴义人、扣缴义务人，一份交给纳税人、扣缴义务人的征管部门，一份装入卷宗。务人的征管部门，一份装入卷宗。6.6.不得将载有税

28、务机关不同签批意见的检查报不得将载有税务机关不同签批意见的检查报告，作为检查附件送达被检查单位告，作为检查附件送达被检查单位税务违章案件检查签报表税务违章案件检查签报表 7.7.决定书的主体部分，必须抓住税收违法行为决定书的主体部分，必须抓住税收违法行为的主要事实，简明扼要地加以叙述，然后列的主要事实，简明扼要地加以叙述，然后列举处理的依据，写明处理结论。若违法事实举处理的依据，写明处理结论。若违法事实复杂，应当分类分项叙述。复杂，应当分类分项叙述。8.8.决定书所援引的处理依据，必须是税收法律、决定书所援引的处理依据，必须是税收法律、法规或者规章，并应当注明文件名称、文号法规或者规章，并应当

29、注明文件名称、文号和有关条款。和有关条款。税务处理决定的执行税务处理决定的执行 纳税人接到相关税务处理文书后，对某些问题认纳税人接到相关税务处理文书后，对某些问题认识或处理持有异议时，可在按规定补缴税款、识或处理持有异议时，可在按规定补缴税款、滞纳金，收到税务机关填发的缴款凭证之日起滞纳金，收到税务机关填发的缴款凭证之日起6060日内，向上一级税务机关申请复议。上级税日内，向上一级税务机关申请复议。上级税务机关应自收到复议申请之日起务机关应自收到复议申请之日起6060内作出复议内作出复议决定。决定。纳税人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或纳税人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或税收保全措施

30、不服的，可在接到税务处理决定税收保全措施不服的，可在接到税务处理决定书、税务处罚通知书、采取强制措施、保全措书、税务处罚通知书、采取强制措施、保全措施之日起施之日起1515日内，直接上诉法院。日内，直接上诉法院。当事人对税务机关处罚决定逾期不申请复议，也当事人对税务机关处罚决定逾期不申请复议，也不起诉又不履行的，则作出处罚决定的税务机不起诉又不履行的，则作出处罚决定的税务机关可以申请人民法院强制执行。关可以申请人民法院强制执行。被查对象未按照税务处理决定书的规定执行的，被查对象未按照税务处理决定书的规定执行的，税务执行人员应当按照法定的程序对其应当补缴税务执行人员应当按照法定的程序对其应当补缴

31、的税款及其滞纳金，采取强制执行措施，填制的税款及其滞纳金，采取强制执行措施，填制查封（扣押）证、拍卖商品、货物、财产查封（扣押）证、拍卖商品、货物、财产决定书或者扣缴税款通知书，经县以上税决定书或者扣缴税款通知书，经县以上税务局（分局）局长批准后执行。被查对象对税务务局（分局）局长批准后执行。被查对象对税务机关作出的处罚决定或者强制执行措施决定，在机关作出的处罚决定或者强制执行措施决定，在规定的时限内，既不执行也不申请复议或者起诉规定的时限内，既不执行也不申请复议或者起诉的，应当由县以上税务机关填制税务处罚强制的，应当由县以上税务机关填制税务处罚强制执行申请书，连同有关材料一并移送人民法院，执

32、行申请书，连同有关材料一并移送人民法院，申请人民法院协助强制执行。申请人民法院协助强制执行。在复议和诉讼期间，强制措施和保全措施不停止执在复议和诉讼期间，强制措施和保全措施不停止执行。行。对已作行政处理决定移送司法机关查处的税务案对已作行政处理决定移送司法机关查处的税务案件，税务机关应当在移送前将其应缴未缴的税款件，税务机关应当在移送前将其应缴未缴的税款、罚款、滞纳金追缴入库；对未作行政处理决定、罚款、滞纳金追缴入库；对未作行政处理决定直接由司法机关查处的税务案件，税款的追缴依直接由司法机关查处的税务案件，税款的追缴依照最高人民检察院、最高人民法院、国家税务照最高人民检察院、最高人民法院、国家

33、税务局关于印发关于办理偷税、抗税案件追缴税款局关于印发关于办理偷税、抗税案件追缴税款统一由税务机关缴库的规定的通知规定执行统一由税务机关缴库的规定的通知规定执行，定为撤案、免诉和免予刑事处罚的，税务机关，定为撤案、免诉和免予刑事处罚的，税务机关还应当视其违法情节，依法进行行政处罚或者加还应当视其违法情节，依法进行行政处罚或者加收滞纳金。收滞纳金。Chap3-4税务检查后的调账税务检查后的调账一、调账的意义一、调账的意义【例【例3 31 1】二、二、调账原则调账原则三、三、调账方法调账方法四、补退流转税的账务调整四、补退流转税的账务调整增值税增值税的账务调整的账务调整消费税的账务调整消费税的账务

34、调整营业税的账务调整营业税的账务调整五、五、补退所得税费用的账务调整补退所得税费用的账务调整【例【例3-1】检查某企业上半年履行纳税义务情况，发现多提折旧检查某企业上半年履行纳税义务情况，发现多提折旧1010，000000元，多提部分全部作元，多提部分全部作“管理费用管理费用”处理。检查剔除处理。检查剔除后，补缴所得税费用费用后，补缴所得税费用费用2 2，500500元。企业补税后只做了元。企业补税后只做了补税分录补税分录:借：所得税费用借：所得税费用 2 500 2 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2 500 2 500 已交款已交款 借借:应交税费应交税费应交所得税应

35、交所得税 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500但未作如下分录：但未作如下分录：借借:累计折旧累计折旧 10 000 10 000 贷：本年利润贷：本年利润 10 000 10 000调账原则调账原则1 1、要与现行财税法规、会计制度相符合要与现行财税法规、会计制度相符合2 2、要要保保证证纳纳税税人人账账面面计计税税所所得得与与实实际际征征收收的的计计税所得的一致性税所得的一致性3 3、要保持会计核算资料的真实性要保持会计核算资料的真实性【例【例3 32 2】4 4、要保持总账与明细账的一致性要保持总账与明细账的一致性5 5、一般从简原则一般从简原则【例【例

36、32】某企业年终查出甲产品少保留成本某企业年终查出甲产品少保留成本50005000元，而元，而1212月份甲产品未销售，此时这月份甲产品未销售，此时这50005000元即使未影响元即使未影响1212月利润，但为了保持月利润，但为了保持“库存商品库存商品”“”“生产成生产成本本”的账实相符，也应作如下调整：的账实相符，也应作如下调整：借：生产成本借：生产成本甲甲50005000贷：库存商品贷：库存商品甲甲50005000调账方法调账方法1 1、红字冲销调整法红字冲销调整法【例【例3 33 3】2 2补充登记调整法补充登记调整法 适用于遗漏或少填金额的错误，直接用蓝字编制适用于遗漏或少填金额的错误

37、，直接用蓝字编制补充遗漏事项或少记金额的分录即可。补充遗漏事项或少记金额的分录即可。3 3反向综合调整法反向综合调整法 【例【例3 34 4】【例【例33】某企业以银行存款缴纳消费税某企业以银行存款缴纳消费税50 00050 000元，缴纳元，缴纳拖欠税款的滞纳金拖欠税款的滞纳金1 5001 500元。企业原会计分元。企业原会计分录为：录为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50 000 50 000 营业外支出营业外支出 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 51 500 51 500调账：首先，将原分录用红字冲销调账：首先，将原分录用红字冲销 借：营业税金及附加借：营业税金

38、及附加 50 00050 000 营业外支出营业外支出 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 51 50051 500然后，用蓝字补做如下分录：然后，用蓝字补做如下分录：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50 000 50 000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税50 00050 000同时借：营业外支出同时借：营业外支出 1 5001 500贷：其他应付款贷：其他应付款 1 500 1 500缴纳税金和罚款：缴纳税金和罚款：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税50 00050 000其他应付款其他应付款 1 500 1 500贷：银行存款贷：银行存款51 50

39、051 500【例【例34】企业购入基建物资企业购入基建物资2 0002 000元计入元计入“管理费用管理费用”。原分录为原分录为 借借:管理费用管理费用 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000调账：借：在建工程调账：借：在建工程2 0002 000 贷：管理费用贷：管理费用2 0002 000增值税的账务调整增值税的账务调整增值税的账务调整增值税的账务调整（平时）（平时）附：附：查补增值税查补增值税会计处理会计处理增值税的账务调整增值税的账务调整1（平时）（平时）1 1、补税补税应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金减免税款减免

40、税款出口抵减内销货物应纳税额出口抵减内销货物应纳税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税待抵扣税金待抵扣税金增值税的账务调整增值税的账务调整2（平时）（平时）（1 1）因纳税人少记销项税而补税因纳税人少记销项税而补税 借：有关科目借：有关科目 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）因纳税人购进货物改变用途，其进项税应因纳税人购进货物改变用途，其进项税应转未转出而补税转未转出而补税 借：有关科目借：有关科目 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出

41、）【例【例3 35 5】【例【例35】将购进材料转用于在建工程，材料价款将购进材料转用于在建工程，材料价款10 00010 000元。元。借：在建工程借：在建工程1000010000贷：原材料贷：原材料1000010000借：在建工程借：在建工程厂房厂房 1 700 1 700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 700 1 700（3 3）对对纳纳税税人人将将不不允允许许抵抵扣扣的的进进项项税税作作了了抵抵扣扣红字冲销红字冲销【例【例3 36 6】（）对纳税人少记销售引起少交税款（）对纳税人少记销售引起少交税款 借：有关科目借：有关科目 贷：主营业

42、务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）增值税的账务调整增值税的账务调整3（平时）（平时）【例【例36】企业购进工程用材料一批价企业购进工程用材料一批价50 00050 000元，取得专用发元，取得专用发票注明进项税票注明进项税8 5008 500元，款已付。元，款已付。借借:在建工程在建工程 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 5002 2、退税退税（1 1）纳税人多记销项税，用红字冲销）纳税人多记销项税，用红字冲销（2 2）纳

43、税人少记进项税，用蓝字补记）纳税人少记进项税，用蓝字补记借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：有关科目贷：有关科目（3 3）误记已交税金而多交的税款，用红字冲销）误记已交税金而多交的税款，用红字冲销借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：有关科目贷：有关科目增值税的账务调整增值税的账务调整4（平时）（平时）附：查补增值税的会计处理附：查补增值税的会计处理（一）查补偷税应纳税额的确定（一）查补偷税应纳税额的确定（二）查补税款金额的确定（二）查补税款金额的确定（三）查补税款的会计处理（三）查补税款的会计处理“应交税费增值税应交税费增

44、值税检查调整检查调整”【例【例3 37 7】【例【例37】某工业企业为增值税一般纳税人。某工业企业为增值税一般纳税人。20092009年年1212月月份增值税纳税资料：当期销项税额份增值税纳税资料：当期销项税额236000236000元，元，当期进项税额为当期进项税额为247000247000元。元。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的借方余额为账户的借方余额为1100011000元。元。20102010年年1 1月月1515日税务机关对其检查时，发现有如日税务机关对其检查时，发现有如下问题：下问题：1 11212月月3 3日，发出产品（非消费税应税产品）一批日，发出产品（非消费税应

45、税产品）一批用于捐赠，成本价用于捐赠，成本价8000080000元，无同类产品售价，元，无同类产品售价，企业会计处理：企业会计处理：借：营业外支出借：营业外支出8000080000贷：库存商品贷：库存商品8000080000月月2424日，为基建工程购入材料日，为基建工程购入材料3510035100元，企业会计元，企业会计处理：处理：借：在建工程借：在建工程3000030000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）51005100贷：银行存款贷：银行存款3510035100应交税费增值税检查调整应交税费增值税检查调整调增进项税额调增进项税额调减销项税额调减销项税额调减进项

46、税额转出调减进项税额转出调减进项税额调减进项税额调增销项税额调增销项税额调增进项税额转出调增进项税额转出借方余额借方余额贷方余额贷方余额说明：说明：1.“1.“应交税费增值税检查调整应交税费增值税检查调整”借方余额借方余额将将转入转入“应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）”借方借方2.“2.“应交税费增值税检查调整应交税费增值税检查调整”贷方余额贷方余额 （1 1）“应交增值税应交增值税”无余额时，贷方余额无余额时，贷方余额转转入入“应交税费未交增值税应交税费未交增值税”贷方贷方（2 2）“应交增值税应交增值税”有借方余额且大于或等于有借方余额且大于或等于时，将时，将转

47、入转入“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”贷方贷方（3 3）“应交增值税应交增值税”有借方余额且小于有借方余额且小于时，时，将两个账户余额的差额转入将两个账户余额的差额转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”贷方贷方消费税的账务调整消费税的账务调整1 11 1、因多计或少计销售额而退补消费税、因多计或少计销售额而退补消费税（1 1）因少计销售额而补税）因少计销售额而补税 借：营业税金及附加（本年利润）借：营业税金及附加（本年利润）贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税补收入：补收入：借：有关科目借：有关科目贷：主营业务收入（本年利润）贷：主营业务收入（本年利润）（2 2）纳纳税税

48、人人以以自自产产应应税税消消费费品品换换取取生生产产资资料料、消消费费资资料料或或抵抵债债等等，属属销销售售行行为为，若若未未作作收收入入处处理的，按（理的，按（1 1）规定补税）规定补税（3 3）因因多多计计销销售售额额而而多多交交消消费费税税，用用红红字字做做（1 1）分录）分录2 2、纳税人自产自用行为补税、纳税人自产自用行为补税（1 1）纳纳税税人人以以自自产产应应税税消消费费品品用用于于投投资资、在在建建工工程、非生产机构等其他方面而补税程、非生产机构等其他方面而补税 消费税的账务调整消费税的账务调整2借借：长长期期股股权权投投资资/在在建建工工程程/销销售售费费用用/管管理理费费用

49、用/营业外支出等营业外支出等 贷：库存商品贷：库存商品(主营业务收入主营业务收入)应交税费应交税费应交消费税应交消费税 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税【例【例3 38 8】消费税的账务调整消费税的账务调整33 3、对对纳纳税税人人随随同同产产品品出出售售单单独独计计价价的的包包装装物物或或逾逾期未退还的包装物押金而补税期未退还的包装物押金而补税 借：其他业务成本借：其他业务成本/本年利润本年利润 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税

50、应交消费税4 4、对对委委托托加加工工收收回回的的应应税税消消费费品品，本本来来准准备备用用于于连连续续生生产产的的，后后改改为为直直接接销销售售的的，因因已已由由受受托托方方代扣代缴税款而补税。代扣代缴税款而补税。借：委托加工物资借：委托加工物资/生产成本生产成本/自制半成品等自制半成品等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税5 5、对对纳纳税税人人需需补补交交进进口口消消费费品品应应纳纳税税款款的的，其其所所纳消费税应计入该消费品的成本。纳消费税应计入该消费品的成本。借：固定资产借：固定资产/物资采购等物资采购等 贷：银行存款贷：银行存款消费税的账务调整消费税的账务调整4【例【例3