《财务控制》PPT课件.ppt

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1、第十章第十章 财务控制财务控制第一节第一节 财务控制基础与分类财务控制基础与分类一、财务控制的概念一、财务控制的概念 （一）财务控制的意义（一）财务控制的意义 1、财务控制的含义、财务控制的含义 财务控制是按照一定的程序和方法，确保企业财务控制是按照一定的程序和方法，确保企业内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。是在财务预算和财务计划的基础上，对企业财务收是在财务预算和财务计划的基础上，对企业财务收支活动所进行的指导、约束、干扰和调节。支活动所进行的指导、约束、干扰和调节。2、财务控制的意义、财务控制的意义 首先，财务控制是实现和执行财务计划或

2、预算首先，财务控制是实现和执行财务计划或预算的基本手段。的基本手段。其次，财务控制是实现财务管理目标的决定因其次，财务控制是实现财务管理目标的决定因素。素。（二）财务控制的特征（二）财务控制的特征 1、以价值控制为手段。、以价值控制为手段。2、以综合经济业务为控制对象。、以综合经济业务为控制对象。3、以现金流量控制为日常控制的内容。、以现金流量控制为日常控制的内容。二、财务控制基础二、财务控制基础 （一）组织保证（一）组织保证 （二）制度保证（二）制度保证 （三）预算目标（三）预算目标 （四）会计信息（四）会计信息 （五）信息反馈系统（五）信息反馈系统 （六）奖惩制度（六）奖惩制度三、财务控制

3、的分类三、财务控制的分类 （一）按控制的时间分类（一）按控制的时间分类 财务控制按控制的时间分为事前财务控财务控制按控制的时间分为事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制。制、事中财务控制和事后财务控制。（二）按控制的对象分类（二）按控制的对象分类 财务控制按控制的对象分为收支控制和财务控制按控制的对象分为收支控制和现金控制或货币资金控制。现金控制或货币资金控制。（三）按控制的主体分类（三）按控制的主体分类 财务控制按控制主体分为出资者财务控财务控制按控制主体分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。（四）按控制的依据分类（四）按控制的依据

4、分类 财务控制按控制的依据分为预算控制和财务控制按控制的依据分为预算控制和制度控制。制度控制。（五）按控制的手段分类（五）按控制的手段分类 财务控制按手段分为定额控制和定率控财务控制按手段分为定额控制和定率控制，也可称为绝对控制的相对控制。制，也可称为绝对控制的相对控制。第二节第二节 标准成本控制标准成本控制一、标准成本制定一、标准成本制定 （一）标准成本的概念及种类（一）标准成本的概念及种类 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预实际成本、衡量工作效率的一种预

5、计成本。种预实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。成本标准单位产品标准成本成本标准单位产品标准成本 单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量标准单价标准单价标准成本实际产量标准成本实际产量单位产品标准成本单位产品标准成本 实际产量实际产量单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量标准单价标准单价 标准成本的种类通常情况下有以下几种：标准成本的种类通常情况下有以下几种：1、理想标准成本和正常标准成本。、理想标准成本和正常标准成本。理想标准成本是以现有的设备、技术和经营管理想标准成本是以现有的设备、技术和经营管理处于最佳状态而确定的标准成本。理处于最佳状态而确定的标准成本。正常标准成本是以现有正常生产技术水

6、平和有正常标准成本是以现有正常生产技术水平和有效利用现有生产经营条件为基础而确定的成本。效利用现有生产经营条件为基础而确定的成本。2、现行标准成本和基本标准成本。、现行标准成本和基本标准成本。现行标准成本，它是指根据其使用期间应该发现行标准成本，它是指根据其使用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。标准成本。基本标准成本是以某一年度生产经营条件下的基本标准成本是以某一年度生产经营条件下的成本为基础而确定的标准成本。成本为基础而确定的标准成本。（二）标准成本的作用（二）标准成本的作用 1、加强成本控制、加强成本控制 2、提供决

7、策依据、提供决策依据 3、改进管理工作、改进管理工作 （三）标准成本的制定（三）标准成本的制定 1、接材料标准成本的制定。、接材料标准成本的制定。直接材料标准成本是由单位产品所耗用直接材料标准成本是由单位产品所耗用的各种材料的数量标准和相对应的价格标准的各种材料的数量标准和相对应的价格标准计算确定的，其计算公式为：计算确定的，其计算公式为：直接材料标准成本直接材料标准成本 材料标准单耗材料标准单耗材料标准价格材料标准价格 2、直接人工标准成本的制定。、直接人工标准成本的制定。直接人工标准成本由生产单位产品所需直接人工标准成本由生产单位产品所需要消耗的标准时间及与之相应的标准工资率要消耗的标准时

8、间及与之相应的标准工资率来计算确定，其计算公式为：来计算确定，其计算公式为：直接人工标准成本直接人工标准成本 单位产品工时标准单位产品工时标准单位工时标准工资率单位工时标准工资率 3、制造费用标准成本的制定。、制造费用标准成本的制定。制造费用标准成本由其数量标准乘以价格标准制造费用标准成本由其数量标准乘以价格标准来确定。来确定。变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率 变动制造费用预算总额标准总工时变动制造费用预算总额标准总工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算总额标准总工时固定制造费用预算总额标准总工时 在确定了工时标准和分配率标准之后，就可以在确定了工时标准

9、和分配率标准之后，就可以计算出制造费用的标准成本，其计算公式为：计算出制造费用的标准成本，其计算公式为：制造费用标准成本制造费用标准成本 固定制造费用标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本变动制造费用标准成本 （固定制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率）（固定制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率）标准工时标准工时 4、单位产品标准成本的制定。、单位产品标准成本的制定。当产品的直接材料标准成本、直接人工当产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本确定之后，就标准成本和制造费用标准成本确定之后，就可以通过汇总计算的方法来确定其单位产品可以通过汇总计算的方法来确定其

10、单位产品的标准成本。的标准成本。5、标准成本制定的例证说明、标准成本制定的例证说明 【例【例1】某公司】某公司2006年年6月计划生产甲产品月计划生产甲产品10 000件，其有关资料如下：直接人工的工时定额为件，其有关资料如下：直接人工的工时定额为100小时，直接材料的消耗定额为小时，直接材料的消耗定额为30千克，每千克千克，每千克的标准单价为的标准单价为40元，在计划期内产品的标准工时元，在计划期内产品的标准工时为为4 000小时，直接人工的工资总额为小时，直接人工的工资总额为32 000元，元，固定制造费用预算总额为固定制造费用预算总额为22 000元，变动制造费元，变动制造费用预算总额为

11、用预算总额为20 000元。元。要求：根据上述资料，制定甲产品标准成本并要求：根据上述资料，制定甲产品标准成本并编制标准成本卡。编制标准成本卡。单位工资分配标准单位工资分配标准 =32 0004 0008（元（元/工时）工时）固定制造费用分配率固定制造费用分配率 =22 0004 000（元（元/工时）工时）变动制造费用分配率变动制造费用分配率 =20 0004 0005（元（元/工时）工时）根据以上资料，编制标准成本卡，如表根据以上资料，编制标准成本卡，如表101所示。所示。二、标准成本差异分析二、标准成本差异分析 成本差异是实际成本同标准成本之间的成本差异是实际成本同标准成本之间的差额，反

12、映了实际成本偏离标准成本的状况。差额，反映了实际成本偏离标准成本的状况。成本差异分析就是在标准成本确定之后，成本差异分析就是在标准成本确定之后，将实际成本与标准成本进行比较，分析差异将实际成本与标准成本进行比较，分析差异及产生的原因，进而进行成本控制和业绩考及产生的原因，进而进行成本控制和业绩考核的过程。核的过程。（一）直接材料成本差异的计算与分析（一）直接材料成本差异的计算与分析 1、直接材料成本差异的计算。、直接材料成本差异的计算。直接材料成本差异直接材料成本差异 实际成本标准成本实际成本标准成本 实际数量实际数量实际价格标准数量实际价格标准数量标准价格标准价格直接材料数量差异直接材料数量

13、差异 （实际数量标准数量）（实际数量标准数量）标准价格标准价格直接材料价格差异直接材料价格差异 实际数量实际数量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）2、直接材料成本差异的分析。、直接材料成本差异的分析。直接材料的总额是随着业务量的增减变直接材料的总额是随着业务量的增减变动而成正比例变动的。动而成正比例变动的。（二）直接人工成本差异的计算与分析（二）直接人工成本差异的计算与分析 1、直接人工成本差异的计算。、直接人工成本差异的计算。直接人工效率差异直接人工效率差异 （实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率直接人工工资率差异直接人工工资率差异 实际工时实际工时（实际工资率标

14、准工资率）（实际工资率标准工资率）直接人工成本差异直接人工成本差异 实际成本标准成本实际成本标准成本 实际工时实际工时实际工资率标准工时实际工资率标准工时标准工资率标准工资率 工资率差异工资率差异+人工效率差异人工效率差异 【例【例3】承接例】承接例2有关资料，计算直接人工成本有关资料，计算直接人工成本差异：差异：按实际产量计算的直接人工标准成本为按实际产量计算的直接人工标准成本为 1 20035 42 000 元元直接人工成本差异直接人工成本差异 35 28042 0006 720 元元（有利差异）（有利差异）直接人工效率差异直接人工效率差异 （5 8801 2005）7 840 元元直接人

15、工工资率差异直接人工工资率差异 5 880（67）5 880 元元 2、直接人工成本差异的分析。、直接人工成本差异的分析。直接人工作为变动费用，其总额是随业直接人工作为变动费用，其总额是随业务量的增减变动而成正比例变动的。务量的增减变动而成正比例变动的。由上例计算可知：直接人工成本节约由上例计算可知：直接人工成本节约6 720元，其中人工效率提高节约成本元，其中人工效率提高节约成本840元，元，工资率降低节约成本工资率降低节约成本5 880元。元。（三）变动制造费用差异（三）变动制造费用差异 1、变动制造费用成本差异的计算。变动制造、变动制造费用成本差异的计算。变动制造费用的差异，是指实际变动

16、制造费用与标准变动制费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。造费用之间的差额。变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 变动制造费用实际发生额变动制造费用标准发生额变动制造费用实际发生额变动制造费用标准发生额 效率差异耗费差异效率差异耗费差异其中：其中：变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 （实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准分配率标准分配率变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异 实际工时实际工时（实际分配率标准分配）（实际分配率标准分配）【例【例4】承接例】承接例2有关资料，计算变动制造费用有关资料，计算变动制造费用成本差异。成本差异。按实际产量计算的变动

17、制造费用标准成本：按实际产量计算的变动制造费用标准成本：1 2002024 000 元元变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 =22 93224 0001 068元元（有利差异）（有利差异）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 =（5 8801 2005）4480元元变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异 =5 880（4）588元元 2、变动制造费用成本差异的分析。、变动制造费用成本差异的分析。变动制造费用总额是随着业务量的变动变动制造费用总额是随着业务量的变动而变动的。而变动的。上例计算说明：变动制造费用本期节约上例计算说明：变动制造费用本期节约1 068元，其中效率差异节约元，

18、其中效率差异节约480元，耗费差元，耗费差异节约异节约588元。元。（四）固定制造费用成本差异的计算与分析（四）固定制造费用成本差异的计算与分析 1、固定制造费用成本差异计算。、固定制造费用成本差异计算。固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异 固定制造费用实际发生数额固定制造费用标准成本固定制造费用实际发生数额固定制造费用标准成本 其中：固定制造费用标准成本是按实际其中：固定制造费用标准成本是按实际产量和标准分配率计算的，只有这样，成本产量和标准分配率计算的，只有这样，成本差异的计算分析才具有可比性。差异的计算分析才具有可比性。（1）二因素分析法。二因素分析法是将固定制）二因素分析法。二因素

19、分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。造费用差异分为耗费差异和能量差异。耗费差异是固定制造费用的实际数额与固定制耗费差异是固定制造费用的实际数额与固定制造费用的预算金额之间的差额。造费用的预算金额之间的差额。固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异 固定制造费用实际数额固定制造费用预算数额固定制造费用实际数额固定制造费用预算数额 能量差异是固定制造费用的预算金额与固定制能量差异是固定制造费用的预算金额与固定制造费用的标准成本之间的差额。造费用的标准成本之间的差额。固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异 固定制造费用预算数额固定制造费用标准成本固定制造费用预算数额固定制造费用标准成

20、本 （2）三因素分析法。三因素分析法是）三因素分析法。三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。效率差异和闲置能量差异三部分。固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 （实际总工时标准总工时）（实际总工时标准总工时）标准分配率标准分配率固定制造费用闲置能量差异固定制造费用闲置能量差异 （生产能量实际总工时）（生产能量实际总工时）标准分配率标准分配率 【例【例5】承接例】承接例2有关资料，计算固定制造费用有关资料，计算固定制造费用成本差异。成本差异。按实际产量计算的固定制造费用标准成本：按实际产量计算的固定制造费用标准

21、成本：1 2002024 000 元元固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异 24 10824 000108元元 固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异 24 10825 000892元元固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异 25 00024 0001 000元元其中：效率差异其中：效率差异 （5 8801 2005）4-480元元闲置能量差异闲置能量差异 （1 25055 880）41 480元元 2、固定制造费用成本差异分析。、固定制造费用成本差异分析。上例计算表明：固定制造费用超支上例计算表明：固定制造费用超支108元，其中本期耗费比预算节约元，其中本期耗费比预算节约892元，效

22、率元，效率（单位工时降低）节约（单位工时降低）节约480元，设备能力未元，设备能力未得到充分利用超支得到充分利用超支1 480元。对此应作深入元。对此应作深入细致的分析，以便采取措施，降低支出。细致的分析，以便采取措施，降低支出。第三节第三节 责任中心控制责任中心控制一、成本中心一、成本中心 （一）成本中心的涵义（一）成本中心的涵义 成本中心是指对成本或费用承担责任的成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。责任中心。成本中心只对成本负责，不对收入、利成本中心只对成本负责，不对收入、利润和投资负责，只考核所发生的成本费用，润和投资负责，只考核所发生的成本费用，不考核其收入利润。不考核其收入利

23、润。（二）成本中心的类型及特点（二）成本中心的类型及特点 1、类型、类型 （1）标准成本中心，又称技术性成本中心，）标准成本中心，又称技术性成本中心，它是以实际产出量为基础，并对标准成本负责的成它是以实际产出量为基础，并对标准成本负责的成本中心。本中心。（2）费用中心，又称酌量性成本中心，它是）费用中心，又称酌量性成本中心，它是以控制经营管理费用为主要责任的成本中心。以控制经营管理费用为主要责任的成本中心。2、特点、特点 只以货币形式衡量投入，不以货币形式衡量产只以货币形式衡量投入，不以货币形式衡量产出。出。（三）成本中心的责任考核指标（三）成本中心的责任考核指标 成本中心的考核以责任成本为内

24、容，同成本中心的考核以责任成本为内容，同时运用绝对指标和相对指标，采用成本降低时运用绝对指标和相对指标，采用成本降低额和成本降低率两个主要指标。其计算公式额和成本降低率两个主要指标。其计算公式为：为：成本降低额成本降低额 预算责任成本实际责任成本预算责任成本实际责任成本成本降低率成本降低率 成本降低额预算责任成本成本降低额预算责任成本100%【例【例6】A制造有限公司制造车间为成本中心，制造有限公司制造车间为成本中心，生产一乙产品，第一季度预计产量为生产一乙产品，第一季度预计产量为10 000件，件，单位成本单位成本100元；第一季度实际产量元；第一季度实际产量11 000件，单件，单位成本为

25、位成本为90元。元。由上述资料可计算制造车间这一成本中心的成由上述资料可计算制造车间这一成本中心的成本降低额和成本降低率分别为：本降低额和成本降低率分别为：成本降低额成本降低额 10 00010011 0009010 000元元成本降低率成本降低率 10 0001 000 000100%1%计算说明，该成本中心的成本降低额为计算说明，该成本中心的成本降低额为10 000元，成本降低率为元，成本降低率为1%。二、利润中心二、利润中心 （一）利润中心的涵义（一）利润中心的涵义 利润中心是对利润承担责任的责任中心。利润中心是对利润承担责任的责任中心。由于利润是收入与成本之差，因此它要控制由于利润是收

26、入与成本之差，因此它要控制责任区域内的成本和收入，同时对成本和收责任区域内的成本和收入，同时对成本和收入负有责任。入负有责任。（二）利润中心的类型（二）利润中心的类型 1、自然利润中心。自然利润中心是指、自然利润中心。自然利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务并取得收入能直接对外销售产品或提供劳务并取得收入的责任单位。的责任单位。2、人为利润中心。人为利润中心是指、人为利润中心。人为利润中心是指在企业内部互相供应产品或提供劳务的责任在企业内部互相供应产品或提供劳务的责任单位。单位。（三）利润中心的成本计算（三）利润中心的成本计算 利润中心对利润承担责任，必然涉及到利润中心对利润承担责任，必然

27、涉及到对收入与成本的确认与计量，以便正确计算对收入与成本的确认与计量，以便正确计算利润，作为考评依据。利润，作为考评依据。1、只计算可控成本，不负担不可控成、只计算可控成本，不负担不可控成本的可控成本方式。本的可控成本方式。2、同时计算计算可控成本和不可控成、同时计算计算可控成本和不可控成本的全面成本方式。本的全面成本方式。（四）利润中心的责任考核指标（四）利润中心的责任考核指标 在变动成本法下，采用的指标主要有以下四个，在变动成本法下，采用的指标主要有以下四个，其计算公式分别是：其计算公式分别是：（1）边际贡献）边际贡献 =销售收入变动成本总额销售收入变动成本总额（2）可控边际贡献）可控边际

28、贡献 =边际贡献边际贡献 可控固定成本可控固定成本（3）部门边际贡献）部门边际贡献 =可控边际贡献不可控固定成本可控边际贡献不可控固定成本（4）公司利润总额）公司利润总额 =部门边际贡献部门边际贡献 公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等 【例【例7】A公司的利润中心，公司的利润中心，2006年年8月有关资月有关资料如下：产品销售收入为料如下：产品销售收入为1 000 000元，销售产品元，销售产品的变动成本为的变动成本为800 000元，变动销售费用为元，变动销售费用为70 000元，固定成本为元，固定成本为63 200元，其中营销部经理可控元，其中营销

29、部经理可控固定成本为固定成本为50 000元，部门经理不可控而应由市元，部门经理不可控而应由市场营销部负担的固定成本为场营销部负担的固定成本为13 200元。元。根据资料，计算该市场营销部利润考核指标分根据资料，计算该市场营销部利润考核指标分别为：别为：利润中心边际贡献利润中心边际贡献 1 000 000800 00070 000130 000元元利润中心负责人可控边际贡献利润中心负责人可控边际贡献 130 00050 00080 000元元利润中心部门边际贡献利润中心部门边际贡献 80 00013 20066 800元元三、投资中心三、投资中心 （一）投资中心的含义（一）投资中心的含义 投资

30、中心是对成本、收入、利润和投资投资中心是对成本、收入、利润和投资都要承担责任的责任中心。都要承担责任的责任中心。（二）投资中心的责任考核指标（二）投资中心的责任考核指标 1、投资利润率。、投资利润率。2、剩余收益。、剩余收益。剩余收益剩余收益 利润投资额利润投资额规定或预期最低投资报酬率规定或预期最低投资报酬率也可表达为：也可表达为：剩余收益剩余收益 息税前利润总资产息税前利润总资产 规定或预期最低投资报酬率（资本成本）规定或预期最低投资报酬率（资本成本）3、现金回收率。、现金回收率。现金回收率现金回收率 =营业现金总量总资产营业现金总量总资产 4、剩余现金流量。、剩余现金流量。剩余现金流量剩余现金流量 =营业现金净流入营业现金净流入 部门资产部门资产 资金成本资金成本