中财第五章长期股权投资.ppt

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1、 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（成本法、权益法）（成本法、权益法）第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换（自学）（自学）第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置 第五章 长期股权投资 一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资权益性投资。1.1.具有具有控制控制的权益性投资的权益性投资 2.2.具有具有共同控制共同控

2、制的权益性投资的权益性投资 3.3.具有具有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资 4.4.公允价值不能可靠计量的小份额公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资权益性投资注意：注意：除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。出售金融资产。第一第一节 长期股期股权投投资的初始的初始计量量相关概念相关概念控制 是指有权决定一个是指有权决定一个企业的财务和经营企业的财务和经营政策，政策，并能据以从并能据以从该企业的经营

3、活动该企业的经营活动中获取利益。中获取利益。共同控制 是指按合同约定对是指按合同约定对某项经济活动所某项经济活动所共共有的控制有的控制，仅在与，仅在与该项经济活动相关该项经济活动相关的重要财务和经营的重要财务和经营决策需要决策需要分享控制分享控制权的投资各方权的投资各方一致一致同意同意时存在。时存在。重大影响 对一个企业的财务对一个企业的财务和经营政策有参与和经营政策有参与决策的权力，决策的权力，但并但并不能够控制或者与不能够控制或者与其他方一起共同控其他方一起共同控制这些政策的制定制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业控制包括以下两种情况：控制包括以下两种情况：（1 1）投资企业拥有被投资

4、单位半数以上的表决权资本；）投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本；（2 2）投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但通过）投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但通过其他方式对被投资单位具有实质控制权。其他方式对被投资单位具有实质控制权。共同控制共同控制：（1 1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；（2 2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意一致同意。重大影响重大影响：拥有被投资单位：拥有被投资单位20%20%或以上表决权资本，但未形成控

5、制或或以上表决权资本，但未形成控制或共同控制的。共同控制的。（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则（1 1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。况确定长期股权投资的初始投资成本。（2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未款中包含已宣告但尚未发放发放的现金股利或利润，应作的现金股利或利润，应作为为应收项目应收项目单独入账，不

6、构成长期股权投资的初始投单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。资成本。二二、长期股权投资、长期股权投资的初始计量的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资 1.1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 2.2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）以其他方式取得的长期股权投资（二）以其他方式取得的长期股权投资 1.1.以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 2.2.以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资 3.3.投资者投入的长期股

7、权投资投资者投入的长期股权投资 4.4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 5.5.通过债务重组取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 1.1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的际支付的购买价款购买价款作为初始投资成本。作为初始投资成本。购买价购买价款包括买价款包括买价和购买过程中支付的与取得长期股和购买过程中支付的与取得长期股权投资权投资直接相关的费用、税金直接相关的费用、税金及其他必要的支及其他必要的支出。出。2.2.实际支付的价

8、款中包含已宣告但尚未领取的现实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，都应作为金股利或利润，都应作为应收项目应收项目单独入账，单独入账，不构成取得长期股权投资的成本。不构成取得长期股权投资的成本。举例：举例：华联实业股份有限公司以支付现金的方式取得华联实业股份有限公司以支付现金的方式取得E E公司公司5%5%的股权，实际支付的买价为的股权，实际支付的买价为320320万元。在购买万元。在购买过程中另支付手续费等相关费用过程中另支付手续费等相关费用8 8万元。股权购买价万元。股权购买价款中包含华联公司应享有的款中包含华联公司应享有的E E公司已宣告但尚未发放公司已宣告但尚未发放的现金

9、股利的现金股利1010万元。万元。E E公司的股权在活跃市场中没有公司的股权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为华联公司将其划分为长期股权投资。长期股权投资。（1 1）购入）购入E E公司公司5%5%股权股权初始投资成本初始投资成本=320+8-10=318=320+8-10=318万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资EE公司（成本）公司（成本）31800003180000 应收股利应收股利 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 32800003280000（2 2）收到现金股利时：）收到现金股利时：借：银行存款借：银

10、行存款 100000100000 贷：应收股利贷：应收股利 100000100000 企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。适当的方法进行会计处理。第二第二节 长期股期股权投投资的后的后续计量量长期股权投资长期股权投资成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法对合营企对合营企业投资业投资其他权益其他权益性投资性投资对子公对子公司投资司投资对联

11、营企对联营企业投资业投资 一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法定义：定义：成本法成本法：是指长期股权投资按初始投资成本计量是指长期股权投资按初始投资成本计量后后，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围：1.1.能够对被投资单位实施能够对被投资单位实施控制控制的长期股权投资的长期股权投资 2.2.对被投资单位不具对被投资单位不具有有共同控制或重大影响并且在活共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股公允价

12、值不能可靠计量的长期股权投资权投资。（。（其他权益性投资其他权益性投资）成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序设置设置“长期股权投长期股权投资资成本成本”科目科目反映长期股权反映长期股权投资的初始投投资的初始投资成本资成本在收回投资前，在收回投资前，投资企业一般投资企业一般不对长期股权不对长期股权投资的账面价投资的账面价值进行调整值进行调整发生追加投资发生追加投资应按照追加的应按照追加的成本增加长期成本增加长期股权投资的账股权投资的账面价值面价值被投资单位宣告分被投资单位宣告分派现金股利或利润派现金股利或利润按应享有的部按应享有的部分确认为当期分确认为当期投资收益投资收益被投资单位宣告被投资

13、单位宣告分派股票股利分派股票股利投资企业应于投资企业应于除权日作备忘除权日作备忘记录记录投资企业不作投资企业不作任何会计处理任何会计处理20203 3年年2 2月月1010日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000628 000元的价款（包括相关税费元的价款（包括相关税费和已和已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利2500025000元元）取得）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司公司普通股股份的普通股股份的1%1%；M M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华公司股票在活跃市场中没有报价、

14、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算采用成本法核算。2 20 03 3年年4 4月月5 5日，日，华联公司华联公司收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案，每股分派现金股利元年度股利分配方案，每股分派现金股利元，并于，并于20204 4年年4 4月月1515日发日发放；放；20205 5年年4 4月月1 15 5日日M M公司公司宣告宣告20042004年度股利分配方案

15、，每股年度股利分配方案，每股派送股票股利股，除派送股票股利股，除权日为权日为20205 5年年5 5月月1010日；日；20205 5年度年度M M公司公司发生发生亏损，亏损，以留存收益弥补亏损后，于以留存收益弥补亏损后，于20206 6年年4 4月月2525日宣告日宣告20205 5年度股利分配方案，每股分派现金股利元，并于年度股利分配方案，每股分派现金股利元，并于20206 6年年5 5月月1010日派发；日派发；20206 6年年度度M M公司公司继续亏损，继续亏损，该该年未进行股利分配；年未进行股利分配；20207 7年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；公司扭亏为盈，该年未

16、进行股利分配；20208 8年度年度M M公司继续盈利，于公司继续盈利，于20209 9年年3 3月月1010日宣告日宣告20208 8年度股利分配方案，每股分派现金股利元年度股利分配方案，每股分派现金股利元，并于并于20209 9年年4 4月月1515日派发。日派发。例511A（1 1）20203 3年年2 2月月1010日，华联公司取得日，华联公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司（成本）公司（成本）603 000 603 000 应收股利应收股利 2500025000 贷：银行存款贷：银行存款 628 000 628 000（2 2）20

17、203 3年年4 4月月5 5日，日，收到收到M M公司公司派发的现金股利。派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 2500025000 贷：应收股利贷：应收股利 2500025000（3 3）20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=250 000=250 0000.20=50 0000.20=50 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 50 000 50 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 000 50 000（4 4）20204 4年年4 4月月1515日，收到日，收到M M公司派发的现

18、金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：应收股利贷：应收股利 50 00050 000例511B （5 5）20205 5年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告派送股票股利，除权日为派送股票股利，除权日为20205 5年年5 5月月1010日。日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M M公司股票总数公司股票总数=250 000+75 00

19、0=325 000=250 000+75 000=325 000（股）（股）（6 6）20206 6年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20205 5年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500（元）（元）借：应收股利借：应收股利32 50032 500 贷：投资收益贷：投资收益32 50032 500（7 7）20206 6年年5 5月月1010日，收到日，收到M M公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 32 50032 500 贷：应收股利贷：应收股利 32 50

20、032 500例511C（8 8）20206 6年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（9 9）20207 7年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（1 10 0）20209 9年年3 3月月1010日，日，M M公司宣告公司宣告20208 8年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250（元）（元）借：应收股利借：

21、应收股利81 25081 250 贷：投资收益贷：投资收益81 25081 250（1111）20209 9年年4 4月月1515日，收到日，收到M M公司公司派发的现金股利。派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 81 25081 250 贷：应收股利贷：应收股利 81 25081 250 2009 2009年：年：企业会计准则解释第企业会计准则解释第3 3号号：采用采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享

22、有被投资单位宣告发放的现金股利或投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。投资单位实现的净利润。教材教材P146P146教材教材P142-146P142-146不作要求不作要求 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 定义：定义：权益法，权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间在投资持有期间，投资企业要根据应享有被投资单位投资企业要根据应享有被投资单位所有者权益份额的变动所有者权益份额的变动，对

23、长期股权投资的账面价值，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长具有共同控制或重大影响的长期股权投资期股权投资，应当采用权益法核算。，应当采用权益法核算。（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资

24、单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整差额不需要按该差额调

25、整已确认的初始投资成本已确认的初始投资成本差额差额计入取得投资当期的营业外收入，同计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值时调整长期股权投资的账面价值投资企业应享有投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允被投资单位可辨认净资产公允价值的份额价值的份额，可用下列公式计算：，可用下列公式计算：举例：举例：华联公司以银行存款华联公司以银行存款10001000万元取得万元取得B B公司公司30%30%的股权，的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为30003000万万元。华联公司采用权益法核算。元。华联公司采用权益法核算。（1

26、 1）华联公司应享有）华联公司应享有B B公司可辨认净资产公允价值份额公司可辨认净资产公允价值份额 300030%=900300030%=900（万元）（万元）由于长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有由于长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有B B公公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，不调整长期股权司可辨认净资产公允价值的份额，因此，不调整长期股权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000如投资时如投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为

27、35003500万元，则万元，则华联公司应进行的处理为：华联公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）5050 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050 或者：或者：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）1050 1050 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 营业外收入营业外收入 5050 目的：保护投资者的权益目的：保护投资者的权益（三）投资损益的确认（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按

28、照被投资单位实投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值面价值。投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整按应享有的收益份额投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整按应承担的亏损份额补充：补充：被投资单位宣告分派现金股利时，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业投资企业计算应分得计算应分得的现金股利，同时冲减的现金股利，同时冲减长期股权投资的账面价值长期股权投资的

29、账面价值。应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整2022/10/2725课堂练习：课堂练习：甲企业甲企业20052005年年1 1月月2 2日以现金日以现金900000900000元向元向H H企业进行长期投资。甲企业的投资占企业进行长期投资。甲企业的投资占H H企业有表决权资企业有表决权资本的本的4040，且，且投资成本与投资时应享有被投资单位可投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额相等辨认净资产公允价值份额相等，甲企业采用权益法核，甲企业采用权益法核算长期股权投资。算长期股权投资。20052005年年H H企业全年实现净利润企业全年实现净利润500000

30、500000元；元；20062006年年2 2月份宣告分派现金股利月份宣告分派现金股利400000400000元；元；20062006年年H H企业全年净亏损企业全年净亏损30000003000000元。元。20072007年年H H企业全年实现净企业全年实现净利润利润800000800000元。假定不考虑相关税费及其他因素。元。假定不考虑相关税费及其他因素。（1 1）20052005年年1 1月月2 2日投资时日投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资H H企业（成本）企业（成本）900000900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000900000（2 2）20052005年年H H

31、企业实现净利润企业实现净利润500000500000元时元时 借：长期股权投资借：长期股权投资H H企业（损益调整）企业（损益调整）200000200000 贷：投资收益贷：投资收益 200000200000 2005 2005年末年末“长期股权投资长期股权投资H H企业企业”科目的账面余额科目的账面余额 为：为：90000090000020000020000011000001100000（元）（元）（3 3）20062006年年H H企业宣告分派现金股利企业宣告分派现金股利400000400000元时元时 借：应收股利借：应收股利H H企业企业 160000160000 贷：长期股权投资贷：

32、长期股权投资H H企业（损益调整）企业（损益调整）160000160000 宣告分派现金股利后，宣告分派现金股利后，“长期股权投资长期股权投资H H企业企业”科目的账面余额为：科目的账面余额为：11000001100000160000160000940000940000（元）（元）（4 4）20062006年年1212月月3131日日H H企业净亏损企业净亏损30000003000000元。元。可冲减可冲减“长期股权投资长期股权投资H H企业企业”账面价值的金额只能是账面价值的金额只能是940000940000元。元。借：投资收益借：投资收益 940000940000 贷：长期股权投资贷：长期

33、股权投资H H企业（损益调整）企业（损益调整）940000940000 通常情况下，长期股权投资的账面价值冲减至零为限。通常情况下，长期股权投资的账面价值冲减至零为限。备查登记中应当记备查登记中应当记录未冲减的长期股权投资的金额为录未冲减的长期股权投资的金额为260000260000（300000040300000040940000940000）元。）元。2006 2006年年1212月月3131日日“长期股权投资长期股权投资H”H”科目余额为零。科目余额为零。（5 5）20072007年年H H企业实现净利润企业实现净利润800000800000元时元时 可恢复可恢复“长期股权投资长期股权投

34、资H”H”科目账面价值：科目账面价值：80000040800000402600002600006000060000元元 借：长期股权投资借：长期股权投资H H企业（损益调整）企业（损益调整）6000060000 贷：投资收益贷：投资收益 6000060000 确认投资损益确认投资损益应考虑的因素：应考虑的因素：考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及企业

35、不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。此基础上确定被投资单位的损益。2 2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础公允价值为基础，作为，作为调整调整确认投资损益的依据。确认投资损益的依据。举例：举例：20082008年年1 1月月5 5日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入A A公司股票公司股票16001600万股，实际支付购买价款万股，实际支付购买价款24002400万元（包括交易税万元（包括交易税费）。该股

36、份占费）。该股份占A A公司普通股股份公司普通股股份20%20%，华联公司在取得，华联公司在取得股份后，派人参与了股份后，派人参与了A A公司的生产经营决策，因而对该项公司的生产经营决策，因而对该项股权投资采用权益法核算。取得投资当日，股权投资采用权益法核算。取得投资当日，A A公司可辨认公司可辨认净资产的公允价值为净资产的公允价值为1000010000万元。假定除下列项目外，万元。假定除下列项目外，A A公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。资产公允价值与账面价值差额表资产公允价值与账面价值差额表 金额单位：万元金额单位：万元项目项目账面账面

37、原价原价预计使预计使用年限用年限已使用已使用年限年限已提折旧已提折旧 或摊销或摊销公允公允价值价值投资时投资时剩余使剩余使用年限用年限存货存货90090010001000固定固定资产资产2000200020205 5500500180018001515无形无形资产资产1300130010102 2260260120012008 8合计合计42004200760760400040002022/10/2731 A A公司公司20082008年度实现净利润年度实现净利润10001000万元。华联公司取得万元。华联公司取得投资时的存货有投资时的存货有80%80%已对外销售，固定资产、无形资产均已对外销

38、售，固定资产、无形资产均按直线法计提折旧或摊销，预计净残值为零。华联公司按直线法计提折旧或摊销，预计净残值为零。华联公司与与A A公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易。任何内部交易。根据上列资料，华联公司在确认其应享有的投资收根据上列资料，华联公司在确认其应享有的投资收益时，应首先在益时，应首先在A A公司实现净利润的基础上，考虑取得投公司实现净利润的基础上，考虑取得投资时资时A A公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响。公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响。对对A A公司的净利润作如下调整（假定不考虑所得税影响

39、）公司的净利润作如下调整（假定不考虑所得税影响）存货差额应存货差额应调减的利润：调减的利润：（1000-9001000-900）80%=8080%=80万元万元固定资产差额应固定资产差额应调增的折旧额调增的折旧额：180015-200020=20180015-200020=20万元万元无形资产差额应无形资产差额应调增的摊销额：调增的摊销额：12008-130010=2012008-130010=20万元万元调整后的净利润：调整后的净利润：1000-80-20-20=8801000-80-20-20=880万元万元应享有收益份额：应享有收益份额：88020%=17688020%=176万元万元借

40、：长期股权投资借：长期股权投资-A-A公司（损益调整）公司（损益调整）176176万万 贷：投资收益贷：投资收益 176176万万（四四）超额亏损的会计处理）超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。资企业负有承担额外损失义务的除外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通

41、常其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指是指长期性的应收项目。长期性的应收项目。如企业对被投资单位的长期债权如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最

42、后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。投资损失。投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整投资收益投资收益长期应收款长期应收款投资收益投资收益预计负债预计负债 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某单位（损益调整）某单位（损益调整）长期应收款长期应收款 预计负债预计负债 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年

43、度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上，然后按与上述相反的顺序进行处理。述相反的顺序进行处理。借：预计负债借：预计负债 长期应收款长期应收款 长期股权投资长期股权投资某单位（损益调整）某单位（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益 举例：举例：甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%40%的股权，的股权，20062006年年1212月月3131日长期股权投资的账面价值为日长期股权投资的账面价值为40004000万元，乙企业万元，乙企业20072007年亏损年亏损60006000万元。假定取得投资时被投资单位万元。假定取得

44、投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值等于账面价值，双方各项可辨认净资产的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。采用的会计政策、会计期间相同。解：甲企业解：甲企业20072007年应确认投资损失年应确认投资损失24002400万元。万元。借：投资收益借：投资收益 24002400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某单位（损益调整）某单位（损益调整）24002400 注意：注意：长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至16001600万元。万元。上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为1200012000万元，当年度甲企业万元，当年度甲企业应分担

45、损失应分担损失48004800万元，长期股权投资账面价值减至零。如果万元，长期股权投资账面价值减至零。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款甲企业账上有应收乙企业长期应收款16001600万元，则应进一步万元，则应进一步确认损失。确认损失。借：投资收益借：投资收益 40004000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某单位（损益调整）某单位（损益调整）40004000借：投资收益借：投资收益 800800 贷：长期应收款贷：长期应收款 800800如果乙企业当年度的亏损额为如果乙企业当年度的亏损额为2000020000万元，则如何处理？万元，则如何处理？（五五）其他权益变动的确认）其他权益变动的确

46、认投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资借：长期股权投资某单位（其他权益变动）某单位（其他权益变动）（或：贷记）（或：贷记）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（或：借记）其他资本公积（或：借记）举例：举例：华联实业股份有限公司持有华联实业股份有限公

47、司持有D D公司公司25%25%的股份，能的股份，能够对够对D D公司施加重大影响，采用权益法核算。公司施加重大影响，采用权益法核算。20072007年年1212月月3131日，日，D D公司持有的一项成本为公司持有的一项成本为15001500万元的可供出售万元的可供出售金融资产，公允价值升至金融资产，公允价值升至20002000万元。万元。D D公司按公允价值公司按公允价值超过成本的差额超过成本的差额500500万元调增该项可供出售金融资产的万元调增该项可供出售金融资产的账面价值，并计入资本公积，导致其所有者权益发生账面价值，并计入资本公积，导致其所有者权益发生变动。变动。借：长期股权投资借

48、：长期股权投资-D-D公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）125125万万 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 125125万万 一、长期股权投资的一、长期股权投资的处置损益的构成处置损益的构成 1 1.长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权。也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。2 2.长期股权投资的处置损益长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除是指取得的处置收入扣除长期股权投资

49、的账面价值和已确认但尚未收到的现金股长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。利之后的差额。第第三三节 长期股期股权投投资的的处置置3 3.采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。当期投资收益。4 4.在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和结转已计提的长期股权投资减值准备和相关

50、的资本公积金额。相关的资本公积金额。二、处置长期股权投资的会计处理二、处置长期股权投资的会计处理银行存款银行存款长期股权投资减长期股权投资减值准备值准备长期股权投资长期股权投资应收股利应收股利投资收益投资收益投资收益投资收益借方差额按实际收到的价款按已计提的长期股权投资减值准备按长期股权投资的账面余额按已确认但尚未收到的现金股利贷方差额采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出投资原计入资本公积项目的金额转出资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积投资收益投资收益按其贷方金额资本公积资本公积其其他资本公积他资