《金融资产专》PPT课件.ppt

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1、当您的钱越来越多的时候，您会选当您的钱越来越多的时候，您会选择投资吗？择投资吗？o是买股票还是买债券、买基金？是买股票还是买债券、买基金？o是长期持有还是准备随时出售？是长期持有还是准备随时出售？引入案例金融资产缩水百亿 浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而跟股市风云突变一样，如今雅戈尔的金融资产已经从然而跟股市风云突变一

2、样，如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的最高处的200200亿元缩水至亿元缩水至100100亿元左右。雅戈尔股票本身的市值亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在更是在20082008年蒸发亿元，位列浙江上市公司之首。年蒸发亿元，位列浙江上市公司之首。“除除了当初投资中信证券、了当初投资中信证券、宁波银行宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资基本上都是失败的。去年的金融投资基本上都是失败的。“一证券界人士介绍说。一证券界人士介绍说。其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业 炒股炒股 的心态。的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在雅戈尔公布

3、的第三季度季报显示，在20082008年年1111月份前，雅月份前，雅戈尔持有海通证券戈尔持有海通证券2 2亿股，买入价为元，而在目前海通证亿股，买入价为元，而在目前海通证券的股价只有券的股价只有1313元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏8 8亿元；此亿元；此外，在外，在金马股份金马股份上面的投资也存在近上面的投资也存在近70007000万元浮亏。万元浮亏。引入案例金融资产缩水百亿 事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在尔在双鹤药业双鹤药业、中国铁建中国铁建、大秦铁路大秦铁路、攀钢钢钒攀钢钢钒上的投资均

4、有上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。获利颇丰。案例分析：案例分析：什么是金融资产？金融资产有哪些分类？什么是金融资产？金融资产有哪些分类？上述案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？如何进行会上述案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？如何进行会计核算？计核算？第三章第三章金融资产金融资产本章结构：本章结构：o第一节第一节金融资产及其分类金融资产及其分类o第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产o第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资o第四节第四节贷款和应收款项贷款和应收款项o第五节第五节可供出售

5、金融资产可供出售金融资产第三章第三章金融资产金融资产教学目的：教学目的：本章主要介绍金融资产的内容及账务处理方法，对各本章主要介绍金融资产的内容及账务处理方法，对各项金融资产的含义、特征、确认及计量方法、账务处理项金融资产的含义、特征、确认及计量方法、账务处理方法进行详细讲解方法进行详细讲解教学重点及难点：教学重点及难点：本文重点是金融资产的计量，难点是持有至到期投本文重点是金融资产的计量，难点是持有至到期投资金融资产的实际利率法。通过本章学习，要求学资金融资产的实际利率法。通过本章学习，要求学生掌握各项金融资产的账务处理方法。生掌握各项金融资产的账务处理方法。第一节第一节金融资产及其分类金融

6、资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融资产金融资产是是实物资产的对称，指单位或个人所拥有的以实物资产的对称，指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。包括库存现金、银行存款、包括库存现金、银行

7、存款、贷款和应收款项、股权投资、债贷款和应收款项、股权投资、债权投资（权投资（由于投资行为而形成）等资产由于投资行为而形成）等资产其中：其中：o 库存现金、银行存款等货币资金，第二章介绍；库存现金、银行存款等货币资金，第二章介绍；o 股权投资股权投资长期股权投资（包括对子公司、联营企业、长期股权投资（包括对子公司、联营企业、合营企业的股权投资，以及在活跃市场上没有报价且其公允合营企业的股权投资，以及在活跃市场上没有报价且其公允价值不能可靠计量的股权投资），第五章介绍；价值不能可靠计量的股权投资），第五章介绍；二、金融资产的分类：二、金融资产的分类：金金融融资资产产以以公允价值公允价值计量且其变

8、动计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以直接指定为以公允价值计量且公允价值计量且其变动计入当期其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产第一节第一节金融资产及其分类金融资产及其分类公允价值：在公平交易中，公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的行资产交换或者债务清偿的金额。（熟悉情况的双方是金额。（熟悉情况的双方是指必须在活跃的市场有报价，指必须在活跃的市场有报价，而且是同质市场）而且是同质市场

9、）第一节第一节金融资产及其分类金融资产及其分类二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产为短期获利而为短期获利而持有的有牌价持有的有牌价的证券投资等的证券投资等到期日固定、回到期日固定、回收金额固定或可收金额固定或可确定，且企业有确定，且企业有明确意图和能力明确意图和能力持有至到期如持持有至到期如持有有国债、企业债国债、企业债券等券等贷款；贷款；应收账款；应收账款；应收票据；应收票据；客户存款等客户存款等没有划分为前没有划分为前三类的三类的有牌价有牌价的股票投资、的股票投资、债券投资等；债券投资等

10、；金融资产的分类应是管理层投资意图的如实表达金融资产的分类应是管理层投资意图的如实表达，分类一经确定，不应，分类一经确定，不应随意变更随意变更指在证券市场上挂牌指在证券市场上挂牌的交易价格的交易价格,具体指证具体指证券市场上的收盘价格券市场上的收盘价格第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义1 1、界定、界定为了近期内出售而持有的金融资产为了近期内出售而持有的金融资产。（属流动资产）属流动资产）例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等

11、。债券、基金等。2 2、核算、核算特点特点以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益3 3、包含内容、包含内容短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资等短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资等。企业在初始确认时，如果将某金融资产企业在初始确认时，如果将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其期损益的金融资产后，不能重分类为其他金融资产；其他金融资产也不能重分他金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；损益的金融资产；第二节

12、第二节交易性金融资产交易性金融资产4 4、设置账户：、设置账户：（1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”（资产类）：（资产类）：核算交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资核算交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等等进行明细核算。进行明细核算。总账科目总账科目二级科目二级科目交易性金融资产交易性金融资产 成本成本公允价值变动公允价值变动第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产o取得取得时公允价值时公允价值（成本）（成本）；期末期末公允价值上升公允价值上升期末期末公允价值下

13、降公允价值下降；处置处置时时结转结转已确认的已确认的公允价值公允价值下降损失下降损失处置处置时结转初始公允价值（时结转初始公允价值（成本成本）处置处置时时结转已确认的公允价值结转已确认的公允价值上升收益上升收益期末余额期末余额：持有交易性金融：持有交易性金融资产的公允价值资产的公允价值借借贷贷交易性金融资产总分类科目下设明细科目：交易性金融资产总分类科目下设明细科目：“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”：反映交易性金融资产取得时的初始成本：反映交易性金融资产取得时的初始成本“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动：反映期末（资产负债表日）交易性金融公允价值变动：反映期末（资产负债表日）交

14、易性金融资产的公允价值与取得时初始成本的变动额。资产的公允价值与取得时初始成本的变动额。第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产（2 2）“公允价值变动损益公允价值变动损益”（损益类）（损益类）反映持有的交易性金融资产公允价值的变动额。是交易反映持有的交易性金融资产公允价值的变动额。是交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失或损失(浮盈或浮亏浮盈或浮亏)。该账户按照交易金融资产类别或品种设立明细账。该账户按照交易金融资产类别或品种设立明细账。利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 第二节

15、第二节交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益借借贷贷公允价值上升收益（浮盈）公允价值上升收益（浮盈）公允价值下降损失（浮亏）公允价值下降损失（浮亏）处置时转出的已确认公允价值处置时转出的已确认公允价值变动损失变动损失处置时转出的已确认公允价值处置时转出的已确认公允价值变动收益变动收益期末余额：持有交易性金融期末余额：持有交易性金融资产的公允价值下降损失资产的公允价值下降损失期末余额：持有交易性金融期末余额：持有交易性金融资产的公允价值上升收益资产的公允价值上升收益期末期末未结未结转利转利润前润前处置后无余额处置后无余额第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产设置账户：设置

16、账户：第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产（3 3）投资收益（损益类）投资收益（损益类）投资收益投资收益借借贷贷持有投资期间获得的现金股利持有投资期间获得的现金股利或债券利息或债券利息处置投资时所获得的收益处置投资时所获得的收益处置投资时所产生的损失处置投资时所产生的损失为取得交易性金融资产为取得交易性金融资产支付的支付的交易费用交易费用期末余额：投资损失期末余额：投资损失期末余额：投资收益期末余额：投资收益期末期末未结未结转利转利润前润前交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询新增的外

17、部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的公司、券商等的手续费和佣金、税金及其他必要支出手续费和佣金、税金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。生的差旅费、不属于交易费用。二、交易性二、交易性金融资产的核算金融资产的核算金融资产的核算金融资产的核算l l四个环节四个环节四个环节四个环节 取得时（初始计量）、取得时（初始计量）、取得时（初始计量）、取得时（初始计量）、持有期间取得收益时、持

18、有期间取得收益时、持有期间取得收益时、持有期间取得收益时、期末公允价值变动时（再计量）、期末公允价值变动时（再计量）、期末公允价值变动时（再计量）、期末公允价值变动时（再计量）、处置变卖时处置变卖时处置变卖时处置变卖时l l如何在报表中列示（对报表有何影响）如何在报表中列示（对报表有何影响）如何在报表中列示（对报表有何影响）如何在报表中列示（对报表有何影响）第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产1 1、取得环节、取得环节、取得环节、取得环节-初始投资成本的确认初始投资成本的确认初始投资成本的确认初始投资成本的确认 公允价值公允价值公允价值公允价值计量计

19、量计量计量相关交易费用相关交易费用相关交易费用相关交易费用计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项作为代垫款项第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产1、取得环节、取得环节、取得环节、取得环节-初始投资成本的确认初始投资成本的确认初始投资成本的确认初始投资成本的确认及核算及核算取得时的公允价值取得时的公允价值初始确认金额初始确认金额借记借记“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”；相关的交易费用相关的交易费用当期损益当期

20、损益借记借记“投资收益投资收益”科目；科目；实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项作为代垫款项应收项目应收项目借记借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产企业取得交易性金融资产时，企业取得交易性金融资产时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本（按其取得时的公允价值）（按其取得时的公允价值）投资收益投资收益（按发生的交易费用）（按发生的交易费用）应收股利或应收利息应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或

21、（已宣告但尚未发放的现金股利或 已到付息期但尚未领取的债券利息）已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款/银行存款银行存款（按实际支付的（按实际支付的 金额）金额）收到上列现金股利或债券利息时，收到上列现金股利或债券利息时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产例例312008年年4月月10日，日，A公司委托某证券公司从上公司委托某证券公司从上交所购入交所购入B上市公司股票上市公司股票200万股，每股万股，每股10元，作为交易元，作为交易性金融资产，并支付交易费用万元。性金融资产

22、，并支付交易费用万元。初始投资成本初始投资成本(即取得交易性金融资产的入账价值即取得交易性金融资产的入账价值)=2 000 00010=20 000 000(=2 000 00010=20 000 000(元元)借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20 000 000 20 000 000 投资收益投资收益 25 000 25 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 20 025 000 20 025 000第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产例例32207年年3月月25日，华联实业股份有限公司按每股元的价日，华联实业股份有限公司按每股元的价格购入格购入B公

23、司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票30000股作为交易性金融资产，并支股作为交易性金融资产，并支付交易费用付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股020元已宣告但尚未元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于领取的现金股利，该现金股利于207年年4月月20日发放。日发放。（1）207年年3月月25日，购入日，购入B公司股票。公司股票。初始投资成本初始投资成本0.20)=252000(元元)应收现金股利应收现金股利=300000.20=6000(元元)借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司股票（成本）公司股票（成本）252000应收股利应收股利6000投资

24、收益投资收益1000贷：银行存款贷：银行存款259000（2）207年年4月月20日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款6000贷：应收股利贷：应收股利6000第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产2 2、持有期间交易性金融资产持有收益的确认、持有期间交易性金融资产持有收益的确认-现金股利现金股利和利息和利息宣告发放日或资产负债表日确认为宣告发放日或资产负债表日确认为“投资收益投资收益”被投资单位宣告发放现金股利或计提利息时，被投资单位宣告发放现金股利或计提利息时，借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息（按应收数）（按应收数）贷：投资收益贷：投资收益收到

25、上列现金股利或债券利息时，收到上列现金股利或债券利息时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息例例332008年年1月月8日，日，A公司购入公司购入B公司发行的公司债券。该笔债券公司发行的公司债券。该笔债券于于2007年年7月月1日发行，面值日发行，面值2000万元，票面利率万元，票面利率4%，债券每年末计，债券每年末计息一次，次年的息一次，次年的2月收到。月收到。A公司将其划分为交易性金融资产支付价款为公司将其划分为交易性金融资产支付价款为2100万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息40万元万元），另支付），另支付

26、交易费用交易费用30万元。万元。2008年年2月月5日日A公司收到该笔债券利息公司收到该笔债券利息40万元。万元。2009年年2月月10日，日，A公司收到债券利息公司收到债券利息80万元。万元。（1 1）2008 2008年年1 1月月8 8日取得时，日取得时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20600000 20600000 投资收益投资收益 300000 300000 应收利息应收利息 400000 400000 贷：银行存款贷：银行存款 2130000021300000（2 2）20082008年年2 2月月5 5日日收到上列债券利息时，收到上列债券利息时，借：银行存款借：

27、银行存款 400000 400000 贷：应收利息贷：应收利息 400000 400000（3 3）20082008年年1212月月3131日日计提利息，确认利息收入时，计提利息，确认利息收入时，借：应收利息借：应收利息 800000 800000 贷：投资收益贷：投资收益 800000 800000（4 4）20092009年年2 2月月1010日，收到日，收到B B公司债券利息时公司债券利息时借：银行存款借：银行存款 800 000 800 000 贷：应收利息贷：应收利息 800 000 800 000例例接接31，若，若2008年年8月月25日，日，B公司宣告公司宣告2008年半年半年

28、度利润分配方案，每股分派现金股利元，并于年度利润分配方案，每股分派现金股利元，并于2008年年9月月20日发放。日发放。（1 1）20082008年年8 8月月2525日日被投资单位被投资单位B B公司宣告发放现金股利时，公司宣告发放现金股利时，借：应收股利借：应收股利 200000 200000 贷：投资收益贷：投资收益 200000 200000（2 2）20082008年年9 9月月2020日，收到日，收到B B公司发放鬓现金股利时公司发放鬓现金股利时借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：应收股利贷：应收股利 200 000 200 000第二节第二节交易性金融资

29、产交易性金融资产o3、期末计价及核算（再计量）期末计价及核算（再计量）期末计价及核算（再计量）期末计价及核算（再计量）按照期末公允价值调整按照期末公允价值调整按照期末公允价值调整按照期末公允价值调整 公允价值与账面价值之间的差额调整交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额调整交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额调整交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额调整交易性金融资产账面价值并账面价值并账面价值并账面价值并计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益为什么？为什么？第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面资产负债表日，交易性金融

30、资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调增交易性金融资产的余额时，应按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，认公允价值下跌的损失，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性

31、金融资产贷：交易性金融资产股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产例例接上例，接上例，2008年年12月月31日，日，A公司购买的债券的公司购买的债券的市价为市价为2080万元。万元。对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。公允价值变动损益。第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产交易性金融资产 20600000 调增调增200000（浮盈）（浮盈）208000002008年年12月月31日调整前日调整前 2008年年12月月31日日 调整后调整后账面价账面价值值市

32、价（公允价市价（公允价值）值）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200000第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产例例接上例，若接上例，若2008年年12月月31日，日，A公司购买的债券公司购买的债券的市价为的市价为2000万元。万元。对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。公允价值变动损益。第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产 调减调减600000（浮亏浮亏）交易性金融资产交易性金融资产20600000 20000000 2008

33、年年12月月31日调整前日调整前 2008年年12月月31日调整后日调整后 账面价账面价值值市价（公允市价（公允价值）价值）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 600000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 600000第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产o4、出售环节出售环节 实际取得收入扣除账面价值及相关费用的差额，确认实际取得收入扣除账面价值及相关费用的差额，确认实际取得收入扣除账面价值及相关费用的差额，确认实际取得收入扣除账面价值及相关费用的差额，确认为当期投资损益为当期投资损益为当期投资损益为当期投资损益 原计入该金融资产的公允价值变动损益转入原

34、计入该金融资产的公允价值变动损益转入原计入该金融资产的公允价值变动损益转入原计入该金融资产的公允价值变动损益转入“投资收投资收投资收投资收益益益益”注注:公允价值变动损益公允价值变动损益:反映持有期间交易性金融资产公允价值反映持有期间交易性金融资产公允价值发生变动的发生变动的浮盈和浮亏（未实现）浮盈和浮亏（未实现）投资收益投资收益:反映交易费用反映交易费用,持有期间分得的股利或利息持有期间分得的股利或利息,以及以及处置交易性金融资产处置交易性金融资产实现的投资净损益实现的投资净损益第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实

35、际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题其中，交易性金融资产的账面余额其中，交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产的初始成本交易性金融资产的初始成本资产负债表日公允价值变动收益（损资产负债表日公允价值变动收益（损失）失）同时：同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益投资收益第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产处置时，处置时，借：

36、银行存款借：银行存款（按实际收到的处置价款）（按实际收到的处置价款）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本（按该交易性金融资产的初始（按该交易性金融资产的初始 成本）成本）贷或借：交易性金融资产贷或借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（按该项交易性（按该项交易性 金融资产的公允价值变动）金融资产的公允价值变动）贷或借：投资收益贷或借：投资收益（按其差额）（按其差额）同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益，转入损益，转入“投资收益投资收益”科目，科目，借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投

37、资收益贷或借：投资收益例例34接前例。若接前例。若2009年年2月月25日，日，A出售了所持有的出售了所持有的B公司公司发行的债券，售价为发行的债券，售价为2085万元。万元。注意分析：出售时交易性金融资产的账面余额。注意分析：出售时交易性金融资产的账面余额。其中，成本其中，成本20600000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益200000元元借：银行存款借：银行存款 20850 000 20850 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 20600000 20600000 公允价值变动公允价值变动 200000 200000 投资收益投资收益 50000 50

38、000持有债券净损益（计入持有债券净损益（计入“投资收益投资收益”）=-30=-30万万+5+5万万+20+20万万+80+80万万=75(=75(万元万元)同时将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益，同时将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益，转入转入“投资收益投资收益”科目科目 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200000 200000 贷：投资收益贷：投资收益 200000 200000总结：帐务处理总结：帐务处理取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）投资收益投资

39、收益 贷：银行存款贷：银行存款收到上述代垫性质的股利或收到上述代垫性质的股利或利息利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）持有期间被投资单位宣告发持有期间被投资单位宣告发放现金股利或债券利息放现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益贷：投资收益公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利资产负债表日公允资产负债表日公允价值高于账面余额价值高于账面余额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允

40、价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益资产负债表日公允资产负债表日公允价值低于账面余额价值低于账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动处置交易性处置交易性金融资产金融资产借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动（也可能在借方）（也可能在借方）投资收益投资收益同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （或作相反分录）（或作相反分录）实际收到的金额实际收到的金额差额差额有助于全面评价该交易性有助于全面评价该交易性

41、金融资产所获得的全部收益金融资产所获得的全部收益第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产例例某股份有限公司某股份有限公司2007年年6月月28日以每股日以每股10元的价格（其中包含已宣元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利元）购进某股票告但尚未发放的现金股利元）购进某股票20万股确认为交易性金融资万股确认为交易性金融资产，产，6月月30日该股票价格下跌到每股日该股票价格下跌到每股9元；元；7月月2日如数收到宣告发放的现日如数收到宣告发放的现金股利；金股利；8月月20日以每股日以每股12元的价格将该股票全部出售。元的价格将该股票全部出售。2007年该项交年该项交易性金融资产对损益的影响为（

42、易性金融资产对损益的影响为（）万元。）万元。A24B40C80D48例例某股份有限公司某股份有限公司2007年年6月月28日以每股日以每股10元的价格（其中包含已宣元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利元）购进某股票告但尚未发放的现金股利元）购进某股票20万股确认为交易性金融资万股确认为交易性金融资产，产，6月月30日该股票价格下跌到每股日该股票价格下跌到每股9元；元；7月月2日如数收到宣告发放的现日如数收到宣告发放的现金股利；金股利；8月月20日以每股日以每股12元的价格将该股票全部出售。元的价格将该股票全部出售。2007年该年该项交易性金融资产公允价值变动对损益的影响为（项交易性金融

43、资产公允价值变动对损益的影响为（）万元。）万元。A20B-20C0D-12DC公允价值变动损益反映的是资产负债表日交易性金融资产等公允价值与其公允价值变动损益反映的是资产负债表日交易性金融资产等公允价值与其账面余额的差额，要随出售该交易性金融资产结转到投资收益科目上，本账面余额的差额，要随出售该交易性金融资产结转到投资收益科目上，本题题6月月30日确认的公允价值变动损益在日确认的公允价值变动损益在8月月20日全部转回，所以对损益影响为日全部转回，所以对损益影响为0o例：.A公司2006年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。3月15日收到B公司分派的现金股利3万

44、元。6月30日该股票的市价为每股6.5元，则A公司累计确认的投资收益为（）万元。o【答案】C【解析】企业持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。6月30日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价值变动损益”，而不计入投资收益。例：（例：（1）朗能公司于）朗能公司于2005年年3月月10日购入晓泽公司股票，日购入晓泽公司股票，实际支付价款为实际支付价款为302万元，其中，万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。万元。（2）2005年年4月月10日日，晓晓泽泽公公司司分分派派现现金金股

45、股利利，朗朗能能公公司司收收到到上上述述已宣告的股利的已宣告的股利的2万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 300万万应收股利应收股利 2万万 投资收益投资收益 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 307万万借：银行存款借：银行存款 2万万 贷：应收股利贷：应收股利 2万万（3）2005年年6月月30日日（资产负债表日），（资产负债表日），该股票的公允价值为该股票的公允价值为314万。万。（4）2005年年12月月31日日（资产负债表日），（资产负债表日），该股票的公允价值为该股票的公允价值为306万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14

46、万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 14万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8万万314300314306（5）续前例，假定）续前例，假定2006年年2月月10日，晓泽公司宣告分派日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于万元。晓泽公司于2006年年3月月1日分派现金股利。日分派现金股利。2月月10日晓泽公司宣告分派股利时日晓泽公司宣告分派股利时3月月1日，朗能公司收到现金股利时日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利借：应收股利 1

47、万万 贷：投资收益贷：投资收益 1万万借：银行存款借：银行存款 1万万 贷：应收股利贷：应收股利 1万万（6）2006年年5月月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 385万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 300万万 公允价值变动公允价值变动 6万万 投资收益投资收益 79万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6万万 贷：投资收益贷：投资收益 6万万第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产l l与财务报表有何关系与财务报表有何关系与财务报表有何关系与财务报

48、表有何关系交易性金融资产交易性金融资产资产负债表列示资产负债表列示列示方法：列示方法：直接根据直接根据交易性金融资产交易性金融资产总账科目的余额填列总账科目的余额填列（反映报告期末公允价值（反映报告期末公允价值现时可变现价值）现时可变现价值）公允价值变动损益公允价值变动损益利润表列示利润表列示投资收益投资收益利润表列示利润表列示列示方法：列示方法：根据根据公允价值变动损益、公允价值变动损益、投资收益投资收益总账账户的本总账账户的本期发生额填列期发生额填列第四节第四节持有至到期投资持有至到期投资一一、持有至到期投资的含义（、持有至到期投资的含义（属于非流动资产属于非流动资产）特特征征到期日固定到

49、期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场的非衍生金融资产有活跃市场的非衍生金融资产例例如如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券意图改变时？意图改变时？主要指长期债权投资主要指长期债权投资核算特点：购入后核算特点：购入后持有至到期投资持有至到期投资以以摊余成本摊余成本进行后续进行后续计量计量第四节第四节持有至到期投资持有至到期投资账户设置：账户设置：持有至到期投资持有至到期投资 （资产类）（资产类）总账科目总账科目二级科目二级科目持有至到期投资持有至到期投资 成本成本利息调整利息调整应计利息应

50、计利息第四节第四节持有至到期投资持有至到期投资账户设置（资产类）账户设置（资产类）持有至到期投资持有至到期投资成本成本持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明明细细账账面值面值差额差额一次还本付息一次还本付息时，资日计息时，资日计息时时第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中包支付的价款中包含已到付息期但含已到付息期但尚未领取的利息尚未领取的利息 应