《长期股权投资定》PPT课件.ppt

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1、中级财务会计（下）中级财务会计（下）张银管张银管 主讲主讲TEL：Email:关于学关于学习过程程应注意事注意事项1 1，课前预习是最科学学习方法，通过预习提高听，课前预习是最科学学习方法，通过预习提高听课效率，培养自学能力。课效率，培养自学能力。2 2，理论联系实际，勤于思考，掌握本质。，理论联系实际，勤于思考，掌握本质。3,3,在掌握会计框架和体系的基础上，认真分析每笔在掌握会计框架和体系的基础上，认真分析每笔业务的处理办法和对会计核算系统的影响。业务的处理办法和对会计核算系统的影响。4 4，多做习题，提高处理问题和解决问题能力和对，多做习题，提高处理问题和解决问题能力和对知识掌握熟练程度

2、。知识掌握熟练程度。第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置第五章长期股权投资一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则1 1、长期股权投资的性质、长期股权投资的性质长期股权投资长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联

3、了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。有参与被投资企业经营决策的权利。第一节长期股权投资的初始计量2、投、投资企企业与被投与被投资企企业的关系的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：下几种类型：（1 1）控制）控制 （2 2）共同控制）共同控制 （3 3）重大影响）重大影响 （4 4）无重大影响）无重大影响 （1 1）控制）控制控

4、制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权持有被投资企业半数以上表决权资本资本，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通通过

5、章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或，或能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员，或，或在董事会中拥有半数以上投在董事会中拥有半数以上投票权票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为投资企业一般称为母公司母公司；被母公司控制的企业，一般称；被母公司控制的企业，一般称为为子公司子公司。（2 2）共同控制）共同控制共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制

6、权的具有共同控制权的各投资方所持有的表决各投资方所持有的表决权资本相同权资本相同。在这种情况下，被投资企业。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业合营企业 （3 3）重大影响）重大影响重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，同控制

7、这些决策的制定。一般来说，投资企业在投资企业在被投资企业的董事会中派有董事被投资企业的董事会中派有董事，或，或能够参与被能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定投资企业的财务和经营决策的制定，或者占被投，或者占被投资企业资企业20%20%以上股份，则对被投资企业形成重大影以上股份，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的一般称为投资企业的联营企业联营企业。（4 4）无重大影响）无重大影响无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具业不具有控制和共同控制权，也

8、不具有重大影响。有重大影响。（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则（1 1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按成本入账。企业应当分别按同一控制下同一控制下企业合并企业合并和非和非同一控制下同一控制下企业合并两种情况确定长期股权企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。（2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放发放的现金的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属

9、于股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。成长期股权投资的初始投资成本。（三）（三）长期股期股权投投资的取得方式的取得方式企业的长期股权投资，可以分为两大类：企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是一类是企业合并取得企业合并取得的；另一类是的；另一类是非企业非企业合并取得合并取得的。的。企业合并取得的长期股权投资，又分为：企业合并取得的长期股权投资，又分为：同一控制同一控制下企业合并和下企业合并和非同一控制非同一控制下企业下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得合并取得的长期

10、股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。的长期股权投资，会计处理方法有所不同。（三）（三）长期股期股权投投资的取得方式的取得方式1 1、同一控制下企业合并取得的长期股权投资、同一控制下企业合并取得的长期股权投资2 2、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资3 3、非企业合并取得的长期股权投资、非企业合并取得的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。企业合

11、并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，种形式。其中，只有控股合并形成投资关系只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并控股合并所形成的所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下同一控制下的的企业合并和企业合并和非同一控制下非同一控制下的企业合并分别确定初始的企业合并分别确定初始投资投资成本

12、。成本。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。业合并。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制合并日

13、，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并双方可以按照账面价值的重新组合，因此，合并双方可以按照账面价值进行计量。进行计量。合并方合并方的的初始投资成本初始投资成本：在被合并方所有者权在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。益账面价值中按持股比例享有的份额。1.合并方以合并方以支付货币资金、转让非现金资产

14、支付货币资金、转让非现金资产或承担债务或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，额作为长期股权投资的初始投资成本，借记借记“长长期股权投资期股权投资投资成本投资成本”科目科目；按照支付现金；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记贷记“银行存款银行存款”以及相应的资产或负债科目以及相应的资产或负债科目；按照；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让

15、的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，留存收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留

16、存收益为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额盈余公积借方差额银行存款当资本公积不足冲减时利润分配未分配利润华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A A公司同为甲公司所控制的两个子公司。公司同为甲公司所控制的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，约定华联公司以公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和

17、银行存款作为合并对价，取得固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%的股的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 8001 800万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元；付出无形资产的账面万元；付出无形资产的账面原价为原价为1 0001 000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为200200万元，未计提无形资产减值准万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款备；付出银行存款2 5002 500万元。万元。20208 8年年3 3月月1 1日，华联公司

18、实际取得日，华联公司实际取得对对A A公司的控制权。当日，公司的控制权。当日，A A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为5 0005 000万万元；华联公司元；华联公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额450450万元。在华联万元。在华联公司和公司和A A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计用、法律服务费用等共计6565万元。万元。例51A在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和A A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司

19、取得了对并，华联公司取得了对A A公司的控制权。因此，该合并为同一控制公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，下的企业合并，华联公司为合并方，A A公司为被合并方，甲公司为公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为为20208 8年年3 3月月1 1日。华联公司在合并日的会计处理如下：日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1 1）转销参与合并的固定资产账面价值。）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理12 000 00012 000 000 固定

20、资产减值准备固定资产减值准备 2 000 0002 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 0004 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 00018 000 000例51B（2 2）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A A公司（成本）公司（成本）40 000 00040 000 000 累计摊销累计摊销 2 000 000 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 500 000 4 500 000 盈余公积盈余公积

21、500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 10 000 000 固定资产清理固定资产清理 12 000 000 12 000 000 银行存款银行存款 25 000 000 25 000 000（3 3）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 000 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000 650 000例51C 2.2.合并方以合并方以发行股票发行股票等方式取得被合并方股等方式取得被合并方股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始

22、投资账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科科目目；按照发行股份的面值总额作为股本，；按照发行股份的面值总额作为股本，贷记贷记“股本股本”科目科目；按照长期股权投资初始投资成；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公积资本公积”、“盈盈余公积余公积”、“利润分配利润分配”科目科目。2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行

23、权益性证券作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发行权益性证券发生的相关手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本权益性证券资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续

24、费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。投资成本。举例举例例例5-25-2（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股

25、权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司 非同一控制下企业合并取得的非同一控制下企业合并取得的长期股权投资计价基础长期股权投资计价基础 相对于同一控制下的企业合并而言，相对于同一

26、控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是合并各方自愿是合并各方自愿进行的交易行为进行的交易行为，作为一种公平的交易，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量应当以公允价值为基础进行计量。合并成本应当区别下列情况确定：合并成本应当区别下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购

27、买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。值对该资产进行会计处理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉允价值确认收入，同时按其账面价值结转成

28、本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。及增值税的，还应进行相应的处理。营业外收入购买方应在购买日购买方应在购买日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理无形资产银行存款有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出按其差额按其差额举例例例5-3 p1355-3 p135购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也

29、不入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。构成长期股权投资的初始成本。资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时举例例例5-4 p1355-4 p135三、以其他方式取得的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（四）通过非货

30、币性资产交换取得的长期股权投资1.1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2.2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础换入的长期股权投资以历史成本为计量基础（五）通过债务重组取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资。非货币性交易与债务重组在高级会计课程讲解。非货币性交易与债务重组在高级会计课程讲解。以其他方式取得的长期股权投资以其他方式取得的长期股权投资，其初始成本的确以其他方式取得的长期股权投资，其初始成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同，都是以公允价值来确定初

31、始投本的确定方法相同，都是以公允价值来确定初始投资成本。资成本。例例5-55-5、5-6.5-6.企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。适当的方法进行会计处理。第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法

32、定义：定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：适用范围：1.1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资长期股权投资1、成本

33、法的适用范、成本法的适用范围（1 1）投资企业能够对被投资企业实施投资企业能够对被投资企业实施控制控制的长期股权投资。的长期股权投资。由于投资企业能够对被投资企业实施控制，由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要编制合并财务报表，因此，长期股权投需要编制合并财务报表，因此，长期股权投资可以按照成本计价，以免在编制合并财务资可以按照成本计价，以免在编制合并财务报表时，抵销过多的内部重复计算项目。报表时，抵销过多的内部重复计算项目。投资企业对子公司的长期股权投资采用成本投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。进行

34、调整。1、成本法的适用范、成本法的适用范围（2 2）投资企业对被投资企业）投资企业对被投资企业不具有共同控不具有共同控制或重大影响制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。由于投资企业对被投资企业不具有影响力，由于投资企业对被投资企业不具有影响力，因此，按照重要性原则，投资成本可以按照因此，按照重要性原则，投资成本可以按照成本计价，不再反映在被投资企业所有者权成本计价，不再反映在被投资企业所有者权益中享有份额的变动情况益中享有份额的变动情况。2、成本法下投、成本法下投资成本的后成本的后续计量量采用

35、成本法核算的长期股权投资，采用成本法核算的长期股权投资，应按照应按照初始投资成本计价，一般不予变更初始投资成本计价，一般不予变更，只有，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。的成本。投资企业在被投资企业宣告发放投资企业在被投资企业宣告发放现金股利现金股利时，应作为投资收益处理，时，应作为投资收益处理，借记借记“应收股应收股利利”等科目，贷记等科目，贷记“投资收益投资收益”科目科目。如。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。冲减应收股利。如果收到的股利为如果收到的股利为股票股利股票股利，则只调整持，则

36、只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。股数量，降低每股成本，不作账务处理。举例例例5-115-1120203 3年年2 2月月1010日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000628 000元的价款（包括元的价款（包括相关税费）取得相关税费）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股份的公司普通股股份的1%1%；M M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本

37、法核算。20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20202 2年度股利分配方案，每股派送股票股利股，年度股利分配方案，每股派送股票股利股，除权日为除权日为20032003年年5 5月月1010日；日；20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股年度股利分配方案，每股分派现金股利元；利分配方案，每股分派现金股利元；20204 4年度年度M M公司发生亏损，以公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于留存收益弥补亏损后，于20205 5年年4 4月月2525日宣告日宣告20042004年度股利分配方年度股利分配方案，每股分派现金股利元；

38、案，每股分派现金股利元；20205 5年度年度M M公司继续亏损，该年未进行公司继续亏损，该年未进行股利分配；股利分配；20206 6年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20207 7年度年度M M公司继续盈利，于公司继续盈利，于20208 8年年3 3月月1010日宣告日宣告20207 7年度股利分配方年度股利分配方案，每股分派现金股利元。案，每股分派现金股利元。例511A（1 1）20203 3年年2 2月月1010日，华联公司取得日，华联公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司（成本）公司（成本

39、）603 000603 000 应收股利应收股利 25 000 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 628 000 628 000（2 2）20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告派送股票股利，除权日为公司宣告派送股票股利，除权日为20203 3年年5 5月月1010日。日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M M公司股票总数公司股票总数=250 000+75 000=32

40、5 000=250 000+75 000=325 000（股）（股）（3 3）20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.20=65 0000.20=65 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 65 000 65 000 贷：投资收益贷：投资收益 65 000 65 000例511B（4 4）20205 5年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20204 4年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.10=32

41、 5000.10=32 500（元）（元）借：应收股利借：应收股利32 50032 500 贷：投资收益贷：投资收益 32 500 32 500（5 5）20205 5年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（6 6）20206 6年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（7 7）20208 8年年3 3月月1010日，日，M M公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股

42、利现金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250（元）（元）借：应收股利借：应收股利81 25081 250 贷：投资收益贷：投资收益 81 250 81 250例511C二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法定义：定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。进行相应调整的一种

43、会计处理方法。适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。期股权投资，应当采用权益法核算。（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投

44、资企业应享有或承担的份额明细账总账（二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值投资企业应享有投资企业应享有被投资

45、单位可辨认净资产公允价值的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额份额，可用下列公式计算：，可用下列公式计算：举例例例5-15 p1475-15 p147（三）投资损益的确认（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值资的账面价值投资收益长期股权投资损益调整按应享有的收益份额投资收益长期股权投资损益调整按应承担的亏损份额考虑以下因素对被投

46、资单位净损益的影响并进考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。此基础上确定被投资单位的损益。2 2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。公允价值为基础，作

47、为调整确认投资损益的依据。例例5-16 p1495-16 p1493 3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。不应予以抵销。顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企顺流交易，是指投资

48、企业向其联营企业或合营企业出售资产；业出售资产；逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。出售资产。例例5-17 5-18 5-17 5-18 关关联交易交易产生的减生的减值损失的会失的会计处理理投资企业与联营企业或合营企业之间无论是顺流交投资企业与联营企业或合营企业之间无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，如果易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，如果属于所转让资产发生的减值损失，有关的未实现内属于所转让资产发生的减值损失，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。部交易损失不应予以抵消。例例5-19 p1515-19 p151

49、（四）取得现金股利或利润的会计处理（四）取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。但应于

50、除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利长期股权投资损益调整应收股利长期股权投资成本举例例例5-20 p1525-20 p152（五）超额亏损的会计处理（五）超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零减记至零为限为限，投资企业负有承担额外损失义务的，投资企业负有承担额外损失义务的除除外外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，其中