项目4现金流量表的阅读与分析.ppt

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1、项目四项目四 现金流量表现金流量表现金流量表的结构1.现金流量表的结构现金流量表的编制基础现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表的编制原则：收付实现制收付实现制；现金流量表的编制基础：现金及现金等价物现金及现金等价物；现金现金企业库存现金以及可随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金，例如定期存款，但提前通知银行后便可支取的定期存款应包括在现金的范围内。（1）库存现金（2）银行存款（3）其他货币资金现金等价物现金等价物满足四个条件的投资：（1）期限短（2）流动性强（3）易于转换为已知金额的现金（4）价值变动风险很小例如，三个月内到期的债券投资

2、；权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。2.现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量的列示条件：只有涉及现金各项目与非现金各项目涉及现金各项目与非现金各项目之间增减变动的交易或事项；现金各项目之间及非现金各项目之间的增减变动，不会产生现金净流量的变化，不在表中列示；例如，从银行提取现金、用现金购买三个月到期的国库券。现金流量的分类：现金流量的分类：（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量现金流量表的组成项目项 目行次金 额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金

3、流量：销售商品、提供劳务收到的现金1 收到的税费返还3 收到的其他与经营活动有关的现金8 现金流入小计9 购买商品、接受劳务支付的现金10 支付给职工以及为职工支付的现金12 支付的各项税费13 支付的其他与经营活动有关的现金18 现金流出小计20 经营活动产生的现金流量净额21现金流量表的组成项目 二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金22 取得投资收益所收到的现金23 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额25 收到的其他与投资活动有关的现金28 现金流入小计29 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30 投资所支付的现金31

4、 支付的其他与投资活动有关的现金 35 现金流出小计36 投资活动产生的现金流量净额37现金流量表的组成项目 三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金38 借款所收到的现金40 收到的其他与筹资活动有关的现金43 现金流入小计44 偿还债务所支付的现金45 分配股利，利润或偿付利息所支付的现金46 支付的其他与筹资活动有关的现金52 现金流出小计53 筹资活动产生的现金流量净额54 四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响55 五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额56经营活动产生的现金流量可以说明：（1）经营活动对现金流入和流出的

5、影响程度；（2）判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否可以维持正常生产经营、偿还债务、支付股利及对外投资等。投资活动产生的现金流量投资活动：企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资：对外投资、长期资产的购建与处置对外投资债权、股权、基金投资及收回，投资收益的取得；长期资产（一年或一个营业周期以上）固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等。投资活动产生的现金流量分析（1）分析企业投资获取现金流量的能力；（2）判断投资活动对现金流量净额的影响程度。筹资活动产生的现金流量是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动：发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿

6、还银行借款发行和偿还企业债券等筹资活动产生的现金流量（1）分析企业通过筹资活动获取现金的能力；（2）判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。3.现金流量表的结构三个部分：表首、正表和现金流量附注（1）表首：企业名称、会计期间、货币单位和报表编号；（2）正表：反映经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量及及净流量；（3）现金流量附注：现金流量表补充资料的披露、企业当期取得或处置子企业及其他营业单位的信息、现金和现金等价物的披露。现金流量表的编制方法一、经营活动产生的现金流量采用直接法填列直接法：通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动的现金流量。直接法，一般以利润表中的营业收入为

7、起算点（一）经营活动现金流入项目1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务实际收到的现金（含增值税）相关科目：“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的账款-当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失注意：(1)增值税销项税额；(2)企业销售材料和代购代销业务收到的现金【例4-1】某企业本期发生下列经济业务：(1)销售一批产品，价格200 000元，增值税税额为34 000元，已收到货款及增值税税额；(

8、2)销售一批产品，价格100 000元，增值税税额为17 000元，货款及增值税税额尚未收到；(3)按协议约定，收到一笔预收款60 000元存入银行；(4)发生销售退回，企业以银行存款退回销售款58 500元；(5)收回一笔已核销的坏账9 360元存入银行。“销售商品、提供劳务收到的现金项目金额：200 000+34 000+60 000-58 500+9 360=244 860(元)2“收到的税费返还”项目 收到返还的各种税费：增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。相关科目：“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“营业税金及附加”【例4-2】某企业本期收到增值税出口退税6

9、 000元，教育费附加返还款25 000元存入银行。“收到的税费返还”项目金额：6 000+25 000=31 000(元)3“收到其他与经营活动有关的现金”项目罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金经营租赁收到的租金除税费返还外的其他政府补助收入等若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。相关科目：“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等(二)经营活动现金流出项目1“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 企业购买商品、接受劳务实际支付的现金(含进项税)本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项本期预付款项减去本期发生的购货退

10、回收到的现金注意：购置存货而发生的借款利息资本化部分应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映相关科目：“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的账款-当期因购货退回收到的现金注意：增值税进项税额；不包括用于在建工程的各种工程物资的价税款，购买工程物资支付的现金应在投资活动中反映。【例4-3】某企业本期发生下列经济业务：(1)以银行存款支付购入原材料价款30 000元，增值税5 100元；(2)购入原材料价款20

11、000元，增值税3 400元，货款与增值税尚未支付；(3)用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款3 000元，材料价款100 000元，增值税为17 000元；(4)以银行存款预付购买材料货款40 000元；(5)购买工程用物资8 000元，增值税1 360元，款项已用银行存款支付；(6)以银行存款支付到期的应付票据48 000元；(7)收到前期发生的购货退回货款9 1 00元，已存入银行。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额：30 000+5 100+100 000+17 000+40 000+48 000-9 100=231 000(元)2“支付给

12、职工以及为职工支付的现金”项目本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴为职工支付的其他费用代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映不包括支付给离退休人员的各项费用(包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用)。支付给离退休人员的各项费用，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。相关科目“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”企业按工资总额计提并支付的各项福利，与工资归属相同，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。例如，支付的养老、失业等社会

13、保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等。辞退福利（提前解除劳动关系给予职工的经济补偿），按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。【例4-4】某企业本期发生下列经济业务：(1)企业本年实际支付职工工资、奖金、津贴和补贴共1 500 000元，其中在建工程人员工资奖金等180 000元；(2)支付离退休人员薪酬：300 000元；(3)支付职工生活困难补助12 000元；(4)支付生产车间职工社会保险费64 000元，管理人员社会保险费54 000元，在建工程人员社会

14、保险费1 400元；(5)支付给辞退人员补偿金500 000元。“支付给职工以及为职工支付的现金”项目金额：1 500 000-180 000+12 000+64 000+54 000+500 000=1 950 000(元)3“支付的各项税费”项目包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费。如支付的印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、增值税、营业税、所得税等。本项目不包括计入固定资产价值的耕地占用税相关科目“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等4“支付其他与经营活动有关的现金”项目如经营租赁支付的现金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险

15、费、销售费用等。若某项其他与经营活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。二、“投资活动产生的现金流量”项目(一)投资活动产生的现金流入项目 1“收回投资收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回的各项投资。包括除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。投资收回的利息，在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额应单设项目反映。相关科目：“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权

16、投资”、“库存现金”、“银行存款”等 2“取得投资收益收到的现金”反映企业因股权性投资而分得的现金股利，以及从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金和债权性投资的现金利息；股票股利不在本项目反映。相关科目：“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”反映企业处置这些资产时收益减去费用后的现金净额由于自然灾害等原因所造成的长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映若处置上述资产的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。相关科目：“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款

17、”4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”处置下属单位的收入减去费用后的现金净额5.“收到其他与投资活动有关的现金”反映企业所收到的其他与投资活动有关的现金流入。企业已宣告但对方尚未领取的现金股利；企业尚未领取的债券利息。若某项金额较大，应单列反映。【例45】某企业本期发生下列与投资活动现金流入有关的经济业务：(1)将作为可供出售金融资产的股票50 000股出售，该股票成本为400 000元，出售取得银行存款435 000元。(2)持有至到期的一次性还本付息的债券投资到期，本金为30 000元，收回全部投资额37 200元，其中7 200元是债券利息。(3)出售一台设备，收到价款15 0

18、00元存入银行，该设备原值32 000元，已提折旧12 000元。(4)报废设备一台，原值50 000元，已提折旧48 000元，以现金支付清理费用1 600元，取得残值变现收入2 100元，该设备已清理完毕。(5)从被投资企业分得现金股利70 000元存入银行。根据以上资料，计算投资活动产生的现金流入各项目金额如下：“收回投资收到的现金”项目金额为：435 000+30 000=465 000(元)“取得投资收益收到的现金”项目金额为：7 200+70 000=77 200(元)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目金额：15 000+(2 100-1 600)=15 5

19、00(元)(二)投资活动产生的现金流出项目1.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额”包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员工资等现金支出；不包括为购建资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。资本化部分在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入的租赁费“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；分期付款方式购建的，首付现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。相关科目：“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等。2.

20、“投资支付的现金权益性投资和债权投资所支付的现金。包括除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金；以及支付的佣金、手续费等交易费用。相关科目：“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等3.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”4“支付其他与投资活动有关的现金”购买股票时实际支付的价款中，包含的已宣告但尚未领取的现金股利（以后可领取）；购买债券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息等（以后可领取）。注意要与“收到其他与投资活动有关的现金”比较。【例46】某企业本期发生下列与投资活

21、动现金流出有关的经济业务：(1)购入不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款260 000元，增值税税额为44 200元，支付的运费为2 500元，保险费为1 500元，以银行存款转账支付。(2)购入在建工程用材料一批，价款为25 000元，支付的增值税税额为4 250元，款项以银行存款转账支付。(3)在建工程领用工程物资15 000元。(4)支付在建工程人员工资薪酬42 000元。(5)计算在建工程应负担的长期借款利息180 000元，该项利息已以银行存款支付。(6)购入股票20 000股，每股市价55元，其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利每股05元，另支付手续费2 00

22、0元，上述款项均以银行存款转账支付。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。(7)购入五年期的企业债券，面值150(300元，票面利率7，企业实际支付的价款为168 000，其中包括手续费3 000元。根据资料，计算投资活动产生的现金流出项目金额“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额”项目金额：(260 000+44 200+2 500+1 500)+(25 000+4 250)+42 000=379 450(元)“投资支付的现金”项目金额为：(5.5-0.5)20 000+2 000+168 000=270 000(元)“支付其他与投资活动有关的现金”项目金额为：0.520

23、000=10 000(元)三、”筹资活动产生的现金流量”项目(一)筹资活动产生的现金流入项目1“吸收投资收到的现金”反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入-发行费用)企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；相关科目：“实收资本”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等 2“取得借款收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金 相关科目：“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等 3“收到其他与筹资活动有关的现金 除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金【例47】

24、某企业本期发生下列与筹资活动现金流入有关的经济业务：(1)经批准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券，债券面值1 000 000元，实际发行价格1 200 000元，发行手续费为发行总额的3，直接从发行收入中扣除。企业已收到发行债券的款项净额。(2)发行股票5 000 000股，每股面值2元，每股发行价格22元，发行手续费按发行收入的2支付，企业取得发行股票的款项净额。(3)从银行取得一笔长期借款500 000元，已划入企业账户。根据以上资料，计算筹资活动产生的现金流入各项目金额如下：“吸收投资收到的现金”项目金额：1 200 000(1-3%)+2.25 000 000(1-2)=11 9

25、44 000(元)“取得借款收到的现金”项目金额：500 000(元)(二)筹资活动产生的现金流出项目 1“偿还债务支付的现金”反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等；企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。相关科目“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等 2“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等相关科目：“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“在建工程”、

26、“制造费用”、“库存现金”、“银行存款”等 3“支付其他与筹资活动有关的现金”反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金，例如企业为筹集资金而直接支付的审计、咨询等费用；融资租入固定资产支付的租赁费；分期付款购建固定资产除首付外以后各期支付的现金。若某项金额较大，应单列反映。【例48】某企业本期发生下列与筹资活动现金流出有关的经济业务：(1)归还已到期的长期借款本金400 000元，利息36 000元。(2)归还短期借款本金200 000元，利息5 000元。(3)发放股票股利100 000元，每股面值2元，市价元。(4)宣告分配并支付现金股利90 000元。(5)向红十字会捐赠2

27、0 000元现金。根据以上资料，计算筹资活动产生的现金流出各项目金额如下：“偿还债务支付的现金”项目金额：400 000+200 000=600 000(元)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目金额：36 000+5 000+90 000=131 000(元)“支付其他与筹资活动有关的现金”项目金额：20 000(元)四、“汇率变动对现金的影响”是指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位时，与现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目所产生的差额。外币业务发生时所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率；而“现金及现金等价物净增加额”是按期末汇率折算的。【例4-9】某企业当

28、期出口商品一批，售价为1 000 000美元，销售实现时的汇率为1：，收汇当日汇率为1：；当期进口货物一批，价值500 000美元，结汇当日汇率为1：，资产负债表日汇率为1：。假设当期没有其他业务发生。汇率变动对现金的影响额计算如下：经营活动流入的现金 1 000 000美元汇率变动(7.31-7.25)1 000 0000.06=60 000元经营活动流出的现金 500 000美元汇率变动(7.31-7.30)500 0000.01=5 000元汇率变动对现金的影响 60 000-5 000=55 000元实务中，确认汇率变动对现金的影响，可不必对当期发生的外币业务进行逐笔计算；可通过报表附

29、注中“现金及现金等价物净增加额”数额与报表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。现金流量表分析填列法的案例应用现金流量表编制案例应用A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17，所得税税率为25。原材料采用实际成本核算，不考虑运费的增值税。假定只对应收账款、存货和固定资产计提减值准备。年1月1日有关科目的余额如表41所示。表表4-1 科目余额表科目余额表年年1月月1日日 单位：元单位：元注：应付职工薪酬的年初数不包含在建工程人员的薪酬。该企业年度发生的经济业务如下：(1)销售产品一批，增

30、值税专用发票注明的价款为480 000元，增值税为81 600元，该批产品实际成本为300 000元，收到款项并已存入银行。(2)购入原材料一批，收到的增值税专用发票注明货款为170 000元，增值税为28 900元，材料已验收入库，款项尚未支付。(3)管理部门职工报销预借的差旅费3 000元。(4)收到订购的原材料一批，货款及运费为237 500元，增值税为39 950元，前期已预付120 000元，经验收无误，以银行存款补付不足款项157 450元。(5)以银行存款预付商品款20 000元。(6)接到银行通知，用银行存款支付到期的银行承兑汇票款150 000元。(7)购入一台不需安装的设备

31、一台，收到的增值税发票上注明的设备价款为326 000元，增值税为55 420元，包装费、运费3 580元，价税款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。(8)将交易性金融资产(股票投资)兑现58 000元，该投资的成本为45 000元，公允价值变动为增值5 000元，投资收益为8 000元，均存入银行。(9)将一张尚未到期的不带息商业承兑汇票到银行办理贴现，汇票的票面金额为170 000元，贴现息为11 900元，企业收到汇票贴现款并存人银行。(10)收到已宣告发放的现金股利15 000元(按成本法核算，该企业及其被投资企业使用的所得税税率均为25)，已存入银行。(11)企业将一张到

32、期的面值为80 000元的银行承兑汇票，连同解讫和进账单交银行办理转账业务，银行盖章后退回进账单一联，款项已收妥。(12)销售产品一批，增值税专用发票注明价款为1 000 000元，增值税为170 000元，该批产品实际成本为630 000元，款项尚未收到。(13)购入工程物资一批，价款25 000元，增值税为4 250元，已用银行存款支付。(14)在建工程领用一批工程物资67 000元，此外，该工程应付职工薪酬171 000元。(15)工程完工交付使用，已办理竣工手续，固定资产价值990 000元。(16)基本生产车间报废一台机床，原价1 000 000元，已提折IH 980 000元，清理

33、费用6 000元，残值收入4 000元，均已通过银行存款收支。该项固定资产清理完毕。(17)收回应收账款120 000元，存入银行。(18)支付职工薪酬690 000元，其中包括支付给在建工程人员的薪酬150 000元。(19)用银行存款支付广告费50 000元。(20)用银行存款支付电话费6 200元。(21)发出原材料562 380元，其中生产产品领用494 400元，车间一般耗用57 680元，行政管理部门耗用10 300元。(22)车间领用低值易耗品36 050元采用一次摊销法。(23)分配应支付的职工薪酬615 600元(不包括在建工程应负担的职工薪酬)。其中：生产工人薪酬456 0

34、00元，车问管理人员薪酬51 300元，行政管理人员薪酬108 300元。(24)计提固定资产折旧费67 500元，其中：生产车间计提57 500元，行政管理部门计提10 000元。(25)摊销无形资产12 000元。(26)摊销长期待摊费用20 000元。(27)从银行借入3年期的长期借款500 000元，已存人银行，该项借款用于购建固定资产。(28)计提上述长期借款的利息35 000元，长期借款为分期付息。(29)归还短期借款200 OOO元，偿付已预提利息18 000元。(30)计提应收账款坏账准备5 000元，存货跌价准备8 900元，固定资产减值准备12 600元。(31)结转本期发

35、生的制造费用222 530元。(32)结转本期完工产品成本1 172 930元，假定本期期初在产品、本期生产的产品全部完工入库。(33)结转本期已销产品成本930 000元。(34)企业本期产品销售应缴纳的教育费附加3 800元。(35)用银行存款交纳增值税121 200元，教育费附加3 800元。(36)假设本例中，除计提存货跌价准备和固定资产减值准备造成资产账面价值与其计税基础存在差异外，不考虑其他项目的所得税费用影响，企业按税法规定计算确定的应交所得税为82 875元，递延所得税资产为9 375元。(37)结转损益类各科目。(38)按净利润的10提取法定盈余公积。(39)将利润分配各明细

36、科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。(40)用银行存款交纳当年应交所得税。要求：要求：1.根据以上资料编制企业的资产负债表与利润表；2.根据编制的资产负债表与利润表以及企业本年的相关业务，编制填列现金流量表。采用分析填列法编制现金流量表一、经营活动产生的现金流量（一）现金流入项目 1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额案例中，销售商品、提供劳务

37、收到的现金=1 480 000+251 600+（270 000-20 000）+（352 920-1 397 920）-5 000-11 900=1 480 000+251 600+250 000-1 045 000-5 000-11 900=919 700（元）2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动外的其他经营活动有关的现金（二）现金流出项目、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本（或其他支出支出）+（存货期末价值-存货期初价值）-存货跌价准备（期初余额-期末余额）+应交税金（应交增值税-进项

38、税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 案例中，购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费-增（进）+存货（期末-期初）-存货跌价准备（期初-期末）+应付票据（期初-期末）+应付账款（期初-期末）+预付账款（期末-期初）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入制造费用的折旧费和长期待摊费用+管理部门领

39、用的存货=930 000+68 850-（3 095 920-3 139 020）-（16 000-24 900）+（220 000-70 000）+（1 145 700-1 344 600）+（20 000-120 000）-507 300-57 500-20 000+10 300=930 000+68 850+43 100+8 900+150 000-198 900-100 000-507 300-57 500-20 000+10 300=327 450（元）、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）

40、注意：本项目不包含“在建工程”人员的工资，当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）案例中，支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬-应付职工薪酬中记入在建工程人员的薪酬=690 000-150 000=540 000（元）、支付的各项税费=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+房产税+车船税+印花税+土地使用税+矿产资源补偿费案例中，支付的各项税费=当期实际支付的所得税+当其实际支

41、付的增值税（已交税金）+当期实际支付的营业税金及附加=82 875+121 200+3 800=207 875（元）、支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等案例中，支付的其他与经营活动有关的现金=销售费用+管理费用（扣除折旧费用、形资产摊销、职工薪酬、印花税等四税和计提减值损失后的数额）+其他应收款（期末-期初）=50 000+9 200+（3 000-6 000）=56 200（元）经营活动产生的现金流量净额=919 700-327 450-540 000-207 875-56 200=-211 825（元）二、投资活动产生的现金流量（一）现金流入项目、收回

42、投资所收到的现金投资收回的本金案例中，收回投资所收到的现金=交易性金融资产收到现金=58 000（元）、取得投资收益收到的现金 投资收到的现金股利及利息 、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额注意：包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票债券时支付的已宣告但尚未领取的股利已到付息期但尚未领取的债券利息上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入案例中，收到的其他与投资活动有关的现金=收到已宣告但尚未领取的现金股利=15 000（元）（二）现金流出项目

43、、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金注意：不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映案例中，购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=用现金购买固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=385 000+29 250+150 000=564 250（元）2、投资所支付的现金=本期投资+手续费、佣金3、支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息+其他与投资活动有关的现金流出案例中，支付的其他与投资活动有关的现金=处置固定资产支付的现金净额=2 000（元）三、筹资活

44、动产生的现金流量（一）现金流入项目1、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。2、取得借款收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金案例中，取得借款收到的现金=长期借款收现=500 000（元）3、收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现金（如现金捐赠）（二）现金流出项目1、偿还债务支付的现金=偿还借款本金+债券本金 案例中，偿还债务支付的现金=短期借款付现=200 000（元）2、分配股利、利润或偿付利息支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）案例中，分配股利、利润或偿付利息支付的现金=偿付利息付现=18 000（元）3、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）筹资活动产生的现金流量净额=500 000-200 000-18 000=282 000（元）