非商品存货核算.ppt

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1、第六章第六章 非商品存货的核算非商品存货的核算第一节原材料的核算第一节原材料的核算一、原材料及其内容一、原材料及其内容原材料是商品流通企业用于经营业务、设备维修、原材料是商品流通企业用于经营业务、设备维修、劳动保护、办公和生活等方面的材料、用品、燃料、劳动保护、办公和生活等方面的材料、用品、燃料、药剂、发票，以及报废入库的各种废旧器材等。药剂、发票，以及报废入库的各种废旧器材等。二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算原材料购进成本不含税买价直接运费原材料购进成本不含税买价直接运费93%多种材料发生的共同运费不易划分多种材料发生的共同运费不易划分,且数额较小时，且数额较小时，可直接计入可直接计

2、入“管理费用其他费用管理费用其他费用”。1、大批购进入库备用时，、大批购进入库备用时，借：原材料借：原材料 应交税金应交税金-应交增值税（进）应交增值税（进）管理费用管理费用-其他费用其他费用 贷：银行存款贷：银行存款2、小量购进且立即交付使用时，、小量购进且立即交付使用时，借：销售费用（或管理费用）借：销售费用（或管理费用）贷：银行存款贷：银行存款三、原材料领用的核算三、原材料领用的核算 领料单（领用部门）领料单（领用部门）-耗用材料汇总表（保管人耗用材料汇总表（保管人员）员）-财会部门。财会部门。借：销售费用借：销售费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料注意：正确判断应记入的账户及其

3、明细项目。注意：正确判断应记入的账户及其明细项目。四、库存原材料的明细分类核算四、库存原材料的明细分类核算 1、按实际采购成本计价；、按实际采购成本计价；2、按品名、规格设置数量金额式明细账；、按品名、规格设置数量金额式明细账；3、发出材料按、发出材料按“先进先出法先进先出法”、“加权平均法加权平均法”计算和结转成本。计算和结转成本。五、原材料出售的核算五、原材料出售的核算 1、取得收入时，、取得收入时，借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 2、结转成本时，、结转成本时，借：其他业务支出借：其他业务支出贷：原材料贷：原材料六、原材料盘

4、盈盘亏的核算六、原材料盘盈盘亏的核算（一）盘盈的核算（一）盘盈的核算借：原材料借：原材料贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：管理费用贷：管理费用（二）盘亏的核算（二）盘亏的核算与上相反。与上相反。第二节包装物第二节包装物一、包装物及其核算内容一、包装物及其核算内容（一）包装物及其内容（一）包装物及其内容包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。如：瓶、袋、盒、篓、箱、坛、桶、罐等。如：瓶、袋、盒、篓、箱、坛、桶、罐等。（二）包装物核算的范围（二）包装物核算的范围1、属于包装物核算的范围：只有随同商

5、品流转的包装物、属于包装物核算的范围：只有随同商品流转的包装物才属于包装物核算范围。主要包括：才属于包装物核算范围。主要包括：（1）用于包装商品作为商品组成部分的包装物。）用于包装商品作为商品组成部分的包装物。（2）随同商品出售而不单独计价的包装物。）随同商品出售而不单独计价的包装物。（3）随同商品出售而单独计价的包装物。）随同商品出售而单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。2、不属于包装物核算的范围、不属于包装物核算的范围（1）专门用于储存和保管商品而不对外出售、出）专门用于储存和保管商品而不对外出售、出租或出借的包装容器。如酒坛、油桶

6、、油罐，这租或出借的包装容器。如酒坛、油桶、油罐，这些应按其价值大小和使用年限长短，分别作为低些应按其价值大小和使用年限长短，分别作为低值易耗品和固定资产核算。值易耗品和固定资产核算。（2）使用一次就消耗的包装材料。如纸、绳、袋、）使用一次就消耗的包装材料。如纸、绳、袋、铁丝、尼龙带等，这些包装材料在购进验收入库铁丝、尼龙带等，这些包装材料在购进验收入库时，应在原材料核算，领用时直接列入营业费用。时，应在原材料核算，领用时直接列入营业费用。（3）租入或借入的包装容器。）租入或借入的包装容器。二、包装物购进的核算二、包装物购进的核算（一）单独购进包装物的核算（一）单独购进包装物的核算包装物成本买

7、价（不含税）运费包装物成本买价（不含税）运费93%。但若购入包装物的品种较多，运费划分有困难但若购入包装物的品种较多，运费划分有困难时，也可直接列入营业费用。时，也可直接列入营业费用。借：周转材料借：周转材料包装物包装物 应交税金应交税金-应交增值税（进）应交增值税（进）销售费用销售费用-运费运费 贷：银行存款贷：银行存款（二）随货购进单独计价包装物的核算。（二）随货购进单独计价包装物的核算。与单独购进基本相同，但包装物成本买价与单独购进基本相同，但包装物成本买价（不含税）。运费全部列入销售费用。（不含税）。运费全部列入销售费用。借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交

8、增值税（进项）销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 周转材料周转材料包装物包装物 贷：物资采购贷：物资采购n（三）随货购进不单独计价包装物的核（三）随货购进不单独计价包装物的核算算n1、购进时不单独核算，腾空后仍可作、购进时不单独核算，腾空后仍可作包装物使用的，包装物使用的，n 借：周转材料借：周转材料包装物包装物n 贷：销售费用贷：销售费用n 2、购进时不单独核算，腾空后若已损、购进时不单独核算，腾空后若已损坏，作为废旧材料验收入库时，坏，作为废旧材料验收入库时，n 借：原材料借：原材料n 贷：销售费用贷：销售费用三、包装物销售的核算三、包装物销售的核算（一）

9、随货销售单独计价包装物的核算（一）随货销售单独计价包装物的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）领用领用单独计价单独计价包装物时，包装物时，借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（二）随货销售不单独计价包装物的核算（二）随货销售不单独计价包装物的核算n借：银行存款借：银行存款n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）n领用单独计价包装物时，领用单独计价包装物时，n借：销售费用借：销售费用n 贷：周转材料贷：周

10、转材料包装物包装物四、包装物租借的核算四、包装物租借的核算（一）包装物租入、借入的核算（一）包装物租入、借入的核算1、支付押金时，借：其他应收款、支付押金时，借：其他应收款-包装物押金包装物押金 贷：银行存款。贷：银行存款。2、归还时，将支付的租金转入营业费用。借入、归还时，将支付的租金转入营业费用。借入包装物归还时可收回全部押金。包装物归还时可收回全部押金。借：销售费用借：销售费用-包装费包装费 银行存款银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款-包装物押金包装物押金（二）包装物出租、出借的核算（二）包装物出租、出借的核算1、收取押金时，借：银行存款、收取押金时，借：银行存款 贷：其他应付款贷：

11、其他应付款-包装物押金包装物押金2、收回包装物，收取的租金记入其他业务收入。、收回包装物，收取的租金记入其他业务收入。收回出借包装物时，全部退还押金。收回出借包装物时，全部退还押金。借：其他应付款借：其他应付款-包装物押金包装物押金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 银行存款银行存款3、逾期末退回而没收的押金，转为其他业务收入。、逾期末退回而没收的押金，转为其他业务收入。（三）出租包装物的的摊销（三）出租包装物的的摊销一次转销法：在第一次领用时，转销其成本。一次转销法：在第一次领用时，转销其成本。借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（四）出借包装物的摊销（四）

12、出借包装物的摊销一次转销法。在第一次领用时，一次转销法。在第一次领用时，借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物五、包装物修理和报废的核算五、包装物修理和报废的核算（一）包装物修理的核算（一）包装物修理的核算1、修理出租用包装物，耗费列入其他业务支出。、修理出租用包装物，耗费列入其他业务支出。借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：原材料或库存现金等贷：原材料或库存现金等2、修理出借用包装物，耗费列入销售费用。、修理出借用包装物，耗费列入销售费用。借：销售费用借：销售费用 贷：原材料或库存现金等贷：原材料或库存现金等（二）包装物报废的核算（二）包装物报废的核算1、出租包装物

13、的报废，根据验收入库包装物的残值或其、出租包装物的报废，根据验收入库包装物的残值或其变价收入，变价收入，借：原材料或库存现金借：原材料或库存现金 贷：其他业务支出。贷：其他业务支出。2、出借包装物的报废，根据验收入库包装物的残值或其、出借包装物的报废，根据验收入库包装物的残值或其变价收入，变价收入，借：原材料或库存现金借：原材料或库存现金 贷：销售费用。贷：销售费用。六、包装物的明细核算与清查盘点六、包装物的明细核算与清查盘点 与原材料同。与原材料同。第三节低值易耗品的核算第三节低值易耗品的核算一、低值易耗品及其内容一、低值易耗品及其内容低值易耗品是使用期限短的、或者单位价值较低低值易耗品是使

14、用期限短的、或者单位价值较低的，能多次使用而不改变其原有形态的各种用具物的，能多次使用而不改变其原有形态的各种用具物品。商品流通企业的低值易耗品主要有：柜台、货品。商品流通企业的低值易耗品主要有：柜台、货架、磅秤、办公桌、文件柜、电扇、计数器等。对架、磅秤、办公桌、文件柜、电扇、计数器等。对某些特殊的用具和设备，如劳动用畜、各种非机动某些特殊的用具和设备，如劳动用畜、各种非机动车、苫布、水泥条、枕木、电子秤等，不论其单位车、苫布、水泥条、枕木、电子秤等，不论其单位价值大小和使用年限长短，均作为低值易耗品处理。价值大小和使用年限长短，均作为低值易耗品处理。二、低值易耗品购进的核算二、低值易耗品购

15、进的核算 低值易耗品购进成本买价（不含税）低值易耗品购进成本买价（不含税）运费（扣除数）运费（扣除数）若运费难以按品种划分时，也可直接列入若运费难以按品种划分时，也可直接列入“管理管理费用低值易耗品摊销费用低值易耗品摊销”。借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 借：周转材料借：周转材料库存库存低值易耗品低值易耗品 贷：物资采购贷：物资采购三、低值易耗品领用和摊销的核算三、低值易耗品领用和摊销的核算（一）一次转销法。在领用时一次全额摊销其价值。（一）一次转销法。在领用时一次全额摊销其价值。借：管理费用低值易耗品摊销借：管理费用低值易耗品摊销贷：

16、周转材料库存低值易耗品贷：周转材料库存低值易耗品（二）五五摊销法。（二）五五摊销法。领用时摊销其价值的领用时摊销其价值的50%，报废时再摊销其价，报废时再摊销其价值的值的50%。领用时，领用时，借：周转材料在用低值易耗品借：周转材料在用低值易耗品贷：周转材料库存低值易耗品贷：周转材料库存低值易耗品摊销摊销50%，借：管理费用低值易耗品摊销借：管理费用低值易耗品摊销贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销报废时，报废时，借：周转材料低值易耗品摊销（已摊销数）借：周转材料低值易耗品摊销（已摊销数）原材料（残值）原材料（残值）管理费用管理费用-低值易耗品摊销（摊余价值低值易耗品摊销（摊余

17、价值-残值）残值）贷：周转材料在用低值易耗贷：周转材料在用低值易耗 品（帐面成本）品（帐面成本）四、低值易耗品修理和报废的核算四、低值易耗品修理和报废的核算（一）低值易耗品修理的核算（一）低值易耗品修理的核算借：管理费用修理费借：管理费用修理费贷：原材料等贷：原材料等（二）低值易耗品报废的核算（二）低值易耗品报废的核算1、一次转销法下。、一次转销法下。按残值或变价收入，按残值或变价收入，借：原材料借：原材料贷：管理费用低值易耗品摊销贷：管理费用低值易耗品摊销2、五五摊销法下。与前同。、五五摊销法下。与前同。五、低值易耗品出售和盘盈盘亏的核算五、低值易耗品出售和盘盈盘亏的核算（一）低值易耗品出售

18、的核算（一）低值易耗品出售的核算1、在一次摊销法下。、在一次摊销法下。借：银行存款借：银行存款贷：应交税金应交增值税贷：应交税金应交增值税管理费用低值易耗品摊销管理费用低值易耗品摊销2、在五五摊销法下。、在五五摊销法下。（1）出售收入小于摊余价值，则：）出售收入小于摊余价值，则：借：银行存款借：银行存款周转材料低值易耗品摊销（已摊销数）周转材料低值易耗品摊销（已摊销数）管理费用管理费用-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 （摊余价值（摊余价值-不含税收入）不含税收入）贷：应交税金应交增值税贷：应交税金应交增值税 周转材料在用低值易耗品（帐面成本）周转材料在用低值易耗品（帐面成本）（2）若出售收入大于摊余价值，则：）若出售收入大于摊余价值，则：借：银行存款借：银行存款周转材料低值易耗摊销周转材料低值易耗摊销贷：应交税金应交增值税贷：应交税金应交增值税周转材料在用低值易耗品周转材料在用低值易耗品管理费用低值易耗品摊销管理费用低值易耗品摊销（二）低值易耗品的盘盈盘亏的核算（二）低值易耗品的盘盈盘亏的核算待处理财产损益待处理财产损益