货币资产和应收款项.ppt

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1、第一章资产第一章资产 第一节货币资金第一节货币资金 第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项 一、资产的概念一、资产的概念n资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。带来经济利益的资源。n特征：特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。第三，企业过去的交易或事项形成的。二、资产的确认条件二、资产的确认条件 n在确认一项资产时，除符合资产的定义外，在确认一项资产时，除符合

2、资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量。靠地计量。课堂练习n【例题1.多选题】下列各项中，企业能下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备经营租出的设备B.经营租入的设备经营租入的设备C.融资租入的设备融资租入的设备D.近期将要购入的设备近期将要购入的设备正确答案AC课堂练习n【例题2】只要是由过去的交易或事只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制项形成的并由企业拥有

3、或控制的资源，均应确认为企业的一的资源，均应确认为企业的一项资产。（）项资产。（）正确答案三、资产的分类三、资产的分类n资产按照不同的标准可以作不同的分类：资产按照不同的标准可以作不同的分类：第一节货币资金第一节货币资金n一、库存现金一、库存现金n二、银行存款二、银行存款三、其他货币资金三、其他货币资金 第一节货币资金第一节货币资金一、库存现金一、库存现金n1.现金的使用范围现金的使用范围对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。用银行转账支付。2.现金

4、的限额现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但天但不超过不超过15天的日常零星开支的需要确定。天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定现金收支的规定第一节货币资金第一节货币资金一、库存现金一、库存现

5、金n（二）现金的账务处理（二）现金的账务处理企业应当设置企业应当设置“库存现金库存现金”总账和总账和“现金日记账现金日记账”，分别进行企业库存现，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。第一节货币资金第一节货币资金一、库存现金一、库存现金n（三）现金清查（三）

6、现金清查企业应当按规定进行现金的清查，企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过溢余或短缺的应先通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”科目，经批准后再作出最科目，经批准后再作出最后的处理。后的处理。第一节货币资金第一节货币资金一、库存现金一、库存现金n（三）现金清查（三）现金清查第一节货币资金第一节货币资金一、库存现金一、库存现金1.现金短缺：现金短缺：第一节货币资金第一节货币资金一、库存现金一、库存现金n2.现金溢余：第一节货币资金第一节货币资金一、库存现金一、库存现

7、金n【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。报表附注中进行披露。课堂练习n【例题1.单选题】企业现金清查中，企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。金溢余，经批准后应（）。A.冲减财务费用冲减财务费用B.冲减管理费用冲减管理费用C.计入其他应付款计入其他应付款D.计入营业外收入计入营业外收入正确答案D第一节货币资金第一节货币资金二、银行存款二、银行存款 n（一）

8、银行存款的账务处理（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账银行存款日记账”，根据收付款凭证，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。了，应结出余额。第一节货币资金第一节货币资金二、银行存款二、银行存款n（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对“银行存款日记账银行存款日记账”应

9、定期与应定期与“银银行对账单行对账单”核对，至少每月核对一次。核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制额之间如有差额，应编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。调节后的双方余额应相等。第一节货币资金第一节货币资金二、银行存款二、银行存款n1.未达账项未达账项银行存款的核对（银行存款的核对（“银行存款日记账银行存款日记账”应应定期与定期与“银行对账单银行对账单”核对，调整未达账项）。核对，调整未达账项）。企业已收，银行未收企业已收，银行未收n企

10、业已付，银行未付企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已收，企业未收n银行已付，企业未付银行已付，企业未付第一节货币资金第一节货币资金二、银行存款二、银行存款第一节货币资金第一节货币资金二、银行存款二、银行存款n【例题【例题2.多选题】编制银行存款余额调多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到银行

11、代收款项，企业尚未接到收款通知收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到银行代付款项，企业尚未接到付款通知付款通知正确答案AC第一节货币资金第一节货币资金二、银行存款二、银行存款n【例题】甲公司甲公司2008年年12月月31日银行存款日记账的日银行存款日记账的余额为余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：元。经逐笔核对，发现以下未达账项：银行存款余额调节表单位：元银行存款余额调节表单位：元项目项目 金额金额 项目项目 金额金额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业加：银行已收、企业未

12、收款未收款减：银行已付、企业减：银行已付、企业未付款未付款 5 400 000 银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收、银加：企业已收、银行未收款行未收款减：企业已付、银减：企业已付、银行未付款行未付款 8 300 000 调节后的存款余额调节后的存款余额 调节后的存款余额调节后的存款余额 第一节货币资金第一节货币资金二、银行存款二、银行存款n（1）企业送存转账支票）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。尚未记账。n(2）企业开出转账支票）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚元，但持

13、票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。未记账。项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未加：银行已收、企业未收款收款减：银行已付、企业减：银行已付、企业未付款未付款 5 400 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收、银行加：企业已收、银行未收款未收款减：企业已付、银行减：企业已付、银行未付款未付款 8 300 0006 000 000调节后的存款余额调节后的存款余额 调节后的存款余额调节后的存款余额 第一节货币资金第一节货币资金二、银行存款二、银行存款n（3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款4 80

14、0 000元，银行已收妥并登记入账，元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。企业未收到银行付款通知，尚未记账。n 项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账企业银行存款日记账余额余额 加：银行已收、加：银行已收、企业未收款企业未收款减：银行已付、减：银行已付、企业未付款企业未付款 5 400 000 4 800 000 400 000 银行对账单余额银行对账单余额加：企业

15、已收、加：企业已收、银行未收款银行未收款 减：企业已减：企业已付、银行未付款付、银行未付款 8 300 000 6 000 000 4 500 000调节后的存款余额调节后的存款余额9 800 000 调节后的存款余额调节后的存款余额9 800 000 第一节货币资金第一节货币资金三、其他货币资金三、其他货币资金n（一）其他货币资金的内容（一）其他货币资金的内容 n银行汇票存款、银行本票存款、信银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。埠存款。n（二）核算（二）核算设置设置“其他货币资金其他货币资金”账户，收到账户，收到款项时，记借方；支

16、付款项时，记款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。贷方。有余额应在借方。第一节货币资金第一节货币资金三、其他货币资金三、其他货币资金n【例题3.多选题】下列各项中，不属于其下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。他货币资金的有（）。A.备用金备用金B.银行本票存款银行本票存款C.银行承兑汇票银行承兑汇票D.银行汇票存款银行汇票存款正确答案正确答案AC第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项 n一、应收票据一、应收票据n二、应收账款二、应收账款 n三、预付账款三、预付账款n四、其他应收款四、其他应收款第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项一、应收票据一、应收票据 n（一）应收票据

17、概述（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的、委收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分

18、之五交纳手续费。行按票面金额的万分之五交纳手续费。第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项一、应收票据一、应收票据n（二）应收票据的账务处理二）应收票据的账务处理1.设置的科目：企业应通过设置的科目：企业应通过“应收票据应收票据”科目核算应收票据的取得、科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。到期、未到期转让等业务。2.应收票据取得时按其票面金额入账。应收票据取得时按其票面金额入账。3.会计处理会计处理（1）应收票据取得及到期收回）应收票据取得及到期收回第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项一、应收票据一、应收票据n（2）应收票据贴现的会计处理）应收票据贴现的会计处理第二节应收及预付

19、款项第二节应收及预付款项一、应收票据一、应收票据n（3）票据未到期转让时，应按票面金额票据未到期转让时，应按票面金额结转。结转。n 第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项一、应收票据一、应收票据n【例题1.单选题】甲企业甲企业2008年年11月月1日销售商品，并于当日收到日销售商品，并于当日收到面值面值50 000元、期限元、期限3个月的个月的商业承兑汇票一张。商业承兑汇票一张。2008年年12月月31日应收票据的账面余额应日应收票据的账面余额应为（）元。为（）元。A.50 000B.50 250C.50 500D.50 750正确答案A 第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项二、应收账款

20、二、应收账款 n1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的入账价值包括销售货物应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。的包装费、运杂费等。第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项二、应收账款二、应收账款n注意：注意：在确定应收账款入账价值时，商业在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣的影响。商业折扣不影折扣和现金折扣的影响。商业折扣不

21、影响应收账款的计价。在有现金折扣的情响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应收账款应按总价法入账，况下，企业应收账款应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。计入发生当期损益。第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项二、应收账款二、应收账款n【例题2.多选题】下列各项中，构成应收账下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收确认商品销售收入时尚未收到的价款到的价款B.确认销售收入时尚未收到的确认销售收入时尚未收到的增值税增值税C.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费D.销售货

22、物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣正确答案ABC第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项二、应收账款二、应收账款n【例题3.单选题】某企业销售商品一批，某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明不含税价款增值税专用发票上标明不含税价款为为60万元，适用的增值税率为万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运。为购买方垫付的代垫的运杂费杂费2万元，款项尚未收回，该企万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万业确认的应收账款应该是（）万元。元。B.62D.72.2n正确答案D第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项二、应收账款二、应收账款n2.应收账款的账务处理应收账款的账务处

23、理第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项二、应收账款二、应收账款n【例题4】甲企业甲企业2008年年12月月1日，向日，向A公司赊销商品公司赊销商品100件，件，每件原价每件原价1000元，由于是批元，由于是批量销售，甲企业同意给量销售，甲企业同意给A公司公司20%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增（不考虑增值税）；值税）；A公司公司12月月9日支付日支付了全部款项。作出确认收入和了全部款项。作出确认收入和收款的相关会计处理。收款的相关会计处理。第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项二、应收账款二、应收账

24、款（1）借：应收账款A公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值（销)13600（2）借：银行存款92000 财务费用 1600贷：应收账款 93600第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项二、应收账款二、应收账款n【注意】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项三、预付账款三、预付账款 n 第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项三、预付账款三、预付账款n预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入预付账款不多的企业，也可以将预付的

25、货款计入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项三、预付账款三、预付账款n1.(1)预付时n借:预付账款n 贷:银行存款n(2)收货时n借:原材料n 应交税费-增(进)n 贷:预付账款n2.(1)赊购时 (2)付款时n借:原材料 借:应付账款n应交税费-增(进)贷:银行存款n贷:应付账款第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项四、其他应收款四、其他应收款n（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。付账款等经营活动以外的其

26、他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。第二节应收及预付款项第二节应收及预付款

27、项四、其他应收款四、其他应收款n【例题1.多选题】下列项目中应通下列项目中应通过过“其他应收款其他应收款”核算的有（）。核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备拨付给企业各内部单位的备用金用金B.应收的各种罚款应收的各种罚款C.收取的各种押金收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款应向职工收取的各种垫付款项项n正确答案ABD 第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项四、其他应收款四、其他应收款n（二）其他应收款的账务处理【例题】甲公司在采购过程中发生材料甲公司在采购过程中发生材料损毁，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损毁，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失损失30000元，赔款尚未收到。

28、元，赔款尚未收到。借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司30 000贷：材料采购贷：材料采购 30 000 第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项四、其他应收款四、其他应收款【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。n（1）垫支时：）垫支时：借：其他应收款借：其他应收款5 000贷：银行存款贷：银行存款5 000（2）扣款时：）扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬5 000贷：其他应收款贷：其他应收款5 000 第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项五、应收

29、款项减值五、应收款项减值 n（一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项五、应收款项减值五、应收款项减值n【注意】在计算预计未来现金流量现值时，应选

30、用在计算预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。流量进行折现。第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项五、应收款项减值五、应收款项减值n（二）坏账准备的账务处理 第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项五、应收款项减值五、应收款项减值n【注意】应收账款账面余额减去坏账准应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。现值。第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项五、应收款项减值五、应收款项减值n2.当期应计提的坏账准备金额的确定（补提或转回）