第五章无形资产.doc

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1、第四章 无形资产第一节无形资产的确认和初始计量第二节 无形资产的后续计量第五章 无形资产第三节无形资产的处置与报废第一节 无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述（一）无形资产及其确认条件 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有如下特征1、无实物形态。2、可辨认。3、属于非货币性长期资产。4、在创造经济利益方面具有较大不确定性。可辨认性标准 1、 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 2、 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。货币性

2、资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。其特征：将来为企业带来的经济利益，是不固定的或不可确定的。无形资产的确认条件： （1）取得成本能够可靠地计量； （2）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。（二）无形资产的内容无形资产1、专利权 指专利人在法定期限内对某一发明创造所有的独占权和专有权。 专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（15年）、实用新

3、型专利（10年）、外观设计专利（5年）等类型。2、非专利技术 又称专有技术，指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。这些专有技术未申请专利，或不够申请专利的条件但是能给持有人带来未来的经济利益。如生产管理经验、技术设计和操作上的数据、工艺诀窍等。非专利技术不受法律保护，且没有有效期。 特点：经济性、保密性、动态性3、商标权 商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。企业使用的这种特定的名称、图案、标记称为商标，它不仅是识别企业产品的标志，而且是企业间相互竞争、抢占市场份额、追逐利润的重要工具。 商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商

4、标，受法律保护，有效期10年。商标权具有独占使用权和禁止使用权功能。4、著作权 又称版权，是指著作人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。即国家著作权管理部门依法授予著作或者文艺作品作者在一定期限内发表、再版、演出和出售其作品的特有权利。包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品、商品化软件和音像制品等。法律规定作品的发表权、使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其死亡后50年，职务创作作品的保护期为50年。5、土地使用权 是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。取得土地使用权有时可能不花费任何代价，如企业所拥有的未入账的土地使用权，就不能作为无形资

5、产核算；取得土地使用权时花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产核算。必须注意的是 （1）土地使用权用于自行开发、建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按其应摊销或应折旧年限进行摊销或提取折旧。例题：P61【例4-3】【例43】206年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90 000 000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出l00 000 000元，工资费用50 000 000元，其他相关费用l00 000 000元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该

6、厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款借：无形资产土地使用权90 000 000贷：银行存款90 000 000 （2）在土地上自行建造厂房借：在建工程250 000 000贷：工程物资l00 000 000应付职工薪酬50 000 000银行存款l00 000 000（3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产250 000 000贷：在建工程250 000 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用l 800 000制造费用l0 000 000贷：累计摊销l 800

7、000累计折旧l0 000 000（2）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 若企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。6、 特许权 又称专营权，是指企业获得在一定区域内、一定时期内生产经营某种特定商品产品或者提供劳务的专有权利。特许权分为两种：一种是被政府机构授予的准许企业在一定地区经营某种业务的权利；另一种是被其他企业授予的准许企业使用其某些权利。会计上作为无形资产核算的特许权主要是指后者。值得强调的是商誉：商誉是企业在长期的生产经营中形成的，在产品质量、经营管理、财务状

8、况、资金信誉，以及职工的素质和工作效率等方面，处于同行业中较优越的地位，因而在消费者心目中享有较高的声誉，可望在同样条件下获得高于一般盈利水平的能力。 商誉一种极为特殊的资产，是企业通过长期的努力形成的，与许多因素有关；其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的。商誉在企业会计准则第20号企业合并由于商誉成本不能单独确定，因此，商誉不能单独入账，企业只有在外购或兼并另一个企业时，商誉等于购买另一企业成本大于被购买企业可辨认公允价值的差额。单独设置“商誉”科目核算。 商誉成本=实际的购买价值-（被购买企业的可辨认资产的公允价值-负债公允价值-或有负债公允价值）二、研究与

9、开发支出研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究后是否会形成无形资产具有较大的不确定性。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）

10、。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。【例题1 】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用研究开发费用的会计处理增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目,有明细科目“费用化支出”和“资本化支出”。企业发生

11、的研发支出，通过“研发支出”科目归集。 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。例题：P60【例4-1】【例4-1】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元，其

12、中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出借：研发支出费用化支出6 500 000资本化支出5 000 000贷：原材料6 000 000应付职工薪酬3 000 000银行存款2 000 000累计摊销500 000（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用6 500 000无形资产5 000 000贷：研发支出费用化支出6 500 000资本化支出5 000 000三、无形资产的初始计量无形资产的初始计量取决于来源:从外部取得的其中：购入无形资产超过正常信用条件延期支

13、付价款，按取得时实际支付的价款。应按所购无形资产购买价款的现值投资取的投资合同或协议约定的价值接受捐赠根据市场价格，有关凭据确认的价值和接受时发生的各项费用计价。接受抵债取得的债权的帐面价值加上应支付相关税费计价。企业自创开发阶段符合资本化条件的支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出计价购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款 【例题2 】某A上市公司2006年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计元，每年末付款元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。

14、假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。 无形资产现值=1.8334= 未确认融资费用=- = 第一年应确认的融资费用=6%=第二年应确认的融资费用=-=56 596 借：无形资产商标权 未确认融资费用 贷：长期应付款第一年底付款时： 借：长期应付款1 000 000贷：银行存款1 000 000 借：财务费用110 004 贷：未确认融资费用110 004第二年底付款时： 借：长期应付款1 000 000 贷：银行存款1 000 000 借：财务费用56 596 贷：未确认融资费用56 596接受投资取得的无形资产【例题3 】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价

15、值为1500万元，按照市场情况估计其公允价值为2000万元，已办妥相关手续。该公司接受A公司投资后的注册资本为10000万元，A公司投资持股比例为20%。借：无形资产 1500资本公积500贷：股本2000企业自行研发的无形资产【例题4 】某公司自行开发一项专利技术，实际发生的相关支出和注册等费用共计30万元，该专利技术研制成功。（1）发生各项支出 借：研发支出资本化支出 贷：银行存款（2）登记注册后 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 第二节无形资产的后续计量一、估计无形资产的使用寿命无形资产作为一项非流动资产，可以为企业带来收益，但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特

16、权会逐渐下降总会终结或消失，因此，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命为有限的使用寿命不确定的其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销不应摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 1.企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。 经过上述方法仍

17、无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。 二、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（二）残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 （三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

18、无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。“累计摊销”科目“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。本科目应按无形资产项目进行明细核算。企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额

19、。【例4-4】甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6 000 000元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为8 000 000元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。据此，某家公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产专利权6 000 000商标权8 000 000贷：银行存款14 000 000（2）按年摊销借：制造费用专利权摊销750 000管理费用商标权摊销800 000贷：累计摊销l 550 000 三、使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应

20、作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。使用寿命有限的无形资产摊销计提减值准备使用寿命不确定的无形资产不摊销计提减值准备无形资产的减值 可收回金额账面价值时，计提减值。 可收回金额采用孰高法，可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者确定 账户设置：“无形资产减值准备” 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回。第三节无形资产的处置和报废一、无形资产

21、出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。转让无形资产所有权出售 营业外收入或营业外支出=无形资产账面价值+相关税费-取得的出售收入借：银行存款 （按实际取得的转让收入） 无形资产减值准备 （账面余额） 累计摊销（账面余额） 营业外支出处置非流动资产损失（借差） 贷：无形资产专利权（账面余额） 应交税费应交营业税（按税法规定 应交的营业税) 营业外收入处置非流动资产利得（贷差）【例】2007年5月3日，乙股份有限公司将拥有的一项专利权出售，取得收入元，应交的营业税7500元。该专利权的入账价值为元，累计摊销4330元，已计提的减值

22、准备为5000元。借：银行存款 无形资产减值准备 5000 累计 摊销 4330 贷：无形资产专利权 应交税费应交营业税 7500 营业外收入处置非流动资产利得 23740 二、无形资产出租转让无形资产使用权出租 取得的租金收入确认为其他业务收入，发生的相关费用（交纳的相关税费、出租过程中发生的律师费、咨询费等），一般确认为其他业务成本或管理费用出租后不再使用出租后自己也使用全部计入其他业务支出摊销价值应按一定标准分配，一部分计入其他业务支出，一部分计入管理费用【例】2007年1月1日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司，每年获取租金收入5000元，应交营业税为250元。该专利权的账

23、面余额为12000元，摊销年限为5年。则： 收取租金： 借：银行存款 50000 贷：其他业务收入 50000摊销无形资产成本并计算应交的营业税借：其他业务支出 2650 贷： 累计摊销 2400 应交税费应交营业税 250值得注意的是： 出租土地使用权不在无形资产准则规范。其相关核算内容根据企业会计准则第3号投资性房地产进行。三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。【例4-6】 2008年12月31日，甲企业某项专利权的账面余额为6 000 000元。该专利权的摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销

24、5年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备1 600 000元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。假定不考虑其他相关因素，甲企业的账务处理如下：借：累计摊销3 000 000无形资产减值准备1 600 000营业外支出1 400 000贷：无形资产专利权6 000 000 【例题4】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入20万元，营业税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（）万元。A.5 B.6 C.15 D.16【答案】A【解析】出售该项专利时影响当期的损益 20-

25、 20-（20103）-205%=5万元四、作业1：A上市公司发生以下经济业务：（1）2008年1月1日接受B单位以一项专利权投资，双方协议价格为3000万，市场公允价值为2000万元，摊销期限为10年。（2）A公司2008年3月1日自行研究开发一项新产品的专利技术，研发过程发生材料费3000万元，人工工资500万元，其他费用以银行存款支付了200万元，其中资本化支出为3000万元，2008年12月31日达到可以使用用途，采用直线法分10年摊销。（3）A公司2008年5月1日以300万元购入一项无形资产，无法预见经济期限，2008年12月31日，该无形资产的可收回金额为200万元。（4）A公司

26、2008年12月31日分期付款购买一项专利权，总支付价款为3000万元，2008年12月31日支付了1000万元，剩余款项分两年，每年年末支付1000万元，实际利率为5%，分10年直线法摊销。要求：编制A上市公司2008年有关会计分录。作业2：甲股份有限公司2002年至2008年无形资产业务有关的资料如下：（1）2002年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2006年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2007年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 （4）2008年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2006年12月31日该无形资产的账面净值（3）编制2006年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计算2007年12月31日该无形资产的账面净值。 （5）编制2007年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）计算2008年3月31日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）