中级会计实务讲义-第十五章所得税.doc

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1、第十五章所得税考情分析本章在近三年的考试中在客观题和主观题中均出现过。从内容上看，本章属于基础性章节，同时也是重点和难点章节。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分负债的计税基础多选题1题2分暂时性差异判断题1题1分特殊事项产生的暂时性差异计算分析题1题10分暂时性差异的分析；递延所得税、所得税费用及应交所得税的确认与计量合 计2题11分1题2分1题1分内容介绍内容讲解第一节计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。两层含义：资产负债表法；债务法。资产负债表法从资产负债表出发 比较资产/负债的账面价值与计

2、税基础确定应纳税/可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负债/资产产生背景：国际会计发展趋势以资产负债观取代收入费用观。（了解即可）债务法所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债资产负债表债务法计算的基本程序：【例题1判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。（）答疑编号正确答案 二、资产的计税基础（一）概述资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额取得成本以前期间已累计税前扣除的金额比如：企业2009年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。不考虑其他因素。（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产账面价值原

3、价累计折旧固定资产减值准备会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值准备产生的差异计提减值准备账面价值下降，计税基础不变差异2.无形资产（1）初始确认时，内部研发产生差异。会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销比如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。则税法的年摊销额1 000/10150%150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。所以研发成功时，其计

4、税基础未来期间税法允许税前扣除的金额1 500（万元）（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。税法规定：除外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。3.以公允价值计量的金融资产（1）交易性金融资产会计：公允价值变动计入当期损益税法：不确认公允价值变动。比如：2010年初购入一项交易性金融资产，成本100万元，2010年末公允价值为120万元。则，2010年末账面价值120（万元）；计税基础100（万元）。（2）可供出售金融资产会计：

5、公允价值变动计入资本公积。税法：不确认公允价值变动。接上例，假设划分为可供出售金融资产，也类似。即计税基础120（万元）；计税基础100（万元）。4.其他资产（1）投资性房地产采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得时的历史成本为基础确定。采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来理解。（2）其他计提了资产减值准备的各项资产主要包括：存货应收账款以成本模式计量的投资性房地产等减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。【例题2单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处

6、理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（）万元。A.800B.720C.640D.560答疑编号正确答案C答案解析2010年末该项设备的计税基础1 000200160640（万元）。【例题3多选题】不考虑其他因素，下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。A.存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）B.交易性金融资产期末公允价值低于成本C.固定资产发生的维修支出D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备答疑编号正确答案AC答案解析选项

7、A，不需要计提减值准备，账面价值等于计税基础；选项B，账面价值小于计税基础；选项C，应计入当期损益，不影响账面价值，不会导致计税基础和账面价值产生差异；选项D，如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差异，不符合题意。 三、负债的计税基础（一）概述负债的计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额对比：资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额；（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异1.预计负债两种情况（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。税法规定，有关的支出在发生时税前扣除所以其计税基

8、础为零。【例题4计算题】某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？答疑编号正确答案账务处理：借：销售费用1 000 000贷：预计负债1 000 000账面价值100（万元）因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。计税基础1001000（万元）账面价值100万元 计税基础0产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（100万元所得税税率25%）。 （2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。【例题5计算题

9、】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？答疑编号正确答案相关分录为：借：营业外支出1 000 000贷：预计负债1 000 000预计负债账面价值100（万元）税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为0。负债的计税基础1000100（万元）因此不形成暂时性差异。2.预收账款两种情况（1）会计确认收入与税法确认收入时点不同会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。税法：应计入应纳税所得额。【例题6计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项

10、已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？答疑编号正确答案账务处理：借：发出商品800 000贷：库存商品800 000借：银行存款1 170 000贷：预收账款1 000 000应交税费应交增值税170 000账面价值100万元税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除。计税基础1001000负债的账面价值100 计税基础0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同会计：不确认收入税法：也不认可此项收入，在本期不需要纳

11、税。即会计与税法的规定是一致的，将来确认收入时要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。【例题7计算题】某企业采取订单生产方式，2010年12月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？答疑编号正确答案账务处理：借：银行存款1 000 000贷：预收账款1 000 000预收账款账面价值100万元本题会计上不确认收入，计入预收账款，税法上当期也不计入应纳税所得额。未来销售商品会计确认收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵扣的金额。负债计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额1000100万元预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差

12、异。3.应付职工薪酬会计规定：为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法：合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行纳税调整。因超过部分在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。【例题8计算题】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：借：生产成本5 000 000制造费用3 000 000管理费用等2 000 000贷：应付职工薪酬 10 000 000假定税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为700万。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础？答疑编号正确答

13、案应付职工薪酬账面价值1 000（万元）按照假定的税法规定，税前扣除标准为700万，相差的300万元，当期不能税前扣除（需做纳税调增），未来期间也不允许税前扣除，即未来期间可税前扣除的金额是零。负债计税基础1 00001 000（万元）账面价值计税基础，不形成暂时性差异。4.其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除，所以计税基础等于账面价值。四、特殊项目产生的暂时性差异1.会计未确认资产或负债，但税法能确定其计税基础：广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费支出，会计上：计入当期损益（销售

14、费用等）税法上：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。因此可以确定其计税基础因此账面价值与计税基础存在差异，形成暂时性差异【例题9计算题】A公司209年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司209年实现销售收入10 000万元。如何确定该项广告费的账面价值和计税基础？答疑编号正确答案该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，如果将其视为资产，其账面价值为0。按税法规定，该支出当期可予税前扣除1 500万元（1

15、0 00015%），当期未予税前扣除的500万元可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。所以账面价值与其计税基础产生了暂时性差异。2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减本质上可抵扣未来纳税额（亏损后前5年），与可抵扣暂时性差异作用相同，均能够减少未来期间的应纳税所得额，因此，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。比如：假定2009年，企业发生净亏损100万元，按照税法规定，可在未来5年内税前补亏。假定未来5年有足够的应纳税所得额，所得税税率为25%。则企业应将其视为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产：借：递延所得税资产25贷：所得税费用253.非同一控制下

16、的企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得合并中取得资产、负债的入账价值（公允价值）与按照税法确定的计税基础不同。如非同一控制下企业合并，属于免税合并的，取得的可辨认资产、负债计税基础不变，而会计上按公允价值入账，导致其公允价值与计税基础不同，形成暂时性差异。注意：这种情况，要同时满足两点：（1）非同一控制下企业合并；（2）符合税法上的免税合并条件。【例题10判断题】（2011年考题）企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（）答疑编号正确答案答案解析若是企业合并符合免税合并的条

17、件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。五、暂时性差异就所得税而言，会计与税法的差异，可做如下分类：其中，关于暂时性差异，可按下图归纳：【例题11计算题】某企业一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。如何确定账面价值和计税基础，如何进行所得税会计处理？答疑编号正确答案第一年年末：账面价值120会计累计折旧3090万元第一年年末：计税基础80万元（或者）120

18、4080（万元）账面价值90万元 计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异可理解为：本期少交了税，将来需要多交税，即将来应纳税。【拓展】假设会计利润为100万元，不考虑其他因素，则应纳税所得额1001090（万元）。应交所得税9025%22.5（万元）借：所得税费用25贷：应交税费应交所得税22.5（9025%）递延所得税负债 2.5（1025%）【拓展】将上例改为会计折旧年限3年，税法折旧年限4年，其他条件不变。则第一年年末资产的账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。可以理解为，本期多交了税，将来少交税（即将来可抵扣）。第一年的应纳税所得额10010110（万元）应

19、交所得税11025%27.5（万元）借：所得税费用 25（10025%）递延所得税资产2.5（1025%）贷：应交税费应交所得税27.5（11025%）【例题12多选题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金答疑编号正确答案ABC答案解析选项A，会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，形成暂时性差异；选项B，资产减值准备在发生实质性损失之前税法不认可，不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，持有期间公允价值的变

20、动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，税法不允许扣除，是非暂时性差异，不产生暂时性差异。 第二节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量（一）确认递延所得税负债的一般原则：除准则明确规定可不确认递延所得税负债的外，应纳税暂时性差异一般均应确认递延所得税负债，并将其影响计入所得税费用：借：所得税费用贷：递延所得税负债与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响计入所有者权益（资本公积）。如可供出售金融资产公允价值变动所产生的应纳税暂时性差异：借：资本公积贷：递延所得税负债企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整商誉或营业外收入。【例题13计算题】资

21、料：甲公司于2006年末购入一台机器设备，成本为210 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。要求：分别计算各年会计和税法的折旧，确定固定资产的账面价值与计税基础，并进行所得税的会计处理。答疑编号正确答案会计年折旧210 000635 000（元）税法各年折旧：第1年：210 00062160 000（元）第2年：210 00052150 000（元）第6年：210 00012110 000（元）则该公司每年

22、因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如下表所示：单位：元项目2007年2008年2009年2010年2011年2012年实际成本210 000210 000210 000210 000210 000210 000累计会计折旧35 00070 000105 000140 000175 000210 000账面价值175 000140 000105 00070 00035 0000累计计税折旧60 000110 000150 000180 000200 000210 000计税基础150 000100 00060 00030 00010 0000应纳税暂时性差异余额25 000

23、40 00045 00040 00025 0000适用税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负债余额6 25010 00011 25010 0006 2500（1）2007年资产负债表日该项固定资产的账面价值实际成本会计折旧210 00035 000175 000（元）该项固定资产的计税基础实际成本税前扣除的折旧额210 00060 000150 000（元）因账面价值175 000元大于其计税基础150 000元，两者之间产生的25 000元差异，会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债6 250元（25 00025%）。借：

24、所得税费用6 250贷：递延所得税负债6 250（2）2008年资产负债表日该项固定资产的账面价值210 00035 00035 000140 000（元）该项固定资产的计税基础实际成本累计已税前扣除的折旧额210 00060 00050 000100 000（元）因此，2008年应纳税暂性差异的期末余额为40 000元，递延所得税负债期末余额为10 000元；递延所得税负债的期初余额为6 250元；当期应确认递延所得税负债3 750元。借：所得税费用3 750贷：递延所得税负债 3 750注意：递延所得税发生额期末余额期初余额，做账务处理时是针对发生额做会计分录。（3）2009年资产负债表日

25、该项固定资产的账面价值210 00035 00035 00035 000105 000（元）该项固定资产的计税基础210 00060 00050 00040 00060 000（元）2009年递延所得税负债期末余额为11 250元，期初余额为10 000元，当期应进一步确认递延所得税负债1 250元。借：所得税费用1 250贷：递延所得税负债 1 250（4）2010年资产负债表日该项固定资产的账面价值210 00035 000 470 000（元）该项固定资产的计税基础210 000180 00030 000（元）2010年递延所得税负债期末余额为10 000元，期初余额为11 250元，当

26、期应转回递延所得税负债1 250元。借：递延所得税负债 1 250贷：所得税费用 1 250（5）2011年资产负债表日该项固定资产的账面价值210 00035 000535 000（元）该项固定资产的计税基础210 000200 00010 000（元）2011年的递延所得税负债期末余额为6 250元，期初余额为10 000元，当期应转回递延所得税负债3 750元。借：递延所得税负债3 750贷：所得税费用3 750（6）2012年资产负债表日暂时性差异为0，递延所得税负债应予全额转回。借：递延所得税负债6 250贷：所得税费用6 250（二）不确认递延所得税负债的情况1.商誉的初始确认非同

27、一控制下的企业合并中产生的商誉。在免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即计税基础为0，形成应纳税暂时性差异。但准则中规定不确认相关的递延所得税负债。因为如果确认，会陷入“死循环”：【例题14计算题】甲公司以增发市场价值为6 000万元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产，对乙企业进行吸收合并。该项合并为非同一控制下企业合并。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表1所示：表1单位：万元公允价值计税基础暂时性差异固定资产2 7001 5501 150应收账款2 1002 1000存货1 7401 240500其他应付款（300）0

28、（300）应付账款（1 200）（1 200）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值5 0403 6901 350答疑编号正确答案非同一控制的企业合并中，合并方取得的各项资产或负债按其公允价值入账，故上表中各项资产、负债的公允价值就是合并方账上相应资产、负债的账面价值。相关的账务处理：（1）借：固定资产2 700应收账款2 100存货1 740商誉960贷：其他应付款 300应付账款 1 200股本（股数每股面值）资本公积 （6 000股本金额）（2）借：商誉 412.5（1 65025%）贷：递延所得税负债 412.5（3）借：递延所得税资产 75（30025%）贷：商誉 75商誉9

29、60412.50751 297.50（万元）注意：所确认的商誉1 297.50万元，其计税基础为零，但不确认相关的所得税影响。2.除企业合并等以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。【例题15判断题】某项资产的账面价值大于其计税基础，但该差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，该企业也应确认递延所得税负债。（）答疑编号正确答案答案解析若差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，除企业合并和计入所有者权益（如可供出售金融资产

30、）这两种情况之外，其他情况不确认递延所得税。 3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债。但同时满足以下两个条件的，不确认递延所得税负债：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。同时满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。（了解即可）（三）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，所得税税率一般不变，

31、在确认递延所得税时，可以现行适用税率为基础计算。递延所得税负债的确认不要求折现。【例题16判断题】企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。（）答疑编号正确答案答案解析在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时应调整商誉或当期损益。 【例题17判断题】企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现加以核算。（）答疑编号正确答案 二、递延所得税资产的确认和计量（一）确认递延所得税资产的一般原则可抵扣暂时性差异，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。1.递延所得税资产

32、的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。比如2009年亏损100万元，如果现在已有证据表明该企业未来5年的盈利最多只有50万元，则不能确认递延所得税资产25万（10025%），只能确认递延所得税资产12.5万（5025%）。2.亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。3.企业合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认递延所得税资产，并调整商誉等。借：递延所得税资产贷：商誉等4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益（资本公积）。（二）不确认递延所得税资产的特殊情况

33、如果某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则其产生可抵扣暂时性差异在交易发生时不确认递延所得税资产。【例题18计算题】开发形成的无形资产。甲公司208年发生资本化研究开发支出8 000 000元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的基础。答疑编号正确答案资本化开发支出8 000 000元计税基础为12 000 000元（8 000 000150%）。账面价值与计税基础存在差异。因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则规定，不确认递延所得税影响。（

34、三）递延所得税资产的计量1.适用税率的确定确认递延所得税资产时，应采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。比如按税法规定，从2008年1月1日起，所得税税率由原来的33%改为25%。则计算2007年的应交所得税，用33%的税率；但2007年底确认递延所得税资产/负债时，用25%的税率。因为2007年底产生的暂时性差异只能在2008年及以后期间转回。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。2.递延所得税资产账面价值的复核资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用，应减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税

35、资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。三、适用税率变化对确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响企业适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新税率进行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。直接计入所

36、有者权益的交易或事项的，因税率变化产生的相关调整金额应计入所有者权益；其他情况下，因税率变化产生的调整金额应确认为所得税费用（或收益）。第三节所得税费用的确认和计量主要涉及四个账户：应交税费、递延所得税负债、递延所得税资产、所得税费用等。一、当期所得税（当期应交纳的所得税）当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税当期所得税当期应交所得税应纳税所得额适用税率当期应纳税所得额，是在会计利润的基础上，按照税收法规的要求进行调整得到的。借：所得税费用贷：应交税费应交所得税二、递延所得税（递延所得税资产和递延所得税负债）对于资产或负债

37、的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为暂时性差异，分录通常为：借：递延所得税资产贷：所得税费用注意：此时，当期所得税费用减少，故这种情况又称为递延所得税收益；或作分录：借：所得税费用贷：递延所得税负债注意：此时，当期所得税费用增加，故这种情况又称为递延所得税费用。递延所得税，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并（商誉）的所得税影响。用公式表示即为：递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）当期递延所得税负债的增加当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加递延

38、所得税资产借方表示增加，贷方表示减少；递延所得税负债贷方表示增加，借方表示减少。注意：如果某项交易或事项按照会计准则应计入所有者权益，则其产生的递延所得税资产或负债及其变化也应计入所有者权益（资本公积），不构成递延所得税费用（或收益）。三、所得税费用利润表中的所得税费用由两个部分组成：所得税费用当期所得税递延所得税【例题19计算题】丁公司208年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。该公司208年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）207年12月31日取得一项固定资产，成本为6 000

39、 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；截至208年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本金额的150%确定应予摊销的金额。（4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。（5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备，该批存货的入账成

40、本为8 300 000元。答疑编号正确答案（1）208年度当期应交所得税应纳税所得额12 000 000600 0002 000 0001 000 0001 000 000300 00014 900 000（元）应交所得税14 900 00025%3 725 000（元）（2）208年度递延所得税该公司208年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表2所示：表2 单位：元项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货8 000 0008 300 000 300 000固定资产： 固定资产原价6 000 0006 000 000 减：累计折旧1 200 000600 000 固定资产账面价值4 800 0005 400 000 600 000开发支出3 000 0004 500 000 1 500 000其他应付款1 000 0001 000