初级会计实务教案(共114页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第一章 总论教学目的：通过本章的学习，要求学生理解会计的概念，掌握会计的基本职能，掌握会计要素之间的平衡关系。掌握账户的概念和基本结构，掌握总分类帐户与明细分类账户的平行登记。教学重点：总分类帐户与明细分类账户的平行登记。教学难点：总分类帐户与明细分类账户的平行登记。第一节 会计概述一、 会计的概念会计：是经济管理的组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对各单位的经济活动进行核算和监督，以提高经济效益为目标的一种经济管理活动。会计按其报告对象分：财务会计和管理会计二、 会计的职能（一）核算的职能 一一首要职能，会计工作的基础。1、概念2、核算内容： 3、

2、核算程序：确认、计量、记录、报告（二）监督职能1、概念2、内容：（三）二者关系（四）其他职能：预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价三、 会计对象是指会计所核算和监督的内容。也就是说，会计对象就是用货币表现的各种经济活动。1、工业企业的会计对象（资金运动表现为：）筹集 循环周转 退出 所有者 债权人 供应 生产 销售 还债 交税 分配利润 货币资金材料资金在产品资金成品资金货币资金2、商品流通企业会计对象（资金运动表现为：）购进 销售 货币资金 商品资金 货币资金第二节会计要素、一、会计要素：是会计对象按经济特征所作的最基本分类，是会计核算对象的具体化。（一）资产：1、概念 第7页2

3、、特征3、分类流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产（二） 负债：1、概念 第8页2、特征3、分类 流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款非流动负债：长期借款、应付债券（三）所有者权益:1、 概念 第9页2、特征3、分类：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。（四） 收入 概念第9页选择下列各项收到的款项中,属于收入的有（A、C）。A、 出租固定资产收到的租金 B、销售商品收取的增值税C、 出售原材料收到的价款 D、出

4、售无形资产收到的价款注:A属于让渡资产使用权收入,B属于代收的款项,C等同于商品销售,D不属于日常经营活动。（五） 费用 概念第10页（六） 利润 企业在一定会计期间的经营成果。二、会计等式（一）资产 = 负债 + 所有者权益（二）收入 - 费用 = 利润经济业务的发生无论引起会计诸要素发生怎样的变化，会计等式两边的数额始终保持相等，其变化规律概括为“涉及等号双方时，不是同增就是同减；只涉及等号一方时有增有减”。第三节 会计科目和会计账户一、 会计科目：1. 概念：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。2. 意义3. 设置原则二、 账户：1. 概念：是根据会计科目设置的，具有一

5、定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2. 分类3. 基本结构和内容4. 试算平衡5. 平行登记三、 账户与会计科目的联系和区别：联系：两者口径一致,性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目不存在结构，而账户是有一定的格式和结构。课后作业：60页1、2、3、5课后小结： 教学目的：通过本节的学习，要求学生掌握会计凭证的基本内容、填制与审核方法以及会计账簿的登记要求和方法，掌握对账、结帐、错账查找与更正方法。教学重点：在理解会计要素的基础上，掌握填制凭证和登记账簿等会计基础工作方法教学难点：填制凭证和登记账簿第四节 会计

6、凭证一、 概念：记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账捕的依据。二、 种类 按来源：外来原始凭证，自制原始凭证。 原始凭证 按填制手续和内容：一次凭证、累计凭证、汇总凭证。 按格式：通用凭证、专用凭证。按编制程序 按经济业务的类别：22页和用途分 按经济内容 收款凭证 记账凭证 付款凭证 转账凭证 按填列方式 复式记账凭证 单式记账凭证 汇总记账凭证第五节 会计账簿一、概念和种类：概念30页1、 按用途分为：序时账簿、分类账簿、备查账簿。2、 按账页格式分为：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式。3、 按外型特征分为：订本式、活页式、卡片式。二、账簿的登记：第33页三、对账和结账：账证

7、核对、账账核对、账实核对。四、错账的查找与更正方法（一）错账查找的方法1、差数法 2、尾数法 3、除2法 4、除9法（二）错账更正的方法1、划线更正法适用于记账凭证正确，但在过账时出现笔误或差错。例：将数字830.07误记为380.072、红字更正法适用于 （1）记账后，发现记账凭证中会计科目错。 （2）记账后，发现记账凭证中实填金额大于应填金额。例1、仓库发出一批材料用于生产A产品10000元。 错记 借：制造费用 10000 贷：原材料 10000 冲销 借：制造费用 10000 贷：原材料 10000 更正 借：生产成本 10000 贷：原材料 10000例2、本期摊销厂部的财产保险费6

8、000元。 错记 借：管理费用 60000 贷：待摊费用 60000 冲销 借：管理费用 54000 贷：待摊费用 540003、补充登记法适用于记账后，发现记账凭证实填金额小于应填金额例、向银行取得短期借款20000元错记 借：银行存款 2000 贷：短期借款 2000补充 借：银行存款 18000 贷：短期借款 18000第六节 账务处理程序一、记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用：规模较小，经济业务较少的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序是指根据汇总记账凭证登记总分类账。缺点：编制汇总转账凭证的工作量大。适用：规模较大，经济业务较

9、多的单位。三、科目汇总表账务处理程序是指编制科目汇总表并据以登记总分类账（减轻了登记总分类账的工作量）。缺点：不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用：经济业务较多的单位。课后作业：61页4、6、7、8课后小结： 第二章 资产第一节 货币资金教学目的：通过本节的学习，要求学生掌握现金管理的主要内容和核算，银行存款的清查与银行存款的核算。教学重点：其他货币资金的核算。教学难点：银行存款余额调节表的编制。一、库存现金包括人民币现金和外币现金。（一） 现金管理制度1、现金使用范围2、库存现金的限额3、现金收支的规定 （二）现金的核算例：1、开出现金支票一张，向银行提取现金1000元。2、职工王丽出

10、差，预借差旅费1500元，以现金支付。3、出租包装物收到的现金（租金、押金）1000元。4、以现金500元支付职工的医药费。5、职工王丽出差归来，报销差旅费1400元，余额交回现金。6、厂部购买办公用品200元，以现金支付。（三）现金的清查。采用实地盘点法 “待处理财产损溢”例1、现金日记账余额800元（账），库存现金实存数820元（实）未查明原因时 借：现金 20 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20查明原因 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 20 贷：其他应付款（无法查明原因时计入营业外收入） 20例2、现金日记账余额800元（账），库存现金实存数750元（实）。未查明原因时

11、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：现金 50查明原因 借：其它应收款（无法查明原因时计入管理费用） 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50二、银行存款银行存款的清查编制银行存款余额调节表，调整未达账项。1、企业已收，银行未收。2、企业已付，银行未付。3、银行已收，企业未收。4、银行已付，企业未付。三、其他货币资金指企业除现金，银行存款以外的各种货币资金。（一）科目设置 借方增加，贷方减少，余额在借方，反映企业实际持有的货币资金。 (二)核算内容1、银行汇票申请签发 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款购货收到发票 借：物资采购（原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（

12、进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票收回剩余款 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票销货企业 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）例：巴兰公司填制银行汇票申请书，要求签发汇票金额20000元。采购员以汇票支付材料款16000元，增埴税2720元，剩余款项由对方开户银行划回。2、银行本票（账务处理同银行汇票基本相似）申请签发 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款购货收到发票 借：材料采购（原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行本票3、信用卡申请 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款购物 借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡销卡 借：

13、银行存款 贷：其他货币资金信用卡4、信用证保证金申请 借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款收到发票 借：材料采购（原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金信用证保证金收回剩余款 借：银行存款 贷：其他货币资金信用证保证金5、存出投资款划出资金时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款购买股票债券 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款6、外埠存款汇出时 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款收到发票 借：材料采购（原材料、库存商品）。 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款收回剩余款 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款例：某企业

14、到某市采购物资，汇往该市某行采购资金80000元，采购人员赴该市采购原材料50000元，增值税8500元，采购完毕将余款21500元转回汇款单位开户行。课后作业：133页1课后小结：第二节 交易性金融资产教学目的：通过本节的学习，要求学生掌握交易性金融资产的核算方法和核算内容。教学重点：交易性金融资产的核算方法。教学难点：交易性金融资产处置的核算方法。一、科目设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益二、核算内容初始入账金额 = 取得时的公允价值不包括：已宣告但尚未发放的现金股利（应收股利）已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息） 相关的交易费用（投资收益）例1：书71页2-22-5例2

15、：（一本通P106-5）某企业于207年5月18日以赚取差价为目的从二级市场购入某公司股票100 000股，买价32元股，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利为每10股支付现金股利2元，另支付给券商的佣金600元，印花税320元，过户费100元。上述款项均通过银行支付。当年6月20日通过银行收到买价中所包含的现金股利。当年12月31日，该股票的公允价值290 000元。第二年3月10日该公司宣告每10股发放1元的现金股利，投资企业于4月12日通过银行收到现金股利，4月20日以26元股的价格将其全部出售，出售时，支付给券商的佣金500元，印花税260元，过户费100元，并通过银行收到已出售股

16、票的价款。 要求：(1)计算取得股票时的初始确认金额； (2)计算当年12月31日该股票的公允价值变动损益；(3)计算出售股票时应确认的投资收益； (4)编制上述经济业务事项的会计分录.课后作业：一本通P107-8课后小结： 教学目的：通过本节的实训练习，要求学生掌握货币资金和交易性金融资产的核算方法和核算内容。教学重点：交易性金融资产的核算方法。教学难点：交易性金融资产的核算方法。内容见一本通课后小结：第二节 应收及预付款项教学目的：通过本节内容的学习，应使学生掌握应收票据的核算内容和核算方法。教学重点：应收票据的核算教学难点：带息应收票据的核算一、应收票据(一)核算内容1、商业汇票的付款期

17、限，最长不得超过6个月，未到期的汇票可以办理贴现。2、商业汇票的种类 (1)根据承兑人不同 : 商业承兑汇票和银行承兑汇票(2)根据票据是否带息 : 带息票据 ( 到期值 = 票据面值 + 票据利息) 不带息票据 (到期值 = 票据面值)（二）核算方法 + 应收票据 面值 到期收回票据 计提的利息 贴现时尚未收回票据1、取得的核算 销售商品时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）2、到期收回 如果是不带息票据 借：银行存款 贷：应收票据如果是带息票据 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（差额）3、转让时 借：材料采购（原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进） 贷：应收

18、票据 根据差额借或贷银行存款、 票据不得计提坏账准备，但如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。例1、（不带息应收票据）利迪厂向宏伟公司销售棉布一批，货款20万元，增值税率17%，货已发出，收到宏伟公司承兑的商业汇票一张。3个月后票据到期利迪厂收到宏伟公司承兑的款项元。（假如到期后，宏伟公司无力支付票款，利迪厂将其转为应收账款，并于期末计提了4680元的坏账准备）借：应收票据 234，000贷：主营业务收入 200，000应交税费应交增值税（销）34，000借：银行存款 234，000贷：应收票据 234，000

19、借：应收账款 234，000贷：应收票据 234，000借：资产减值损失-计提的坏账准备 4680贷：坏账准备 4680例2、（带息应收票据）利迪厂2000年8月1日，收到宏伟公司开出并承兑的商业汇票一张，面值234，000元，票面利率9%，期限6个月。到期日2001年2月1日。到期时，利迪厂收到票款（假如到期时宏伟公司无款支付）2000.8.1 借:应收票据 234,000 贷:主营业务收入 200,000 应交税费应交增值税(销) 34,0002000.12.31 借:应收票据 8775(234,0009%125)(计提利息) 贷:财务费用 87752001.2.1 借:应收票据 1755

20、(234,0009%121)(计提利息) 贷:财务费用 1755实际收到票款 借:银行存款 244,530 贷:应收票据 234,000+8775+1755无款支付时 借:应收账款 244,530 贷:应收票据 234,000+8775+1755注:到期不能收回的带息应收票据,转入“应收账款”核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查薄中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。5、贴现：企业将未到期的票据卖给银行，从而融通资金的一种行为。贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票据到期值贴现息 贴现期=票据期限企业已持有票据期限 借：银行存款财务费用贷：应收票据例3、（不带息票据贴

21、现）甲企业因急需资金，于7月1日将一张6月11日签发，期限为90天，票面金额30，000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。票据到期日为9月9日（6月份20天、7月份31天、8月份31天、9月份8天）票据持有天数20天（6月份20天）贴现期=9020=70天贴现息=30,00010%36070=583.33元贴现净额=30,000583,00=29,416.67元 借：银行存款 29,416.67 财务费用 583.33 贷：应收票据 30,000例4（带息票据的贴现）乙企业因急需资金，于4月10日将一张3月2日签发的，面值为351，000元，利率5%，期限3个月的票据到银行贴现，

22、贴现率6%，票据到期日6月2日。贴现期53天（4月份21天、5月份31天、6月份1天）票据到期值=351,000+351,0005%123=355,387.50元贴现息=355,387.506%53360=3139.26元贴现净额=355,387.503,139.26=352,248.24元 借:银行存款 352,248.24财务费用 3139.26 贷:应收票据 355,387.50课后小结: 教学目的：通过本节内容的学习，应使学生掌握应收账款、预付账款、其他应收款的核算内容和核算方法。教学重点：应收账款的核算教学难点：商业折扣和现金折扣的核算二、应收账款（一）科目设置 应收账款 应收未收到

23、 1）收回的账款 的款项 2）确认的坏账损失 尚未收回账款 预收的账款（二）核算方法1、 应收账款的入账价值（按实际发生额计价入账）入账价值=价款增值税代垫运杂费商品折扣不影响应收账款的计价，在有现金折扣的情况下，按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入当期损益。例1、甲公司采用托收承付结算方式，向乙公司销售商品一批，货款20,000元，增值税率17%，代垫运费600元。20天后，甲公司收到乙公司通过银行划来的款项。 借：应收账款 24000 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销） 3400 银行存款 600 借：银行存款 24000 贷：应收账款 240002、

24、 商业折扣销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。例2、甲公司于2005.8.1向乙公司销售一批商品,货款20,000元,增值税率17%,甲公司为了促销给乙公司10%的商业折扣。 借：应收账款 21,060 贷：主营业务收入 20,00020,00010%=18,000 应交税费应交增值税（销） 18,00017%=3060 借：银行存款 21,060 贷：应收账款 21,0603、 现金折扣债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。折扣率/付款期限 2/101/20n/30例3、甲公司于2005年1月1日向丙公司销售一批商品800件，增值税发票上注明售价

25、为30，000元，增值税5100元。甲公司给予丙公司的折扣条件为 2/101/20n /30。 1月1日按总售价确认收入借：应收账款丙公司 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销）5100 如果丙公司1月9日付款借：银行存款 34500财务费用 600 贷：应收账款丙公司 35100 如果丙公司1月19日付款借：银行存款 34800财务费用 300 贷：应收账款丙公司 35100 如果丙公司1月29日付款借：银行存款 35100 贷：应收账款 35100课堂练习：某公司销售产品，单位售价200元，增值税率17%，合同写明一次购买100件以上，给予5%的商业折扣，另外现

26、金折扣的条件为2/101/20n/30，有一客户一次购买120件，第15天付款。 借：应收账款 26,676 （12020012020017%）（15%）贷：主营业务收入 22,800 120200（15%）（按双方确认的价格记账） 应交税费 3,8762280017% 借：银行存款 26,409.24(从应收账款中减去1%的折扣) 26,448 财务费用 266.76 228001%=228贷:应收账款 26,676课后作业：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算,货款金额度50万元,给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，n/30，增值税率17%，代垫运费万元（假设不作为计税基础

27、），9天后买方付款。 借：应收账款 565,750 (50万-50万5%)(1+17%)+1万贷：主营业务收入 475,000 (50万-50万5%) 应交税费 80,750 (50万-50万5%)17%银行存款 10,000 借：银行存款 556,250 财务费用 9500 2%贷:应收账款 565,750 (50万-50万5%)(1+17%)+1万三、预付账款(一)科目设置 预付账款 预付时 收到货物时冲销的预付款数 补交时 退回时反映企业预付的款项 (二)核算方法1、预付时 借:预付账款 贷:银行存款2、收到货物 借:原材料 应交税费应交增值税 贷:预付账款例:巴兰厂按合同规定预付给纸箱

28、厂材料款30,000元，3天后该批材料运到，发票上标明货款45,000元，增值税7650元，其余款项以存款补付。 借：预付账款 30,000 贷：银行存款 30,000 借：材料采购 45000 应交税费增（进）7650 贷：预付账款 52,650 借：预付账款 22,650 贷：银行存款 22,650假如：发票上标明货款20,000元，增值税3,400元，多余款项退回同上 借：材料采购 20,000 应交税费增（进） 3,400 贷：预付账款 23,400 借：银行存款 6,600 贷：预付账款 6,600三、其他应收款（一） 核算内容（二） 核算方法例1车间工作人员李强出差，预借差旅费20

29、00元。借：其他应收款 贷：现金例2李强出差回来，报销差旅费2100元，另支付现金100元。借：制造费用 2100 贷：其他应收款 2000 现金 100例3甲公司从乙公司租来包装物一批，以存款向对方支付押金5000元。借：其他应收款存出保证金 5000 贷：银行存款 5000课后小结：教学目的：通过本节内容的学习，应使学生掌握坏账的确认以及坏账准备的核算方法。教学重点：坏账准备的核算方法教学难点：坏账准备的核算方法五、应收款项减值（一） 什么是坏账及坏账的确认 （二） 坏账损失的核算方法 采用备抵法进行核算，设置坏账准备科目。 坏账准备 1.实际发生的坏账损失 提取时2.冲减的坏账准备数额

30、已经提取但尚未转销的坏账准备数额1、提取时 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 2、发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 3、已确认的坏账又收回的 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 采用备抵法进行核算,应按期估计坏账损失。1、应收款项余额百分比法 坏账损失=应收款项余额估计坏账率例1甲企业2001年采用备抵法核算坏账损失，当年末应收账款余额为100万元，该企业确定的坏账率为1%。2002年发生坏账3000元，年末应收账款余额为120万元。2003年4月20日收到2002年已转销的坏账2000元，存入银行，同时又发生坏账1000元，该年末应收账款余额为100万元

31、。2001年末 借：资产减值损失计提的坏账准备 10,000 贷：坏账准备 10,0002002年发生坏账时 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 30002002年末 借：资产减值损失计提的坏账准备 5000 贷：坏账准备 50002003.4.20 借:应收账款 2000 贷:坏账准备 2000 借:银行存款 2000 贷:应收账款 2000 借:坏账准备 1000 贷:应收账款 10002003年末 借:坏账准备 3000 贷: 资产减值损失计提的坏账准备 30002、账龄分析法按应收款项发生时间的长短重新划分，按不同的比例提取。（时间越长收回的可能性越小）例2乙企业应收账款账龄情况如下

32、：应收账款账龄 应收账款金额 坏账率 坏账损失金额未到期 30,000 0.5% 150过期1个月 20,000 1% 200过期2个月 15,000 2% = 300过期3个月 10,000 3% 300过期3个月以上 5,000 5% 250 1200元假设调整前贷方余额300元 贷方余额1500元 借方余额200元 借：资产减值损失计提的坏账准备900 贷：坏账准备900借：坏账准备 300贷：资产减值损失计提的坏账准备300 借：资产减值损失计提的坏账准备1400贷：坏账准备1400课后作业：一本通P109-9课后小结： 教学目的：通过本节内容的练习和实训，应使学生熟练掌握应收及预付款

33、项的核算方法。教学重点：应收及预付款项的核算方法教学难点：应收及预付款项的核算方法课堂练习：、某企业年末应收账款余额为100万元，估计坏账率为3%0；第二年发生坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额120万；第三年已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，年末应收账款余额130万元。要求采用应账款余额百分比法计提各年末的坏账准备金额，并编制相应分录。第一年 借：资产减值损失计提的坏账准备3000 贷：坏账准备 3000 第二年发生坏账时（不管以前提的够不够） 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲 1000 乙 5000第二年末应提 120万3%03000+6000=6600元 借：资产减值损失计提的坏账准备6600 贷：坏账准备6600 第三年收回乙单位 借：应收帐款乙5000 贷：坏账准备5000 借：银行存款5000 贷：应收账款乙5000第三年末应提130万3%03000+600066005000=4700 借：坏账准备4700 贷：资产减值损失计提的坏账准备47002、某企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%提取坏账准备。2003年1月1日，应收账款余额300万元，坏账准备余额为15万元。2003年度该企业发生如下业务销售商品一批，货款500万，税85万，价款尚未收到。因某客户破产，该客户