《会计基础教学》PPT课件.ppt

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1、会计基础教学课件下载会计基础教学课件下载-样章样章.ppt第四章第四章 复试记账的运用复试记账的运用第四章第四章 复试记账法的运用复试记账法的运用第一节第一节 会计处理基础会计处理基础第二节第二节 筹集资金的核算筹集资金的核算第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算第六节第六节 利润形成及分配的核算利润形成及分配的核算第一节第一节 会计处理基础会计处理基础 会计处理基础，也称会计核算基础，它会计处理基础，也称会计核算基础，它是确认收入和费用归属期间的标准。是确认收入和费用归属期间的标准。通俗地说通俗地说,就是

2、确定收入和费用属于那一就是确定收入和费用属于那一个会计期间的标准。个会计期间的标准。收入和费用的收支期间与收入和费用的收入和费用的收支期间与收入和费用的归属期间是两个不同的概念。归属期间是两个不同的概念。例例:收入和费用的收支期间与收入和费用的收入和费用的收支期间与收入和费用的归属期间有三种情况：归属期间有三种情况：收入和费用的收支期间与收入和费用的归收入和费用的收支期间与收入和费用的归属期间有三种情况：属期间有三种情况：第一第一:本期收到的收入就是本期获得的收入，本期收到的收入就是本期获得的收入，本期付出的费用就是本期应负担的费用；本期付出的费用就是本期应负担的费用；第二第二:本期收到的收入

3、并不是本期获得的收本期收到的收入并不是本期获得的收入，本期付出的费用并不是本期应负担的入，本期付出的费用并不是本期应负担的费用；费用；第三第三:本期应获得的收入本期尚未收到，本本期应获得的收入本期尚未收到，本期应负担的费用本期尚未支付。期应负担的费用本期尚未支付。会计处理基础主要有两种会计处理基础主要有两种:权责发生制权责发生制基础和基础和收付实现制收付实现制基础基础 也也就就是是说说,判判断断一一项项收收入入和和费费用用属属于于哪哪个个会会计计期期间间,有有两两个个不不同同的的标标准准,按按不同的标准，判断结果可能不一致。不同的标准，判断结果可能不一致。权权责责发发生生制制又又称称为为应应收

4、收应应付付制制，应应计计基础基础 是是指指会会计计核核算算应应当当以以权权责责发发生生制制为为基基础础，按按照照实实际际发发生生和和影影响响的的期期限限来来确认收入和费用。确认收入和费用。凡凡是是当当期期已已经经实实现现的的收收入入和和已已经经发发生生或或应应当当负负担担的的费费用用，不不论论款款项项是是否否收收付付，都应作为当期的收入和费用都应作为当期的收入和费用 凡凡是是不不属属于于当当期期的的收收入入和和费费用用，即即使使款款项项已已在在当当期期收收付付，也也不不应应该该作作为为当当期期的的收入和费用。收入和费用。例：例：20072007年年9 9月月2020日，振华公司销售一批日，振华

5、公司销售一批产品，货款产品，货款4000040000元，税金元，税金68006800元，货已元，货已发出，货款当日收到。发出，货款当日收到。例：例：20072007年年9 9月月2020日，振华公司销售一批日，振华公司销售一批产品，货款产品，货款4000040000元，税金元，税金68006800元，货已元，货已发出，货款定于发出，货款定于1212月月5 5日结算。日结算。例：例：20072007年年9 9月月2525日，振华公司收到宏达日，振华公司收到宏达公司预先支付的货款公司预先支付的货款6000060000元，合同约定元，合同约定20082008年年2 2月月2020日付货。日付货。例：

6、例：20062006年年1212月月2020日，振华公司支付本日，振华公司支付本月电话费月电话费10001000元。元。例：例：20062006年年1212月月1010日，振华公司支付银日，振华公司支付银行存款行存款1200012000元订购明年的报刊杂志。元订购明年的报刊杂志。例：例：20072007年年1 1月月1 1日，振华公司租赁了一间日，振华公司租赁了一间办公室办公室,每月租金每月租金10001000元元,约定约定,三个月付一三个月付一次款次款.2007.2007年年3 3月月3030日日,支付了支付了30003000元租金元租金.收付实现制收付实现制是与是与权责发生制权责发生制相对

7、应的一相对应的一种确认基础，它是以实际收到或支付现金种确认基础，它是以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。作为确认收入和费用的依据。对于收入，哪个期间收到钱，就确认为对于收入，哪个期间收到钱，就确认为哪个期间的收入。哪个期间的收入。对于费用，哪个期间支付款项，就确认为对于费用，哪个期间支付款项，就确认为哪个期间的费用。哪个期间的费用。企业会计准则企业会计准则规定，我国的企业规定，我国的企业在会计核算时采用权责发生制，在会计核算时采用权责发生制，行政单位采用收付实现制，行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制事业单位除经营业务采用权责发生制之外，其他业务也采用收付实现制。

8、之外，其他业务也采用收付实现制。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、投入资本业务的核算一、投入资本业务的核算二、借款业务的核算二、借款业务的核算 企业经营所需的资金主要来自两个渠道：企业经营所需的资金主要来自两个渠道：一是投资者投入的资本金，形成所有者一是投资者投入的资本金，形成所有者 权益；权益；二是向债权人借入的资金，形成企业的二是向债权人借入的资金，形成企业的 负债。负债。一、投入资本业务的核算一、投入资本业务的核算（一）资本金制度（一）资本金制度（二）主要业务内容（二）主要业务内容（三）账户设置（三）账户设置（四）业务举例（四）业务举例（一）资本金制度（一）资本金制度

9、1.1.注册资金：也称为注册资本，企业到工商行注册资金：也称为注册资本，企业到工商行政管理部门注册登记的资金。政管理部门注册登记的资金。2.2.各类企业注册资金的最低限额：各类企业注册资金的最低限额：生产经营为主的公司为人民币生产经营为主的公司为人民币5050万元万元商品批发为主的公司为人民币商品批发为主的公司为人民币5050万元万元商品零售为主的公司为人民币商品零售为主的公司为人民币3030万元万元科技咨询、服务性为主的公司为人民币科技咨询、服务性为主的公司为人民币1010万元万元3.3.资本金按照投资主体不同分为：资本金按照投资主体不同分为：国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金外商资本

10、金外商资本金个人资本金个人资本金4.4.投资人的出资方式：投资人的出资方式：1 1）货币资金）货币资金:库存现金、银行存款等库存现金、银行存款等2 2）固定资产）固定资产:房屋建筑物、机器设备、运房屋建筑物、机器设备、运输设备等输设备等3 3）存货）存货:原材料、库存商品等原材料、库存商品等4 4）无形资产）无形资产:专利权、非专利技术、商标专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等权、土地使用权等（二）主要业务内容（二）主要业务内容1.1.投资人设立企业时投资投资人设立企业时投资2.2.为扩大经营规模追加投资为扩大经营规模追加投资（三）账户设置（三）账户设置1.“1.“实收资本实收资本”账户账

11、户2.“2.“银行存款银行存款”账户账户3.“3.“固定资产固定资产”账户账户4.“4.“无形资产无形资产”账户账户1.1.实收资本实收资本 1 1）类别：所有者权益类）类别：所有者权益类2 2）核算内容：企业收到的投资人投入的资本）核算内容：企业收到的投资人投入的资本3 3）结构：）结构：借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方投入资本的减少投入资本的减少收到投资者投入的资本收到投资者投入的资本余额：投入资本的实有数额余额：投入资本的实有数额4 4）明细账：按投资者名称设置）明细账：按投资者名称设置2.2.银行存款银行存款 1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业存入银行和其他金

12、融机构）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各种货币资金的增减变动及结存情况里的各种货币资金的增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方银行存款的增加数银行存款的增加数银行存款的减少数银行存款的减少数余额：银行存款的结存余额：银行存款的结存数额数额4）明细账：按开户银行和币种开设）明细账：按开户银行和币种开设3.3.固定资产固定资产 1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业固定资产原价的增减变动）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方固定资产固定资产的增加数的增加数

13、固定资产固定资产的减少数的减少数余额：现有余额：现有固定资产固定资产的原价的原价4）明细账：按固定资产的类别名称设置）明细账：按固定资产的类别名称设置4.4.无形资产无形资产 1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业无形资产增减变动及结存）核算内容：企业无形资产增减变动及结存情况情况3 3）结构：）结构：借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方无形资产无形资产的增加数的增加数无形资产无形资产的减少数的减少数余额：余额：无形资产无形资产的结的结存数额存数额4）明细账：按无形资产的类别名称设置）明细账：按无形资产的类别名称设置（四）业务举例（四）业务举例 例例4-14-1：12 12月

14、月1 1日光明公司收到国家投日光明公司收到国家投入货币资金入货币资金20000200000 0元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20000 20000 0 0 贷：实收资本贷：实收资本 20000 200000 0 例例4-24-2：光明公司收到甲公司投：光明公司收到甲公司投入的新设备一台，该设备所确认入的新设备一台，该设备所确认的价值为的价值为6000060000元。元。借：固定资产借：固定资产 60000 60000 贷：实收资本贷：实收资本 60000 60000 例例4-34-3：光明公司收到：光明公司收到A A公司投入的公司投入的专利权专利权 一项，该专利权所确认

15、的价一项，该专利权所确认的价值为值为160000160000元。元。借：无形资产借：无形资产 160000160000 贷：实收资本贷：实收资本 160000160000二、借入资金的核算二、借入资金的核算(一)借入资金的分类借入资金的分类(二二)主要业务内容主要业务内容(三三)账户设置账户设置(四四)业务举例业务举例(一)借入资金的分类借入资金的分类按照偿还期长短分为按照偿还期长短分为:短期借款短期借款:企业向银行和其他金融机构借企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以内入期限在一年以内(包含一年包含一年)的借款的借款.长期借款长期借款:企业向银行和其他金融机构借企业向银行和其他金融机构借入

16、期限在一年以上入期限在一年以上(不包含一年不包含一年)的借款的借款.(二二)主要业务内容主要业务内容:1.1.借入短期借款借入短期借款2.2.借入长期借款借入长期借款3.3.短期借款的归还短期借款的归还4.4.长期借款的归还长期借款的归还5.5.短期借款利息的核算短期借款利息的核算(三三)账户设置账户设置1.“1.“短期借款短期借款”账户账户2.“2.“长期借款长期借款”账户账户3.“3.“应付利息应付利息”账户账户4.“4.“财务费用财务费用”账户账户1.1.短期借款短期借款1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业短期借款增减变动及结

17、存情况3 3）结构：）结构：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方偿还的短期借款偿还的短期借款取得的短期借款取得的短期借款余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的短期借款短期借款4)4)明细账明细账:按借款银行和币种设置按借款银行和币种设置1.1.长期借款长期借款1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方归还的长期借款归还的长期借款取得的长期借款取得的长期借款余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的长期借款长期借款4)4)明细账明细账:按借款银行和币种设置按

18、借款银行和币种设置3.3.应付利息应付利息1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况）核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方偿还的利息偿还的利息应付未付的利息应付未付的利息余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的利息利息4)4)明细账明细账:按债权人设置按债权人设置4.4.财务费用财务费用1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括借款的利息支出（减去利息收入），资费用，包括借款的利息支出（减去利息收

19、入），手续费支出手续费支出3 3）结构：）结构：借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方借款利息借款利息手续费支出手续费支出利息收入利息收入结转数额结转数额4)4)明细账明细账:按费用项目设置按费用项目设置(四四)业务举例业务举例:1.1.借入短期借款借入短期借款例例4-44-4：光明公司：光明公司1212月月4 4日由于临时性日由于临时性的资金需要向银行借入三个月期限的资金需要向银行借入三个月期限的借款的借款75 00075 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 75 000 75 000 贷：短期借款贷：短期借款 75 000 75 0002.2.借入长期借款借入长期借款

20、 例例4-54-5：1212月月6 6日向银行借入期限两年日向银行借入期限两年的借款的借款1 000 0001 000 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0001 000 0003.3.短期借款的归还短期借款的归还例例4-64-6：1212月月2424日用日用银行存款偿还到期银行存款偿还到期的的六个月期限的借款六个月期限的借款150 000150 000元。元。借：短期借款借：短期借款150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 0004.4.长期借款的归还长期

21、借款的归还例例4-74-7：1212月月2626日日,一笔一笔200 000200 000元的元的三年期三年期借款借款到期，用银行存款归还。到期，用银行存款归还。借：长期借款借：长期借款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000筹集资金的核算原理筹集资金的核算原理 资金的筹集资金的筹集 实收资本实收资本 无形资产无形资产/固定资产固定资产 短期借款短期借款 银行存款银行存款长期借款长期借款 5.5.短期借款利息的核算短期借款利息的核算例例4-84-8：光明公司：光明公司1 1月月1 1日向银行借入三日向银行借入三个月期限的借款个月期限的借款100 0

22、00100 000元，利率元，利率6%6%，利息按月支付。，利息按月支付。1 1月月1 1日日,借入资金借入资金借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100100 000 000 计算本月应付利息计算本月应付利息月利息月利息=100000*6%/12=500=100000*6%/12=500元元1 1月月3131日支付利息日支付利息:借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 3月月31日还本付息日还本付息借：短期借款借：短期借款 100 000 财务费用财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 100 50

23、02月月28日支付利息日支付利息:借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500也可以写成：也可以写成：借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 5.5.短期借款利息的核算短期借款利息的核算例例4-94-9：光明公司：光明公司1 1月月1 1日向银行借入三日向银行借入三个月期限的借款个月期限的借款100 000100 000元，利率元，利率6%6%，连本带利到期归还。，连本带利到期归还。1 1月月1 1日日,借入资金借入资金借：银行存款借：银行存款 100 000100 00

24、0 贷：短期借款贷：短期借款 100100 000 000 计算每月应付利息计算每月应付利息月利息月利息=100000*6%/12=500=100000*6%/12=500元元1 1月月3131日确认本月应支付的利息日确认本月应支付的利息:借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 500 2 2月月2828日确认本月应支付的利息日确认本月应支付的利息:借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 5005003 3月月3131日还本付息日还本付息,有两种处理方法有两种处理方法:一种方法是一种方法是3 3月份的利息也先预计一下月份的利息也先预

25、计一下3 3月月3131日确认本月应支付的利息日确认本月应支付的利息:借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 5005003 3月月3131日还本付息日还本付息借借:短期借款短期借款 100 000100 000 应付利息应付利息 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 101 500101 500也可以写成：也可以写成：借借:短期借款短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000借借:应付利息应付利息 1 500 贷：银行存款贷：银行存款1 500 另一种方法是另一种方法是3 3月份的利息直接支付月份的利息直接支付3 3月月3131日还

26、本付息日还本付息:借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000借借:财务费用财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500借借:应付利息应付利息 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款10001000 也可以写成一个复合分录：也可以写成一个复合分录：借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 财务费用财务费用 500500 应付利息应付利息 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 101 500101 500例：某企业例：某企业2002007 7年年9 9月月9 9月份发生下列与借款有

27、关的业务：月份发生下列与借款有关的业务：6 6个月的借款个月的借款100000100000元。元。借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000150000150000元。元。借：银行存款借：银行存款 150000150000 贷：长期借款贷：长期借款 150000150000120000120000元。元。借：短期借款借：短期借款120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 1200001200004.4.用银行存款归还到期的长期借款用银行存款归还到期的长期借款200000200000元。元。借：短期借款借：短期借款2000002

28、00000 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000400400元，利息暂不支付。元，利息暂不支付。借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 4004002.2.用银行存款支付本月短期借款利息用银行存款支付本月短期借款利息15001500元。元。借：财务费用借：财务费用 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 1500150012001200元，其中前两个月已经确认过（即已元，其中前两个月已经确认过（即已经预提）。经预提）。借：财务费用借：财务费用 400400 应付利息应付利息

29、 800800 贷：银行存款贷：银行存款 12001200第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算（一）主要业务内容（一）主要业务内容（二）账户设置（二）账户设置（三）业务举例（三）业务举例1.1.材料入库材料入库,货款已经支付货款已经支付2.2.材料入库材料入库,货款尚未支付货款尚未支付3.3.支付欠货款支付欠货款4.4.材料尚未到达材料尚未到达,货款已经支付货款已经支付5.5.在途材料验收入库在途材料验收入库6.6.预付款购货预付款购货7.7.采购成本的计算采购成本的计算（一）主要业务内容（一）主要业务内容（二）账户设置（二）账户设置 1.“原材料原材料”账户账户 2.“在途物资

30、在途物资”账户账户 3.“应付账款应付账款”账户账户 4.“应付票据应付票据”账户账户 5.“预付账款预付账款”账户账户 6.“应交税费应交税费”账户账户1.“1.“原材料原材料”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业各种库存材料的增减变动）核算内容：企业各种库存材料的增减变动及结存情况及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 原材料原材料 贷方贷方库存原材料库存原材料的增加数的增加数库存原材料库存原材料的减少数的减少数余额：期末库存材料实余额：期末库存材料实有数额有数额4）明细账：按材料类别、品种、规格、名称设置）明细账：按材料类别、品种、规格、名称设置2.“2.“

31、在途物资在途物资”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业购入的尚未到达企业或已经到）核算内容：企业购入的尚未到达企业或已经到达但尚未验收入库的材料、商品等的采购成本。达但尚未验收入库的材料、商品等的采购成本。3 3）结构：）结构：借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方在途物资在途物资的增加数的增加数验收入库使在途物资的验收入库使在途物资的减少数减少数余额：期末余额：期末在途物资在途物资实实有数额有数额4）明细账：按供应单位和物资品种设置）明细账：按供应单位和物资品种设置3.3.“应付账款应付账款”账户账户1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业因购买材料

32、、商品和接受劳务供）核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项应等而应付给供应单位的款项 3 3）结构：）结构：借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方已经支付或抵付的已经支付或抵付的应付账款应付账款应付账款应付账款的增加数的增加数余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的应付账款应付账款4)4)明细账明细账:按债权人设置按债权人设置4.4.“应付票据应付票据”账户账户1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供）核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票应等而开出、承兑的商业汇票3 3）结构：）结构：借方借

33、方 应付票据应付票据 贷方贷方到期的到期的商业汇票商业汇票开出、承兑的商业汇票开出、承兑的商业汇票余额：期末尚未到期的余额：期末尚未到期的商业汇票商业汇票4)4)明细账明细账:设置设置“应付票据应付票据 备查簿备查簿”5.5.“预付账款预付账款”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业按照购货合同规定预付给）核算内容：企业按照购货合同规定预付给给供应单位的款项。给供应单位的款项。3 3）结构：）结构：借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方本期支付的预付账款本期支付的预付账款 本期收到货物冲减的本期收到货物冲减的预付预付账款账款 余额：期末尚未余额：期末尚未收到收到货物的货

34、物的预付账款预付账款 4)4)明细账明细账:供应单位设置供应单位设置6.6.“应交税费应交税费”账户账户1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业按照税法等规定计算出的应该向）核算内容：企业按照税法等规定计算出的应该向国家交纳的各种税费国家交纳的各种税费 3 3）结构：）结构：借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方实际交纳的税费数额实际交纳的税费数额 各种应交税费的增加数各种应交税费的增加数余额：期末尚未交纳的税余额：期末尚未交纳的税费费4)4)明细账明细账:按应交税费种类设置按应交税费种类设置增值税：增值税：在中国境内销售货物或提供加工、修理修在中国境内销售货物或提供加工、修理修

35、配劳务以及进口货物的单位和个人，应该配劳务以及进口货物的单位和个人，应该交纳增值税。交纳增值税。增值税以增值额作为征税对象，实行税款增值税以增值额作为征税对象，实行税款抵扣制度。抵扣制度。增值税：增值税：企业销售货物时，从买方收取的款项分两企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：部分：一部分是商品的售价，形成销售收入一部分是商品的售价，形成销售收入另一部分是增值税另一部分是增值税=售价售价*税率，收到的这税率，收到的这部分税金，叫做销项税额，企业不能自己部分税金，叫做销项税额，企业不能自己留下，而是要上交给国家，因此是应交税留下，而是要上交给国家，因此是应交税费的增加（计入应交税费账户的贷方

36、）。费的增加（计入应交税费账户的贷方）。增值税：增值税：企业销售货物时，从买方收取的款项分两企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：部分：例：企业销售商品件，单价例：企业销售商品件，单价元，售价元，售价元，形成销售收入（计入主营业务收入贷元，形成销售收入（计入主营业务收入贷方）方）增值税增值税=售价售价*税率税率元，（计入应交税费账户的贷方）。元，（计入应交税费账户的贷方）。增值税：增值税：企业购买材料支付给卖方的款项也包括两企业购买材料支付给卖方的款项也包括两部分：部分：一部分一部分材料的买价，构成材料成本材料的买价，构成材料成本 另一部分是另一部分是增值税增值税=买价买价*税率，支付税率

37、，支付的这的这部分税金，叫做进项税额，是部分税金，叫做进项税额，是应交税费减应交税费减少，（计入少，（计入应交税费账户的借方）应交税费账户的借方）可以从可以从销项税额中抵扣。销项税额中抵扣。例：向大明工厂购入甲材料例：向大明工厂购入甲材料200200吨，单价吨，单价200200元，价款元，价款40 00040 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料，材料已验收入库，货款用银行存款支付。已验收入库，货款用银行存款支付。买价买价200X200=40 000200X200=40 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额40000X 17%=6 80040000X 17%=6

38、800元，应交税费元，应交税费减少减少全部款项共计全部款项共计46 80046 800元，用银行存款支付元，用银行存款支付使银行存款减少使银行存款减少46 80046 800元。元。增值税：增值税：企业每个月应该交纳的增值税额：企业每个月应该交纳的增值税额：从销项税额中减去从销项税额中减去进项税额，进项税额，也就是将进也就是将进项税额项税额从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。交纳的增值税额交纳的增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额（三）业务举例（三）业务举例1.1.购买原材料购买原材料,材料入库材料入库,货款已经支付货款已经支付企业购买材料支付给供应方的款项包括两部分：企业购买材料支付

39、给供应方的款项包括两部分：材料的买价材料的买价 计入材料成本计入材料成本 （借：原材料）（借：原材料）增值税增值税=买价买价*税率税率 应交税费减少（借：应交税应交税费减少（借：应交税费）费）全部价款用银行存款支付（贷：银行存款）全部价款用银行存款支付（贷：银行存款）例例4-104-10：向华光工厂购入甲材料：向华光工厂购入甲材料50500 0吨，单价吨，单价200200元，价款元，价款100 000100 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，货款用银行存款支付。材料已验收入库，货款用银行存款支付。买价买价200X500=100000200X500=100000元，构成

40、材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额100000X 17%=17000100000X 17%=17000元，应交税元，应交税费减少费减少全部款项共计全部款项共计117000117000元，用银行存款支付元，用银行存款支付使银行存款减少使银行存款减少117000117000元。元。会计分录会计分录：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000例例4-114-11：向大明工厂购入甲材料：向大明工厂购入甲材料200200吨，单价吨，单价200200元

41、，价款元，价款40 00040 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，货款用银行存款支付。材料已验收入库，货款用银行存款支付。买价买价200X200=40 000200X200=40 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额40000X 17%=6 80040000X 17%=6 800元，应交税费元，应交税费减少减少全部款项共计全部款项共计46 80046 800元，用银行存款支付元，用银行存款支付使银行存款减少使银行存款减少46 80046 800元。元。会计分录会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料40 00040 000 应交税费应交税费应交增值

42、税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 8006 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 80046 8002.2.购买原材料购买原材料,材料入库材料入库,货款尚未支付货款尚未支付例例4-124-12：向东光工厂购入乙材料：向东光工厂购入乙材料200200吨，单价吨，单价400400元，价款元，价款80 00080 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料，材料已验收入库，货款尚未支付。已验收入库，货款尚未支付。买价买价400X200=80 000400X200=80 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额80 000X 17%=13 60080 000X 17%=13

43、 600元，应交税费元，应交税费减少减少全部款项共计全部款项共计93 60093 600元，未付形成应付账款元，未付形成应付账款（负债增加计入贷方）会计分录会计分录：借：原材料借：原材料乙材料乙材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款东光工厂东光工厂 93 60093 600例例4-134-13：向利民：向利民 工厂购入丙材料工厂购入丙材料100100吨，吨，单价单价200200元，价款元，价款20 00020 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，货款尚未支付。，材料已验

44、收入库，货款尚未支付。买价买价200X100=20 000200X100=20 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额20 000X 17%=3 40020 000X 17%=3 400元，应交元，应交税费减少税费减少全部款项共计全部款项共计23 40023 400元，未付形成应付元，未付形成应付账款账款（负债增加计入贷方）会计分录会计分录：借：原材料借：原材料丙材料丙材料20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款利民工厂利民工厂 23 40023 4003.3.支付欠货款支付欠货款例例4

45、-14 4-14：用银行存款偿还前欠新中工厂：用银行存款偿还前欠新中工厂乙材料款乙材料款23 4023 400 0元。元。借：应付账款借：应付账款新中工厂新中工厂 23 40 23 400 0 贷：银行存款贷：银行存款 23 40 23 400 04.4.购买原材料购买原材料,材料尚未到达材料尚未到达,货款已经支付货款已经支付例例4-154-15：向万丰工厂购入丙材料：向万丰工厂购入丙材料100100吨，吨，单价单价200200元，价款元，价款20 00020 000元，增值税率元，增值税率17%17%，货款用存款支付，材料尚未入库。，货款用存款支付，材料尚未入库。分析分析买价买价200X10

46、0=20 000200X100=20 000元，构成材料成本，元，构成材料成本，材料未入库，形成在途物资材料未入库，形成在途物资(借方借方)进项税额进项税额20 000X 17%=3 40020 000X 17%=3 400元，应交税元，应交税费减少（计入应交税费借方）费减少（计入应交税费借方）全部款项共计全部款项共计23 40023 400元，用存款支付元，用存款支付（银行存款减少计入贷方）会计分录会计分录：借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023

47、 400例例4-164-16：向万丰工厂购入丙材料：向万丰工厂购入丙材料300300吨，吨，单价单价100100元，价款元，价款30 00030 000元，增值税率元，增值税率17%17%，货款用存款支付，材料尚未入库。，货款用存款支付，材料尚未入库。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 1005.5.在途材料验收入库在途材料验收入库例例4-174-17：企业从万达公司购买的甲材料到达，：企业从万达公司购买的甲材料到达，验收入库，实际成本验收入

48、库，实际成本200 000200 000元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 200 000200 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料200 000200 000 6.6.预付款购货预付款购货例例4-184-18：按照合同约定，预先支付给通达公司：按照合同约定，预先支付给通达公司购买甲材料的货款购买甲材料的货款30 00030 000元，约定元，约定2020日后付日后付货。货。借：预付账款借：预付账款通达公司通达公司 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000例例4-194-19：收到通达公司按照合同约定，发来的：收到通达公司按照合同约定，发来的

49、甲材料甲材料250250公斤，单价公斤，单价120120元，买价元，买价3000030000元，元，税率税率17%17%，材料验收入库。，材料验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：预付账款贷：预付账款 351 00351 00预付账款预付账款 30000 3510030000 35100 5100 5100预付账款账户属于往来账户。这种预付账款账户属于往来账户。这种账户在借贷记账法下具有双重性质账户在借贷记账法下具有双重性质（即具有资产和负债的双重性质（即具有资产和负债的双重性质)

50、余额在借方表示资产，余额在贷方表余额在借方表示资产，余额在贷方表示负债。示负债。应收账款、预收账款、应付账款和预应收账款、预收账款、应付账款和预付账款都属于往来账户。付账款都属于往来账户。例例4-20：用银行存款支付给通达公司：用银行存款支付给通达公司51 00元，补付所欠货款。元，补付所欠货款。借：预付账款借：预付账款通达公司通达公司 5100 贷：银行存款贷：银行存款 51007.7.采购成本的计算采购成本的计算（1 1）材料采购成本的内容）材料采购成本的内容材料采购成本由买价和采购费用采购费用组成。采购费用：运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费）运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用