持有至到期投资与长期股权投资.ppt

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1、持有至到期投资持有至到期投资与长期股权投资与长期股权投资王王晖晖第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资一、一、持有至到期投资持有至到期投资的的概念概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报在活跃市场上有公开报价的价的国债、企业债券、金融债券等国债、企业债券、金融债券等，可以划分为，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资。第一节第一节 持有至到期投资持有至

2、到期投资按还本付息的方式不同，债券可分为：按还本付息的方式不同，债券可分为：到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本、分期付息到期一次还本、分期付息分期还本、分期付息。分期还本、分期付息。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的特征二、持有至到期投资的特征（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期注意：注意：第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资A A、存在下列情况之一的，表明企业、存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图没有明确意图

3、将将该金融资产投资持有至到期：该金融资产投资持有至到期：1.1.持有该金融资产的期限不确定；持有该金融资产的期限不确定；2.2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；3.3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；成本的金额清偿；4.4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期。

4、持有至到期。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资B B、“有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业存在下列情况之一的，表明企业没有能力没有能力将具有将具有固定期限的金融资产投资持有至到期固定期限的金融资产投资持有至到期:1 1没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；期；2.2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金受

5、法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；融资产投资持有至到期；3 3.其他表明企业没有能力将具有固定期限的金其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。融资产投资持有至到期的情况。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资C C、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响产的影响如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的或重分类前的总额较大总额较大，则企业在处置或

6、重分类，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分重分类为可供出售金融资产类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。有至到期投资。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资三、持有至到期投资的会计处理三、持有至到期投资的会计处理初始计量初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在在“

7、持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目核算）科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量采用实际利率法，按摊余成本计量重分类为可供重分类为可供出售金融资产出售金融资产重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（一）账户设置（一）账户设置为了反映持有

8、至到期投资的取得、收益和处置等情为了反映持有至到期投资的取得、收益和处置等情况，可设置况，可设置“持有至到期投资持有至到期投资”账户，并设置账户，并设置“债券面值、溢折价、应计利息债券面值、溢折价、应计利息”明细账。明细账。“持有至到期投资持有至到期投资面值面值 溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整）应计利息应计利息“第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（二）持有至到期投资的取得（二）持有至到期投资的取得1 1、债券溢折价的原因及其差额的含义、债券溢折价的原因及其差额的含义 溢折价的原因：溢折价的原因：主要是由于主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致金融市场利率与债券票面利率不一致

9、造造成的。成的。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（1）当债券票面利率当债券票面利率高于高于金融市场利率时金融市场利率时债券发行者按债券票面利率付息会多付利息，在这债券发行者按债券票面利率付息会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券种情况下，可能会导致债券溢价溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的息而给予债券发行者的利息返还利息返还。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）当债券票面利率）当债券票面利率低于低于金融市场利率时金融市场利率时债券发行者按债券票面利率付息会少付利息，在债券发行者按债券票面

10、利率付息会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券这种情况下，可能会导致债券折价折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息而给予债券购买者的利息补偿利息补偿。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资2 2、投资入账价值的确定、投资入账价值的确定持有至到期投资，按购入时持有至到期投资，按购入时实际支付的价款实际支付的价款作为初作为初始投资成本计价入账，始投资成本计价入账，包括包括支付的债券实际买价支付的债券实际买价以及手续费、佣金等以及手续费、佣金等交易费用交易费用。但实际支付的价款中含有但实际支付的价款中含有发行日或付息

11、日至购买日发行日或付息日至购买日之间之间分期付息的利息，应作为短期债权处理，不分期付息的利息，应作为短期债权处理，不计入债券的初始成本，计入计入债券的初始成本，计入“应收利息应收利息”账户。账户。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资3 3、投资取得的账务处理、投资取得的账务处理（1 1）实际支付的价款中）实际支付的价款中不含有利息不含有利息溢价购入溢价购入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整）贷：银行存款贷：银行存款第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资折价购入折价购入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 贷：银行存款贷：银

12、行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）实际支付的价款中）实际支付的价款中含有利息含有利息实际支付的价款中含有实际支付的价款中含有分期付息分期付息的利息的利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资实际支付的价款中含有实际支付的价款中含有到期支付到期支付的利息的利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款

13、借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整P116P116例例1 1、2 2、3 3 第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（三）持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确（三）持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定定金融资产的摊余成本金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；摊

14、销额；（3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资本期计提的利息本期计提的利息=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+本期计提的利息本期计提的利息-本本期收回的利息期收回的利息-本期收回的本金本期收回的本金-本期计提的减值本期计提的减值准备准备【提示】就【提示】就持有至到期投资持有至到期投资来说，摊余成本即为来说，摊余成本即为其账面价值。其账面价值。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资1 1、直线法、直线法将溢

15、折价金额在债券持有期间平均分摊的方法。将溢折价金额在债券持有期间平均分摊的方法。（1 1）特点）特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。因而各期的投资收益率也在变化。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）优缺点）优缺点采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。营业绩。（3 3）投资

16、收益计算）投资收益计算折价购入：投资收益折价购入：投资收益=票面利息票面利息+折价摊销折价摊销溢价购入：投资收益溢价购入：投资收益=票面利息票面利息-溢价摊销溢价摊销第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（4 4）账务处理）账务处理溢价溢价借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券分期付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息）贷：投资收益贷：投资收益 （按票面利率计算的利息（按票面利率计算的利息减去摊销的溢价）减去摊销的溢价）持有至到期投资持有至到

17、期投资利息调整利息调整 （摊销的溢价）摊销的溢价）第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资折价折价借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券分期付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （摊销的折价）摊销的折价）贷：投资收益贷：投资收益 （按票面利率计算的利息（按票面利率计算的利息加上摊销的折价）加上摊销的折价）第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资P117P117例例4 4计息日期计息日期票面利息票

18、面利息（1 1）投资收益投资收益（2 2）折价摊销折价摊销（3 3）未摊销折未摊销折价（价（4 4）摊余成本摊余成本（5 5）20201.1.11.1.1336983369876630276630220201.12.311.12.31400004000046739.646739.66739.66739.626958.426958.4773041.6773041.620202.12.312.12.31400004000046739.646739.66739.66739.620218.820218.8779781.2779781.220203.12.313.12.31400004000046739

19、.646739.66739.66739.613479.213479.2786520.8786520.820204.12.314.12.31400004000046739.646739.66739.66739.66739.66739.6793260.4793260.420205.12.315.12.31400004000046739.646739.66739.66739.60 0800000800000合计合计2000002000002336982336983369833698第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资P118P118例例5 5计息日期计息日期票面利息票面利息（1 1）投资收益投

20、资收益（2 2）溢价摊销溢价摊销（3 3）未摊销溢价未摊销溢价（4 4）摊余成本摊余成本（5 5）20201.11.1356173561783651783651720201.12.311.12.31400004000032876.632876.67123.47123.428493.628493.6828493.6828493.620 20 2.12.312.12.31400004000032876.632876.67123.47123.421370.221370.2821370.2821370.220 20 3.12.313.12.31400004000032876.632876.67123.

21、47123.414246.814246.8814246.8814246.820 20 4.12.314.12.31400004000032876.632876.67123.47123.47123.47123.487123.487123.420 20 5.12.315.12.31400004000032876.632876.67123.47123.40 0800000800000合计合计2000002000001643831643833561735617第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资P118P118例例6 6计息日期计息日期票面利息票面利息（1 1）投资收益投资收益（2 2）折价摊销

22、折价摊销（3 3）未摊销折未摊销折价（价（4 4）摊余成本摊余成本（5 5）20203.1.13.1.1527405274074726074726020203.12.313.12.31400004000050548505481054810548421924219279780879780820204.12.314.12.31400004000050548505481054810548316443164484835684835620205.12.315.12.31400004000050548505481054810548210962109689890489890420206.12.316.12.

23、31400004000050548505481054810548105481054894945294945220207.12.317.12.314000040000505485054810548105480 010000001000000合计合计2000002000002527402527405274052740第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资2 2、实际利率法、实际利率法按初始投资成本（或摊余成本）乘以实际利率确认按初始投资成本（或摊余成本）乘以实际利率确认利息收入（投资收益）。利息收入（投资收益）。（1 1）特点）特点各期的各期的投资收益率保持不变投资收益率保持不变，债券投资额不

24、断变化，债券投资额不断变化，各期投资收益也不断变化。折价、溢价摊销为票各期投资收益也不断变化。折价、溢价摊销为票面利息与投资收益的差额。面利息与投资收益的差额。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）计算）计算投资收益投资收益=初始投资成本（或摊余成本）初始投资成本（或摊余成本）实际利实际利率率摊余成本的确定：是指初始投资成本调整应计利摊余成本的确定：是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。息和溢折价摊销以后的余额。实际利率的确定实际利率的确定第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资A A、分期付息债券、分期付息债券债券初始入账价值债券初始入账价值=债券面值债券面值D

25、FDFi i，n n+债券票面利息债券票面利息ADFADFi i，n n P119P119第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资例例例例5-15-15-15-1：766302=800000DFi766302=800000DFi766302=800000DFi766302=800000DFi，5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi，5 5 5 5i=5%i=5%i=5%i=5%时时时时8000000.784+400004.329=627200+173160=8003608000000.784+400004.329=62

26、7200+173160=8003608000000.784+400004.329=627200+173160=8003608000000.784+400004.329=627200+173160=800360i=7%i=7%i=7%i=7%8000000.713+400004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=734400运用插值法运用插值法运用插值法运

27、用插值法5%8003605%8003605%8003605%800360i 766302i 766302i 766302i 7663027%7344007%7344007%7344007%734400（7%-5%7%-5%7%-5%7%-5%）/(734400-800360)=(i-5%)/(766302-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(766302-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(766302-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(766302-800360)i=6%i=6%i=6%i=6%第一节第一节

28、 持有至到期投资持有至到期投资例例例例5-25-25-25-2：835617=800000DFi835617=800000DFi835617=800000DFi835617=800000DFi，5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi，5 5 5 5i=5%i=5%i=5%i=5%时时时时8000000.784+400004.329=627200+173160=8003608000000.784+400004.329=627200+173160=8003608000000.784+400004.329=627200+173

29、160=8003608000000.784+400004.329=627200+173160=800360i=7%i=7%i=7%i=7%8000000.713+400004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=734400运用插值法运用插值法运用插值法运用插值法5%8003605%8003605%8003605%800360i 835617i 83561

30、7i 835617i 8356177%7344007%7344007%7344007%734400（7%-5%7%-5%7%-5%7%-5%）/(734400-800360)=(i-5%)/(835617-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(835617-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(835617-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(835617-800360)i=4%i=4%i=4%i=4%第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资B B、到期一次还本付息债券、到期一次还本付息债券债券初始入账价值（债券

31、初始入账价值（1+i1+i）n n=债券到期价值债券到期价值 P120P120例例例例5-35-35-35-3：747260*747260*（1+i1+i）n n=800000+800000*5%*5=800000+800000*5%*5i=6%i=6%第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（3 3）账务处理）账务处理溢价溢价借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券分期付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息）贷：投资收益贷：投资收益 （持有至到

32、期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （差额）（差额）第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资折价折价借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券分期付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （差额）（差额）贷：投资收益贷：投资收益 （持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（持有至到期投资

33、摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）P120P120例例7 7、8 8、9 9第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（四）持有至到期债券的到期兑现（四）持有至到期债券的到期兑现是指期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息。是指期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。业可以收回债券面值。借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 应计利息应计利息P122P122例例101

34、0第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（五）持有至到期投资的减值（五）持有至到期投资的减值债权人应将债权的账面价值减记至预计未来现金流债权人应将债权的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。当期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资已计提减值准备的持有至到期债券价值以后又得以已计提减值准备的持有至到期债券价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，

35、借记增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（六六）持有至到期投资转换）持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（差额，也可能（差额，也可能在借方）在借方）第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等 持有至到期投资

36、减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益投资收益 （差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资l【例例1 1】20102010年年1 1月月1 1日，甲公司从二级市场购入乙日，甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的到期时一次还本付息的债券公司同日发行的到期时一次还本付息的债券1212万万张，以银行存款支付价款张，以银行存款支付价款1 0201 020万元，另支付相关万元，另支付相关交易费用交易费用1010万元。该债券每张债券面值为万元。该债券每张债券面值为100100元，元，期限为期限为3 3年，票面年利率为年，票面

37、年利率为5 5，利息不是以复利，利息不是以复利计算。甲公司拟持有该债券至到期。计算。甲公司拟持有该债券至到期。l要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（列第（1 1）题至第（）题至第（2 2）题。）题。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（1 1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是）甲公司购入乙公司债券的入账价值是()()万万元。元。A A1000 B.1030 C1000 B.1030 C1020 D1020 D10101010（2 2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是资收益是()

38、()万元。万元。A A350 B.180 C350 B.180 C360 D360 D170 170 第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资【答案答案】（1 1）B B【解析解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值甲公司购入乙公司债券的入账价值=1020+10=1030=1020+10=1030（万元）。（万元）。（2 2）A A【解析解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益的投资收益=现金流入现金流入-现金流出现金流出=10012=10012（1+5%31+5%3）-（1020+101020+10）=350=350（万元）（万元）。第一节第一节

39、 持有至到期投资持有至到期投资【例例2 2】200200年年1 1月月1 1日，日，XYZXYZ公司支付价款公司支付价款1 0001 000万万元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5 5年年期债券，面值期债券，面值1 2501 250万万元，票面年利率元，票面年利率4.72%4.72%，按，按年支付利息（即每年支付年支付利息（即每年支付5959万万元），本金最后一元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外

40、款项。付额外款项。XYZXYZ公司在购买该债券时，预计发行公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。方不会提前赎回。XYZXYZ公司将购入的该公司债券划公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。失等因素。公司确定的实际利率为公司确定的实际利率为10%10%。第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资年年 份份期初摊余成本期初摊余成本（a a）实际利息（实际利息（b b）（按（按10%10%计算）计算）折价摊销折价摊销（d=b-cd=b-c）实收利息实收利息（c c）期末摊余成本期末摊余成本（e=a+de=a+d）20

41、0200年年1 0001 000100100414159591 0411 041201201年年1 0411 041104.1104.145.145.159591 086.11 086.1202202年年1 086.11 086.1108.61108.6149.6149.6159591135.711135.71203203年年1 135.711 135.71113.57113.5754.5754.5759591 190.281 190.28204204年年1 190.281 190.28118.72*118.72*59.72*59.72*59591 2501 250*59.72=250-41-

42、45.1-49.61-54.57*59.72=250-41-45.1-49.61-54.57*118.72=59.72+59单位：万元第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资根据上述数据，根据上述数据，XYZXYZ公司的有关账务处理如下：公司的有关账务处理如下：（1 1）200200年年1 1月月1 1日，购入债券：日，购入债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 250 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整250250第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）200200年年1212月月3131日

43、，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息等：票面利息等：借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整4141 贷：投资收益贷：投资收益 l00l00 借：银行存款借：银行存款5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（3 3）201201年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息等：票面利息等：借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整4545.1.1 贷：投资收益贷：投资收益 104104.1.1 借：银行存款借：银

44、行存款5959 贷：应收利息贷：应收利息5959第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（4 4）202202年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息等：票面利息等：借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整49.6149.61 贷：投资收益贷：投资收益 10108.618.61 借：银行存款借：银行存款5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（5 5）203203年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息等：票面利息等：借

45、：应收利息借：应收利息5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整5 54.574.57 贷：投资收益贷：投资收益 11113.573.57 借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（6 6）204204年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：票面利息和本金等：借：应收利息借：应收利息5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （250-41-45250-41-45.1-49.61-54.57.1-49.61-54.57）59.7259.72 贷：

46、投资收益贷：投资收益118118.72.72借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息5959借：银行存款借：银行存款1 2501 250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本1 2501 250第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资【例例3 3】假定假定XYZXYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。期一次还本付息，且利息不是以复利计算。公司确定公司确定的实际利率为的实际利率为9.05%9.05%。年份年份 期初摊余成本期初摊余成本（a a）实际利息（实际利息（b b）（按（按9.05%9.0

47、5%计算）计算）应计利息应计利息（c c）折价摊销折价摊销（d=b-cd=b-c）期末摊余成本期末摊余成本（e ea+c+da+c+d）200200年年1 0001 00090.590.5595931.531.51 090.51 090.5201201年年1 090.51 090.598.6998.69595939.6939.691 189.191 189.19202202年年1 189.191 189.19107.62107.62595948.6248.621 296.811 296.81203203年年1 296.811 296.81117.36117.36595958.3658.361

48、414.171 414.17204204年年1 414.171 414.17130.83*130.83*595971.83*71.83*15451545*71.83=250-31.5-39.69-48.62-58.3671.83=250-31.5-39.69-48.62-58.36*130.83=71.83+59130.83=71.83+59单位：万元第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资根据上述数据，根据上述数据，XYZXYZ公司的有关账务处理如下：公司的有关账务处理如下：（1 1）200200年年1 1月月1 1日，购入债券：日，购入债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本

49、1 250 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250 250第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）200200年年1212月月3131日，确认实际利息收入：日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59 利息调整利息调整 31.5 31.5 贷：投资收益贷：投资收益 90.590.5（3 3）201201年年1212月月3131日，确认实际利息收入：日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59 利息调整利息调整 39.6939

50、.69 贷：投资收益贷：投资收益 98.69 98.69第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（4 4）202202年年1212月月3131日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息5959 利息调整利息调整48.6248.62 贷：投资收益贷：投资收益107.62107.62（5 5）203203年年1212月月3131日，确认实际利息：日，确认实际利息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5959 利息调整利息调整58.3658.36 贷：投资收益贷：投资收益 117.36117.36第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（6 6）204204年