基础会计4制造企业主要经济业务的核算.ppt

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1、第五章 企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第一节 企业主要经营活动概述一、企业的主要经济业务内容一、企业的

2、主要经济业务内容 企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对企业的主要经济业务内容的理解二、对企业的主要经济业务内容的理解 1.1.资金筹集资金筹集业务业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利

3、利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.采购过程采购过程业务业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3.

4、3.生产过程生产过程业务业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品产品销售过程销售过程业务业务 发出对外销售产品；结算销售产品

5、货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果形成与分配财务成果形成与分配业务等业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进

6、行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第二节 资金筹集业务的核算 资金投

7、入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.所有者权所有者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、资本投入业务一、资本投入业务 (一)实收资本和注册资本 1.实收资本实收资本：是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。投资人可以用

8、货币资金、存货、固定资产、无形资产等对企业投资。2.注册资本注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。实收资本投资人的权利实收资本投资人的权利公司公司管理管理权权分享分享利润利润权权优先优先投资投资权权资本投资资本投资人的权利人的权利剩余资剩余资产索取产索取权权（二）实收资本的分类（二）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主

9、体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分（三）实收资本入账价值的确定（三）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本（1000万）中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。（四）实收资本的账务处理（四）实收资本的账务处理 公司的组织形式不同，实收资本的含公司的组织形式不同，实收资本的含义和核算方法也各不相同。义和核

10、算方法也各不相同。企企 业业独资型企业独资型企业合伙型企业合伙型企业公司型企业公司型企业无限无限责任责任公司公司 有限有限责任责任公司公司 股份股份有限有限公司公司 两合两合公司公司 实收实收资本资本股本股本A.有限责任公司有限责任公司实收资本的核算实收资本的核算 1.关于有限责任公司关于有限责任公司 有限责任公司是指由两个以上股东共有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。在这类公对公司承担有限责任的法人。在这类公司，投资者投入公司的资本金称为司，投资者投入公司的资本金称为“实实收资本收资本”。2.账户设置账

11、户设置 【例1】宏大公司创立于2006年1月1日，当时A、B两位投资人各投资5 000 000元。A投资5 000 000元现款；B投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价800 000元，固定资产的评估价4 200 000元。(1)借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本A 5 000 000 (2)借：固定资产 4 200 000 无形资产 800 000 贷：实收资本B 5 000 000 【例例2】某中外合资经营企业注册资本为人民币220万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为1：，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇100

12、万元。账务处理如下：借：银行存款港元户 1 100 000 (1 000 0001.1)贷：实收资本港龙公司 1 100 000 (10000001.1)B.股份有限公司股份有限公司股本的核算股本的核算 1.关于股份有限公司关于股份有限公司 股份有限公司是指其全部资本由等额股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。任的企业法人。股份有限公司的股本总额应等于股票股份有限公司的股本总额应等于股

13、票面值与股份总数的乘积，也应等于注册面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。资本。2 2公司设立方式公司设立方式 (1)(1)发起式发起式：公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份，无需聘请券商向社会广泛募集资金。其筹集费用很低，筹资风险小。(2)(2)募集式募集式：公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。发起人发起人其他自然人或法人其他自然人或法人发行股票收回资金证券证券市场市场 3 3股票的类别股票的类别 股票是股份公司签发的证明股东按其所股票是股份公司签发的证明股东按其所

14、持股份享有权利和承担义务的书面证明。按持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种：其权利不同可分为普通股和优先股两种：（1）普通股：是股票中的一种最普遍、最）普通股：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利：具有以下的权利：投票表决权。投票表决权。盈余分配权。盈余分配权。优先认股权。优先认股权。剩余财产要求权。剩余财产要求权。（2）优先股：是指优先于普通股股东分优先股：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利：权利：优先分得股利的权利。优

15、先分得股利的权利。在公司终止营业清算解散时，先于普通在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。股分得剩余财产。对公司净资产享有的权益以优先股股份对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积金。的面值为限，无权分享盈余公积金。通常在股东会上没有表决权。通常在股东会上没有表决权。4 4股票发行价格股票发行价格 按照公司法的有关规定，按照公司法的有关规定，“股票股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额面金额，但不得低于票面金额”。5 5账户设置账户设置资本公积备注：备注：a.a.资本公积资本公积的含义的含义 资本

16、公积是指由投资者投入但不构资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。者权益的重要组成部分。资本公积与实收资本的区别：实收资资本公积与实收资本的区别：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。何回报要求。b.资本公积的来源资本公积的来源 主要是主要是资本溢

17、价资本溢价：投资者缴付的出资额大：投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。于注册资本而产生的差额。1.股份公司创办时发行股票，其发行价格超股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分。即溢价部分计入资本过股票面值的差额部分。即溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分；额部分；2.公司创办后有新股东加入时，一般要付出公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于原股东投资

18、比例的出资额部分则计入资本公积。原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积。c.资本公积的用途资本公积的用途 资本公积的主要用于转增资本。即资本公积的主要用于转增资本。即在办理增资手续后转增资本，按股东原在办理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。有股份比例发给新股或增加每股面值。d.资本公积的账务处理资本公积的账务处理资本公积资本公积转赠资本 股本溢价等 银行存款 实收资本 【例例3】新世纪股份公司经中国证监会批准，新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股发行普通股1000万股，每股面值万股，每股面值1元，发行价元，发行价元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行

19、收入的3%，发行收入，发行收入扣除手续费后的股款已存入银行。扣除手续费后的股款已存入银行。发行总收入：发行总收入：10 000 00034 000 000元元 券商收取手续费：券商收取手续费：34 000 0003%3%1 020 000元元 公司实际收到股款：公司实际收到股款：34 000 0001 020 000 32 980 000元元 借：银行存款借：银行存款 32 980 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 10 000 000 资本公积资本公积 22 980 000【例例4】新世纪股份公司经中国证监会批准，新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股增发新股300万股，每股发行价万股

20、，每股发行价5元，在增发元，在增发过程中，发生各种费用过程中，发生各种费用450 000元，发行总元，发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。发行总收入:30000005=15 000 000元 公司收到券商汇入股款:15 0 00000-450 000=14 550 000元 借：银行存款借：银行存款 14 550 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 3 000 000 资本公积资本公积 11 550 000 二、借款业务二、借款业务（一）（一）短期借款短期借款业务的核算业务的核算 1.短期借款的含义 短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以

21、下的各种借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用

22、”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。【例例5 5】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。应付利息（负债）应付利息（负债）3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款、应付利息短期借款、应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息应付利息（2 2）核算举例：）核算举例：【例例6 6】企业于2009年4月15日借入短期借款1 000 000元(3个月，

23、年利率为6%，利息每季末支付)。a.得到1 000 000元借款 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 b.确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 c.确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000 5、6月各月利息计算：1 000 0006%12

24、5 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。d.支付4、5、6月利息。借：应付利息借：应付利息 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500月15日，偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 财务费用财务费用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 500 1 002 500（二）（二）长期借款长期借款业务的核算业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金

25、及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。借款费用的确认借款费用的确认 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用开始资本化的时点：借款费用开始资本化的时点：1.资产支出已经发生，企业已经支付了现金

26、、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。2.借款费用已经发生，企业已经发生了因构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。借款费用暂停资本化的条件：借款费用暂停资本化的条件：1.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。2.中断时间连续超过3个月。非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于

27、因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。费用停止资本化的时点：费用停止资本化的时点：1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成；2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。4.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产

28、品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。5.企业所购建或者生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工的应区别以下情况处理：（1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法

29、（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息应付利息期末余额期末余额 借款本借款本金（未偿还数）金（未偿还数）（或财务费用）（或财务费用）（2 2）核算举例：）核算举例：【例例7 7】企业2009年1月1日向银行借入长期借款5 000 000元，年利率为8%,借期为三年。用于购建企业厂房。a.得到长期借款 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000b.计算09、10、11年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：应付利息贷：应付

30、利息 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008%（年利率）400 000c.归还长期借款本息（2012年1月1日到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 5 000 000 应付利息应付利息 1 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000【例例8】华夏公司为购建一条新的生产线（工期华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于两年），于2007年年1月月1日向某金融机构取得日向某金融机构取得期限为期限为3年的人民币借款年的人民币借款5

31、 000 000元。该借款元。该借款年利率年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单，合同规定到期一次还本付息，单利计息。利计息。a.取得借款：借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000、20082008年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。各年应负担借款利息：各年应负担借款利息：5 000 0006%5 000 0006%300 000300 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 300 000 300 000 贷：应付利息贷：应付利息 300 000 300 000年各月末，分别计算当月借款利息年各月末，分别计算当月借款

32、利息 25 000 25 000元（元（300 000300 000元元1212）借：财务费用借：财务费用 25 000 25 000 贷：应付利息贷：应付利息 25 000 25 000年末全部偿还该笔借款的本金（年末全部偿还该笔借款的本金（5 000 0005 000 000元）和利息元）和利息（900 000900 000元）：元）：借：长期借款借：长期借款 5 000 000 5 000 000 应付利息应付利息 900 000 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 900 000 5 900 000 第三节 生产准备业务的核算一、固定资产采购业务的核算一、固定资产采购业务的核

33、算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 （1 1）按经济用途分类按经济用途分类 经营用固

34、定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 （2 2）按使用情况分类按使用情况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需用固定资产不需用固定资产（3 3）固定资产按来源渠道分类固定资产按来源渠道分类 外购固定资产外购固定资产 自行建造固定资产自行建造固定资产 投资者投入固定资产投资者投入固定资产 非货币性交换非货币性交换 债务重组债务重组 融资租入的固定资产（融资租赁）融资租入的固定资产（融资租赁）不包括经营租赁固定资产不包括经营租赁固定资产 改建扩建新增的固定资产改建扩建新增的固定资产 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 盘盈固

35、定资产等盘盈固定资产等（4 4）固定资产按是否需要安装分类固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。使用状态的生产设备、计算机等。不需要固定资产不需要固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。可使用状态的汽车、办公桌椅等。（三）企业取得固定资产入账价值的确定（三）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造建造固定资产价值的确定固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包

36、括人工费、材料费、机械设备使用费等。含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。2.2.购置购置固定资产价值的确定固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括购买价款、进口关税，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。增值税介绍增值税介绍 增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。就是说，增值税是以商品（含应税劳务）

37、在流转过程中产生的增值额增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额销项税额，然后扣除扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。例：例：企业本期购入原材料一批，增值税发票上注明价款600万，增值税额102万，货款已经支付，原材料验收入库。企业当期销售产品收入1200

38、万，并向购买者收取增值税204万，货款尚未收到。相关分录：借：原材料 600万 应交税费应交增值税（进项税额）102万 贷：银行存款 702万借：应收账款 1404万 贷：主营业务收入 1200万 应交税费应交增值税（销项税额）204万3.由由投资者投入投资者投入固定资产价值的确定固定资产价值的确定 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法。（四）固定资产取得的账务处理（四）固定资产取得的账务处理 1.账户设置账户设置固定资

39、产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2.核算举例：核算举例：【例例9 9】购入不需要安装设备，取得增值税专用发票上注明买价65 000元，增值税11 050元，货款已付。借：固定资产借：固定资产 65 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 050 贷：银行存款贷：银行存款 76 050 购入的不需要安装设备可直接记入购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产固定资产”账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入账户。但购入的需要安

40、装设备，其买价等应记入“在建工程在建工程”账户。账户。【例例10】兴海公司购入不需要安装的设备一兴海公司购入不需要安装的设备一台。买价台。买价30 00030 000元，增值税元，增值税5 1005 100元，包装元，包装费费600600元，运输费元，运输费900900元。款项尚未支付，元。款项尚未支付，设备已交付使用。设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产 31 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款贷：应付账款 36 600【例例11】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000元，增值税8 500元，款项尚未支付。发生包装

41、费和运输费计500元，已用现金支付。设备也已投入安装。借：在建工程借：在建工程 50 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：应交税费贷：应交税费 58 500 库存现金库存现金 500 需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入先记入“在建工程在建工程”账户，而不是记入账户，而不是记入“固定资产固定资产”账账户。户。以上需要安装设备发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。借：在建工程借：在建工程 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 需要安装设备发生的安装费、调试费等，

42、也应计入设备成本。以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本。借：固定资产借：固定资产 60 000 贷：在建工程贷：在建工程 60 000【例例1212】企业购入需要安装设备566 600元，货款已付。借：在建工程借：在建工程 566 600 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 566 600 以后，自行安装设备发生原材料费用12 000元，支付工人工资22 800元。借：在建工程借：在建工程 34 800 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 12 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 22 800 22 800 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本

43、。需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产借：固定资产 601 400 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 601 400 该工程总成本为：566 600 34 800 601 400 【例例13】兴海公司自行建造办公楼。兴海公司自行建造办公楼。a.领用原材料领用原材料150 000元，发生人工费元，发生人工费35 000元。元。借：在建工程 185 000 贷：工程物资 150 000 应付职工薪酬 35 000b.用银行存款用银行存款5 000元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用费。费。借：在建工程 5 000 贷：银行存

44、款 5 000c.自行建造的办公楼完工，交付使用。自行建造的办公楼完工，交付使用。借：固定资产 190 000 贷：在建工程 190 000【例例14】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。a.用银行存款支付工程价款750 000元。借：在建工程借：在建工程 750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000b.接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息50 000元。借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：应付利息贷：应付利息 50 000c.新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。借：固定资产借：固定资产 800 000 贷：在建工程贷：在

45、建工程 800 000【例例15】兴海公司收到投资者投入设备一套，兴海公司收到投资者投入设备一套，双方确认价值为双方确认价值为900 000900 000元。元。借：固定资产 900 000 贷：股本（实收资本）900 000 （五）（五）固定资产折旧固定资产折旧的核算的核算 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 1固定资产折旧的概念。固定资产折旧的概念。是指在固定资产使用寿命内，按照确定是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。应计提折旧额，指应当计提折旧的固定应计提折旧额，指应当计提折旧的固定资产的资产的原价原价扣除其扣除其预计净

46、残值预计净残值后的余额，如后的余额，如果有固定资产减值准备，还应当扣除减值准果有固定资产减值准备，还应当扣除减值准备累计金额。备累计金额。折旧应计入使用期间各期的费用。折旧应计入使用期间各期的费用。折旧会减少固定资产原始价值，原始价折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为值与折旧之差为固定资产净值固定资产净值。2影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素（1）原价）原价 即固定资产取得时的实际成本，是计即固定资产取得时的实际成本，是计算固定资产折旧的基数。算固定资产折旧的基数。（2）预计净残值）预计净残值 即固定资产在处于寿命终了时预计残即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入

47、扣除预计清理费用后的净额。值收入扣除预计清理费用后的净额。（3）预计使用寿命）预计使用寿命 即固定资产预计使用的期间（年）或即固定资产预计使用的期间（年）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。如一台设备生产产品件数或使用工时等。3 3固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 （1 1）平均年限法平均年限法。也称直线法，它是以固。也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。度的一种

48、折旧计算方法。基本计算公式基本计算公式 在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。根据以上年折旧率、月折旧率，可以计根据以上年折旧率、月折旧率，可以计算各年或各月的折旧额。算各年或各月的折旧额。在实务中，企业是按月计算提取固定资产在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧，并计入有关费用的。折旧，并计入有关费用的。【例16】兴海公司的一台机器设备原始价值100 000元，预计净残值率4，预计使用寿命为5年。有关指标计算如下：有关指标计算如下：年折旧率：（年折旧率：（14%）5 19.2%

49、月折旧率：月折旧率：19.2%12 1.6%年折旧额年折旧额=100 000元元19.2%=19 200元元 月折旧额月折旧额=100 000元元1.6%=1 600元元 或：或：19 200元元12 对使用年限平均法的评价对使用年限平均法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。解和应用。缺点：只注重固定资产的使用寿命，缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。间平均提取折旧，不够合理。比如，固定资产不同使用年限提供比如，固定资产不同使用年限提供的经济效益不同；不同使用年限

50、发生的的经济效益不同；不同使用年限发生的维修费用也不一样。维修费用也不一样。（2）工作量法工作量法：是以固定资产预计可完成的：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。的工作量计算折旧的一种方法。基本计算公式基本计算公式预计工作量总额预计工作量总额【例例17】兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值原始价值150 000元，预计净残值率元，预计净残值率3%，预计可工作，预计可工作10 000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作个小时。该设备投入使用后，各年的