2017企业会计准则.pdf

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1、）Page 1 of 660 1 2017 年 1 月最新中国企业会计准则目录目录企业会计准则基本准则（2014 年修订） . 4企业会计准则第1 号存货 . 9企业会计准则第1 号 存货应用指南 . 12 企业会计准则第2 号 长期股权投资 (2014 年修订 ) . 13 企业会计准则第3 号 投资性房地产 . 18 企业会计准则第3 号 投资性房地产应用指南. 21 企业会计准则第4 号固定资产. 23 企业会计准则第4 号 固定资产应用指南 . 27 企业会计准则第5 号 生物资产 . 29 企业会计准则第5 号 生物资产应用指南 . 33 企业会计准则第6 号 无形资产 . 35 企

2、业会计准则第6 号 无形资产应用指南 . 39 企业会计准则第7 号 非货币性资产交换 . 42 企业会计准则第7 号 非货币性资产交换应用指南. 44 企业会计准则第8 号 资产减值 . 46 企业会计准则第8 号 资产减值应用指南 . 54 企业会计准则第9 号 职工薪酬（ 2014 年修订） . 57 企业会计准则第10 号企业年金基金 . 63 企业会计准则第10 号 企业年金基金应用指南. 68 企业会计准则第11 号 股份支付 . 71 企业会计准则第11 号 股份支付应用指南 . 74 企业会计准则第12 号 债务重组 . 77 企业会计准则第12 号 债务重组应用指南 . 80

3、 企业会计准则第13 号 或有事项 . 82 企业会计准则第13 号 或有事项应用指南 . 85 企业会计准则第14 号 收入 . 87 企业会计准则第14 号 收入应用指南 . 90 企业会计准则第15 号 建造合同 . 93 企业会计准则第16 号 政府补助 . 97 企业会计准则第16 号 政府补助应用指南 . 99 企业会计准则第17 号 借款费用 . 102 企业会计准则第17 号 借款费用应用指南 . 105 企业会计准则第18 号 所得税 . 107 企业会计准则第18 号 所得税应用指南 . 110 企业会计准则第19 号 外币折算 . 113 企业会计准则第19 号 外币折算

4、应用指南 . 116 企业会计准则第20 号 企业合并 . 118 企业会计准则第20 号 企业合并应用指南 . 122 企业会计准则第21 号 租赁 . 125 ）Page 2 of 660 2 企业会计准则第21 号 租赁应用指南 . 130 企业会计准则第22 号 金融工具确认和计量 . 132 企业会计准则第22 号 金融工具确认和计量应用指南. 145 企业会计准则第23 号 金融资产转移 . 149 企业会计准则第23 号 金融资产转移应用指南. 155 企业会计准则第24 号 套期保值 . 157 企业会计准则第24 号 套期保值应用指南 . 163 企业会计准则第25 号 原保

5、险合同 . 165 企业会计准则第26 号 再保险合同 . 170 企业会计准则第27 号 石油天然气开采 . 174 企业会计准则第27 号 石油天然气开采应用指南. 179 企业会计准则第28 号 会计政策、会计估计变更和差错更正 . 181 企业会计准则第28 号 会计政策、会计估计变更和差错更正应用指南. 184 企业会计准则第29 号 资产负债表日后事项 . 185 企业会计准则第30 号 财务报表列报（2014 年修订） . 187 企业会计准则第31 号 现金流量表 . 196 企业会计准则第31 号 现金流量表应用指南. 200 企业会计准则第32 号 中期财务报告 . 212

6、 企业会计准则第33 号 合并财务报表（2014 年修订） . 215 企业会计准则第34 号 每股收益 . 226 企业会计准则第35 号 分部报告 . 229 企业会计准则第35 号 分部报告应用指南 . 233 企业会计准则第36 号 关联方披露 . 235 企业会计准则第37 号 金融工具列报（2014 年修订） . 238 企业会计准则第38 号 首次执行企业会计准则 . 257 企业会计准则第38 号 首次执行企业会计准则应用指南 . 261 企业会计准则第39 号 公允价值计量（2014 年修订） . 265 企业会计准则第40 号 合营安排（ 2014 年发布） . 277 企

7、业会计准则第41 号-在其他主体中权益的披露（2014 年发布） . 281 企业会计准则第14 号 收入（ 2015 年 12 月修订征求意见稿，2018 年 1 月执行） . 287 企业会计准则第16 号 政府补助（修订） （2016 年 8 月征求意见稿）. 300 企业会计准则第 X 号 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 （2016 年 8 月征求稿）.305 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量（2016 年 8 月征求意见稿）. 313 企业会计准则第 23 号 金融资产转移（2016 年 8 月征求意见稿）. 333 企业会计准则第 24 号 套期会计（ 2016

8、 年 8 月修订征求意见稿）. 343 企业会计准则第37 号 金融工具列报（2016 年 8 月征求意见稿） . 357 企业会计准则解释第1 号 . 384 企业会计准则解释第2 号 . 389 企业会计准则解释第3 号 . 393 企业会计准则解释第4 号 . 397 企业会计准则解释第5 号 . 401 企业会计准则解释第6 号（ 2014 年发布） . 405 企业会计准则解释第7 号（ 2015 年发布） . 407 ）Page 3 of 660 3 企业会计准则解释第8 号（ 2015 年发布） . 413 企业会计准则解释第9 号（ 2017 年 1 月征求意见稿）. 416

9、企业会计准则解释第10 号（ 2017 年 1 月征求意见稿）. 418 企业会计准则解释第11 号（ 2017 年 1 月征求意见稿）. 419 企业会计准则解释第12 号（ 2017 年 1 月征求意见稿）. 421 附录 1：会计科目和主要账务处理. 422 附录 2：企业产品成本核算制度（试行）. 535 附录 3：小企业会计准则 . 544 附录 4：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表 . 563 附录 5：小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定. 624 附录 6：财政部关于印发增值税会计处理规定的通知（2016 年 12 月） . 636 附录 7：企业破产清算有关

10、会计处理规定（2016 年 12 月） . 644 ）Page 4 of 660 4 企业会计准则基本准则（ 2014 年修订）法规文号：财政部令第76 号发文时间： 2014-07-23 发文单位：财政部财政部关于修改 的决定已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自公布之日起施行。部长楼继伟2014 年 7 月 23 日第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和其他有关法律。行政法规，制定本准则。第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业包括公司，下同 。第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。第四

11、条企业应当编制财务会计报告( 又称财务报告， 下同) 。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、 债权人、政府及其有关部门和社会公众等。第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间， 分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以权责发生制为基

12、础进行会计确认。计量和报告。第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第十一条企业应当采用借贷记账法记账。第二章会计信息质量要求第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。第十三条企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况做出评价或者预测。）Page 5 of 660 5 第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使

13、用。第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项， 应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第十九条企业对于已经发

14、生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、 计量和报告，不得提前或者延后。第三章资产第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制， 是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益， 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产 : ( 一)与该资源有关的经济利益

15、很可能流入企业； ( 二) 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第四章负债第二十三条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利）Page 6 of 660 6 益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。第二十四条符合木准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债 : ( 一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； ( 二)未来流出的经济利益的金

16、额能够可靠地计量。第二十五条符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第五章所有者权益第二十六条所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。第二十七条所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动的、 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失

17、是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第二十八条所有者权益金额取决于资产和负债的计量。第二十九条所有者权益项目应当列入资产负债表。第六章收入第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。第三十二条符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。第七章费用第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、）Page 7 of 660 7 与向所有者

18、分配利润无关的经济利益的总流出。第三十四条费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第三十五条企业为生产产品。 提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的， 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第三十六条符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列

19、入利润表。第八章利润第三十七条利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三十八条直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动的、 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第三十九条利润金额取决于收入和费用、 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第四十条利润项目应当列入利润表。第九章会计计量第四十一条企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注 (又称财务报表，下同 ) 时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。第四十二条会计计量属性主要包括 : (

20、一) 历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额， 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。( 二)重置成本。 在重置成本计量下， 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付）Page 8 of 660 8 的现金或者现金等价物的金额计量。 ( 三)可变现净值。 在可变现净值计量下、 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资

21、产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计童。( 四)现值。在现值计量下， 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。( 五)公允价值。 在公允价值计量下， 资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。第四十三条企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第十章财务会计报告第四十四条财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一

22、特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表. 第四十五条资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表. 第四十六条利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。第四十七条现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。第四十八条附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第十一章附则第四十九条本准则由

23、财政部负责解释第五十条本准则自 2007 年 1 月 1 起施行。）Page 9 of 660 9 企业会计准则第 1 号存货法规文号：财会 20063 号发文时间： 2006-02-15 发文单位：财政部第一章 总 则第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。第二条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）消耗性生物资产，适用企业会计准则第5 号生物资产。（二）通过建造合同归集的存货成本，适用企业会计准则第 15 号建造合同 。第二章 确认第三条存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用

24、的材料和物料等。第四条 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠计量。第三章 计 量第五条存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第六条存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。第七条 存货的加工成本， 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中， 同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接

25、区分的， 其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。第八条存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；）Page 10 of 660 10 （二）仓储费用 （不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（三）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。第十条 应计入存货成本的借款费用， 按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定处理。第十一条投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值

26、不公允的除外。第十二条收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第5 号生物资产、 企业会计准则第 7 号 非货币性资产交换、 企业会计准则第12 号债务重组和企业会计准则第20 号企业合并确定。第十三条企业提供劳务的，所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，作为存货成本计量。第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货， 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通

27、常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货， 应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。第十五条资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中， 以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。第十六条企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等， 用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，则该材料仍然应当按成本计量； 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于

28、成本的，该材料应当按照可变现净值计量。第十七条为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。第十八条企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。）Page 11 of 660 11 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或者目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。第十九条 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的， 减

29、记的金额应当予以恢复， 并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。第二十条企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。第二十一条企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。企业存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。第四章 披 露第二十二条企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面价值。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、 当期计提的存货跌价准备的金额

30、、 当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。（四）用于债务担保的存货账面价值。）Page 12 of 660 12 企业会计准则第 1 号存货应用指南一、商品存货的成本本准则第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本， 也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益； 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可

31、以在发生时直接计入当期损益。二、周转材料的处理周转材料，是指企业能够多次使用、 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料， 如包装物和低值易耗品， 应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。三、存货的可变现净值（一）可变现净值的特征：可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。 存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出， 构

32、成现金流入的抵减项目。 企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据， 是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、 与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。（三）不同存货可变现净值的确定 1. 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货， 在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2. 需要经过加工的材料存货， 在正常生产经营过程中， 应当以所生产的

33、产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 3. 资产负债表日， 同一项存货中一部分有合同价格约定、 其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。法规文号：发文时间： 2006-10-30 发文单位：财政部）Page 13 of 660 13 企业会计准则第 2号长期股权投资 (2014 年修订)法规文号：财会 201414 号发文时间： 2014-03-13 发文单位：财政部第一章 总 则第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据企业会计准则基本准则，制定本

34、准则。第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照企业会计准则第33 号合并财务报表的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于企业会计准则第33 号合并财务报表规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时， 应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、 当期

35、可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照企业会计准则第40 号合营安排的有关规定进行判断。第三条 下列各项适用其他相关会计准则： ( 一)外币长期股权投资的折算，适用 企业会计准则第19 号外币折算。 ( 二) 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用企业会计准则第22 号金融工具确认和计量。第四

36、条 长期股权投资的披露， 适用企业会计准则第41 号在其他主体中权益的披露。第二章 初始计量第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：Page 14 of 660 14 2017 年 1 月最新中国企业会计准则全集（王会计整理）( 一)同一控制下的企业合并， 合并方以支付现金、 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的， 应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收

37、益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。( 二)非同一控制下的企业合并， 购买方在购买日应当按照 企业会计准则第20 号企业合并的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、 评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取

38、得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：( 一)以支付现金取得的长期股权投资， 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。( 二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则第 37 号金融工具列报的有关规定确定。( 三)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7 号非货币性资产交换的有关规定确定。 ( 四) 通过债务重组取得的长期股权投资， 其初始投资成本应当按照 企业会计准

39、则第 12 号债务重组的有关规定确定。第三章 后续计量第七条投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。第八条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。Page 15 of 660 15 2017 年 1 月最新中国企业会计准则全集（王会计整理）第九条投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。投资方对联营企业的权益性投资， 其中一部分通过风险投资机构、 共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的

40、，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量 的有关规定， 对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。第十条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照企业会计准则第20 号企业合并的有关规定确定。第十一条投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担

41、的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分， 相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、 其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投

42、资收益和其他综合收益等。第十二条投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的， 投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。第十三条投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照企业会计准则第8 号资产减值等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。Page

43、16 of 660 16 2017 年 1 月最新中国企业会计准则全集（王会计整理）第十四条投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额， 以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时， 应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和

44、，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益， 应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量 的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则第33 号合并财务报表的有关规定进行会计处理。第十五条投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 核算，其在丧失

45、共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益， 应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制 个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算， 并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整； 处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间

46、的差额计入当期损益。在编 制合并财务报表时，应当按照企业会计准则第33 号合并财务报表的有关规定进行会计处理。第十六条对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照企业会计准则第4 号固定资产的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。Page 17 of 660 17 2017 年 1 月最新中国企业会计准则全集（王会计整理）已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的， 应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。第十七条处

47、置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。第十八条投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照企业会计准则第 8 号资产减值 对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。第四章 衔接规定第十九条在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。第五章 附

48、 则 第二十条 本准则自 2014 年 7 月 1 日起施行。2017 年 1 月最新中国企业会计准则全集（王会计整理）Page 18 of 660 18 企业会计准则第 3 号投资性房地产法规文号：财会20063 号发文时间： 2006-02-15 发文单位：财政部第一章 总则第一条为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则 基本准则，制定本准则。第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。第三条 本准则规范下列投资性房地产：（一）已出租的土地使用权。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。（三）已出租的

49、建筑物。第四条 下列各项不属于投资性房地产：（一） 自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（二）作为存货的房地产。第五条 下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业代建的房地产，适用企业会计准则第15 号建造合同 。（二）投资性房地产的租金收入和售后租回，适用企业会计准则第21 号租赁 。第二章 确认和初始计量第六条 投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该投资性房地产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该投资性房地产的成本能够可靠计量。第七条 投资性房地产应当按照成本进行初始计量。（一）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的

50、其他支出。（二）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（三）以其他方式取得的投资性房地产的成本，适用相关会计准则的规定确认。第八条与投资性房地产有关的后续支出，满足本准则第六条规定的确认条2017 年 1 月最新中国企业会计准则全集（王会计整理）Page 19 of 660 19 件的，应当计入投资性房地产成本；不满足本准则第六条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。第三章 后续计量第九条企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但本准则第十条规定的情况除外。采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用企业会计准则第4 号固定