会计学原理-03-复式记账.ppt

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1、会会计计学学原原理理第第0303章章 复式记账复式记账 第第1010章章 会计核算形式会计核算形式 第第0808章章 财产清查财产清查 第第0505章章 账户分类账户分类 第第0707章章 会计账簿会计账簿 第第1111章章 会计工作组织会计工作组织 第第0404章章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 第第0202章章 会计科目和账户会计科目和账户 第第0606章章 会计凭证会计凭证 第第0101章章 绪论绪论 第第0909章章 财务会计报告财务会计报告 1 1 1 1 本章学习要求 通过本章学习，理解复式记账原理，熟练掌握借贷复式记账下的账户设置、记账符号、记账规则、会计分录和试算平衡。第三

2、章第三章第三章第三章复复式式记记账账2 2 2 2第三章第三章 复式记账复式记账会会计计学学原原理理第一节 复式记账原理第二节 借贷复式记账法3 3 3 3第三第三第三第三章章章章第一第一第一第一节节节节复复式式记记账账原原理理 一、记账方法的基本概念 （一）什么是记账方法？记账方法是指根据一定的记账原理、记账规则、记账符号，记录经济业务的一种专门方法，包括单式记账和复式记账两种方法。、单式记账。对发生的经济业务只在一个账户中进行单方面记录的记账方法。、复式记账。对发生的经济业务都要以相等的金额，在相互关联的至少两个账户中进行记录的记账方法。（二）复式记账的两个重要特点 、登记关联账户。登记在

3、至少两个账户中，形成账户的对应关系，反映资金运动的来龙去脉。、登记金额相等。对应账户中登记的金额要相等，便于会计等式试算平衡，检查账户记录的正确性。（三）复式记账何时产生?公元1494年意大利数学家卢卡帕乔利所著算术几何比及比例概要一书的问世，从理论上介绍了借贷复式记账法，标志着近代会计的诞生。4 4 4 4第三第三第三第三章章章章第一第一第一第一节节节节复复式式记记账账原原理理 二、复式记账的内容和种类 （一）复式记账的内容（6 个）1、记账依据：指复式记账的理论基础 2、记账原理：指记入对应账户的金额相等 3、记账规则：指复式记账的一种规律性要求 4、记账符号：指采用的抽象记账符号 5、试

4、算平衡：指对会计平衡关系的检验方法 6、账户设置：指要求设置的账户分类体系 （二）复式记账的种类（3 种）1、增减记账法：使用“增”、“减”记账符号 2、收付记账法：使用“收”、“付”记账符号 3、借贷记账法：使用“借”、“贷”记账符号 借贷记账法是全世界目前通行的复式记账法。5 5 5 5第三章第三章 复式记账复式记账会会计计学学原原理理第一节 复式记账原理第二节 借贷复式记账法6 6 6 6第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法 一、借贷复式记账法 （一）借贷复式记账法的概念 按照复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”

5、作为记账规则的一种复式记账方法。理解：1、产生：产生于1314世纪的意大利；2、含义：“借”、“贷”两字的含义最初是适应借贷资本的需要而产生的，当时有特定含义；3、符号：随后得到广泛应用，成为单纯的记账符号，就好象代数式中的x、y，不可从字面上去理解；4、方向：可表示记账的方向，左借右贷；5、通用：成为全世界通行的复式记账方法。7 7 7 7第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法 （二）借贷记账法下的账户结构 1、资产类账户的结构 资产账户一般借增贷减,余额在借方 资产的抵减账户（减值准备）相反借 资产类账户名称 贷期初余额本期增加额本期减少额借方发生额合

6、计贷方发生额合计期末余额8 8 8 8第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法 2、负债类和所有者权益类账户的结构 权益账户一般借减贷增,余额在贷方 权益的抵减账户（利润分配）相反借 权益类账户名称 贷期初余额本期减少额本期增加额借方发生额合计贷方发生额合计期末余额9 9 9 9第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法3、成本类账户的结构 成本账户借增贷减，余额在借方借 成本类账户名称 贷期初余额本期增加额本期减少额借方发生额合计贷方发生额合计期末余额10101010第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷

7、复复式式记记账账法法4、收入类账户的结构 收入类账户借减贷增，无余额借 收入类账户名称 贷本期减少额期末转销额本期增加额借方发生额合计贷方发生额合计11111111第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法 5、费用类账户的结构 费用账户借增贷减，无余额借 费用类账户名称 贷本期增加额本期减少额期末转销额借方发生额合计贷方发生额合计12121212第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法 账户结构总结：以上几大类账户按性质和结构可归纳为两方面的账户：一是资金占用类账户（也称广义资产类账户），包括资产类、成本类以及费用类账户，

8、其借方记录增加额，贷方记录减少额，如果有余额，一般在账户的借方；二是资金来源类账户（也称广义权益类账户），包括负债类、所有者权益类和收入类账户，其借方记录减少额，贷方记录增加额，如果有余额，一般在账户的贷方。注：费用和收入类账户一般无期末余额；抵减账户的性质相反。13131313第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法 6、双重性质账户的结构 指同一账户既具有资产账户的性质，又兼有权益账户的性质，是资产账户与权益账户的结合。待处理和往来账户可使用这种账户结构。借方记资产(债权)的增加和权益(债务)的减少；贷方记权益(债务)的增加和资产(债权)的减少。借余，表

9、示净资产(债权)，该账户属于资产性质；贷余，表示净权益(债务)，该账户属于权益性质。借 双重性质账户名称 贷期初余额期初余额资产的增加权益的减少资产的减少权益的增加借方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额14141414第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法 （三）借贷记账法的记账符号 借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”两字，既要将其看“死”，视同单纯的记账符号，不要从字面上去理解；又要将其看“活”，与一定的内容相联系，看到它的经济含义。1、看活：“借”、“贷”两字的经济含义 A、与账户的基本结构相联系，可表示记账方向；B、与账户的基本性质相联系，可

10、表示价值增减；C、与价值量上的增减相联系，可表示账户性质。2、看死：“借”、“贷”两字是一种符号 离开上述经济含义，借、贷就是一种符号，就好象代数式中的 x、y 一样。15151515第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法 （四）借贷记账法的记账规则 口诀：有借必有贷，借贷必相等。口诀：有借必有贷，借贷必相等。理解：不可能出现有借无贷或有贷无借的情况,借方与贷方的金额一定要相等。它是运用借贷记账法，检查业务处理是否正确的重要规则。（五）运用借贷记账法的思路 1、找出账户，判断性质。分析经济业务，找出涉及的账户，并判断这些账户的性质。2、分析业务，确定增减。

11、分析经济业务引起账户记录的金额是增加还是减少？3、明确方向，记录金额。根据账户性质及增减变动，确定记账的借贷方向及其金额。熟练运用借贷记账法的基础：掌握会计要素理论，熟悉账户性质，牢记每个账户的核算内容，这是熟练运用借贷记账法的重要基础。16161616第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法 （五）借贷记账法的“四基”1、基本结构：账户结构左右两方，左借右贷 2、基本性质：资产借增贷减，权益借减贷增 广义资产账户：资产、费用、成本 广义权益账户：负债、收入、所有者权益 3、基本规则：有借必有贷，借贷必相等 4、基本形式：一借一贷17171717第三第三第三

12、第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法 二、会计分录 （一）会计分录的概念 会计分录简称分录，是确定某项经济业务所涉及的账户名称、记账方向及其金额的一种记录。它能清楚反映账户之间所形成的应借、应贷的对应关系。实际工作中会计分录是编制在特定格式的记账凭证上，在会计教学中一般是编制会计分录。（二）会计分录的种类 分为两种：简单分录和复合分录。1、简单分录：指一借一贷的会计分录，反映简单的经济业务，账户的对应关系十分清楚。2、复合分录：指一借多贷、多借一贷的会计分录，可反映复杂的经济业务，任何复合分录都是由若干简单分录所构成。要尽量避免使用多借多贷的会计分录。1818181

13、8 （三）会计分录的基本格式 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 （四）会计分录的规范性（4点）、先借后贷，上借下贷，借贷不齐头(贷方低格)；、账户名称，准确完整，不可简写；、账户对应关系合理、合法、清晰；、每笔分录中借方与贷方的金额合计要相等。（五）编制会计分录有六个基本步骤 、判类型：分析会计事项的内容，判断业务类型；、找账户：找出应该使用的账户，不可张冠李戴；、分增减：分析经济业务所引起的金额上的增减；、定符号：根据金额增减，确定使用的记账符号；、编分录：按以上四步分析结果，编制会计分录；、用规则：运用借贷记账规则，检查分录正确性。第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节借借

14、贷贷复复式式记记账账法法19191919例：(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)1、企业从银行提取现金100,000元，备发工资。借：库存现金 100,000 贷：银行存款 100,000 2、企业购买原材料50,000元，验收入库，货款用银行存款支付。借：原材料 50,000 贷：银行存款 50,000 3、车间领用原材料9,000元，用于产品生产。借：生产成本 9,000 贷：原材料 9,000 4、销售产品一批，货款50,000元收存银行。借：银行存款 50,000 贷：主营业务收入 50,000 5、提取固定资产折旧，其中车间使用固定资产提折旧6,000元，管理部门使用固

15、定资产提折旧3,000元。借：制造费用 6,000 管理费用 3,000 贷：累计折旧 9,000 第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法20202020借 生产成本 贷3)9,000借 主营业务收入 贷4)50,000第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法借 银行存款 贷4)50,0001)100,0002)50,000借 库存现金 贷1)100,000借 原材料 贷2)50,0003)9,000借 制造费用 贷5)6,000借 管理费用 贷5)3,000借 累计折旧 贷5)9,00021212121第三第三第三第三

16、章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法 三、试算平衡概念 根据会计恒等式的基本原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。（一）借贷记账法的试算平衡 借贷记账法实行自动平衡，从以下三个方面理解：1、分录平衡：每一笔会计分录要“借方金额贷方金额”2、发生额平衡：全部账户汇总的发生额要“各账户本期借方发生额合计各账户本期贷方发生额合计”3、余额平衡：全部账户汇总的余额要实现：各账户期初借方余额合计各账户期初贷方余额合计 各账户期末借方余额合计各账户期末贷方余额合计归纳：试算平衡的初始源泉是哲学上的两分法，是“资产权益”基本等式的客观要求；由

17、此而产生“有借必有贷,借贷必相等”记账规则的平衡源泉。分录平衡是基础，发生额平衡是拓展，属动态平衡；余额平衡是结果，属静态平衡。因此，会计基本等式和记账规则是试算平衡的理论依据。22222222第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法（二）试算平衡结果分析 并不是说试算平衡了，就说明账户记录一定正确。而只能说试算不平衡，则账户记录肯定有错误。（三）试算平衡不能发现下列错误 1、借、贷双方等额少计；2、借、贷双方等额多计；3、借、贷双方等额漏计；4、借、贷双方等额重计；5、借、贷双方等额反记等。上述错误有待对账时才会发现。（四）查错更正 如试算中发现不平衡，一

18、定要查出错误的原因，予以更正，哪怕试算不平衡只差1分钱，要防止相反的错误相互抵销。23232323第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法（五）试算平衡的方法 编制总分类账户发生额及余额试算平衡表，有两种：、六栏式试算平衡表年月总分类账户发生额及余额试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计ABCDEF平衡关系：A=B，C=D，E=F24242424第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法、棋盘式试算平衡表【余额借()贷()】年月总分类账户发生额及余额试算平衡表会计科目库 存现 金银行存款应收

19、票据应收账款 所得税费用借方合计期初余额期末余额库存现金银行存款应收票据应收账款所得税费用贷方合计CAB 、采用纵横交叉的表结构，纵向科目是贷方科目，横向科目是借方科目。余额借（+）贷（-）。、合并一级科目对应关系相同的金额填表，期末余额计算填列。、每个单元格的金额是一借一贷的简单分录；每一行是一笔一借多贷的复合分录；每一列是一笔多借一贷的复合分录。平衡关系：C纵向相加横向相加，A0，B0 25252525第三第三第三第三章章章章第二第二第二第二节节节节借借贷贷复复式式记记账账法法借：银行存款 贷：实收资本、应付债券、短期借款借：生产成本、制造费用 贷：原材料借：原材料 贷：银行存款借：制造费

20、用、管理费用 贷：累计折旧借：生产成本 借：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 贷：银行存款借：生产成本、制造费用 贷：银行存款借：库存商品 贷：生产成本借：银行存款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：库存商品借：固定资产 贷：银行存款借：本年利润 贷：销售费用、管理费用、财务费用借：销售费用、管理费用、财务费用 贷：银行存款借：应交税费、应付股利 贷：银行存款资金进入购买过程原 材 料储备资金生产过程在 产 品生产资金库存商品成品资金销售过程现金存款货币资金固定资产固定资金工资及其他成本费用重新投入生产周转现金存款货币资金折旧期间费用补偿资金运动中的主要会计分录资金退出26262626|练

21、习借贷记账法，编制会计分录，登记账户和编制试算平衡表。|1.大华公司2009年11月30日有关账户余额资产金额负债及所有者权益金额现金 2 000短期借款142 000银行存款 40 600应付账款123 600应收账款 12 000原材料166 000应交税费 98 000生产成本141 000其他应收款 2 000实收资本300 000固定资产300 000 合计663 600 合计663 60027272727月份发生下列经济业务：（1）2日，从银行取得短期借款100 000元，存入银行。（2）3日，接受国家投入的机器设备一套，总价值400 000元，已投入使用。（3）3日，用现金购买办

22、公用品300元。（4）6日，购入材料60 000元，增值税10 200元，材料已验收入库，款未付。（5）9日，用银行存款20 000元，归还短期借款。（6）11日，开出转账支票一张，偿还上月所欠购货款45 000元。（7）13日，接银行通知，上月销货款10 000元已入帐。28282828（8）13日，从银行提取现金1 000元备用。（9）16日，采购员王某预借差旅费1 200元，现金支付。（10）17日，向银行借入短期借款50 000元，直接归还前欠购货款。（11）25日，用银行存款50 000元交纳税金。（12）26日，生产产品领用材料102 000元。（13）30日，将多余现金500元，送存银行。要求：根据上述材料：（1）编制有关会计分录；（2）开设“T”账户，登记期初余额，根据会计分录登记账户，并结出每个账户的本期发生额及期末余额；（3）编制全部账户发生额、余额试算平衡表。29292929303030303131313132323232会会计计学学原原理理第三章第三章 复式记账复式记账第一节 复式记账原理第二节 借贷复式记账法本章结束本章结束 谢谢谢谢 !33333333