个例子理解“递延所得税”项目.pptx

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1、版权所有，不得用于商业用途一个例子理解一个例子理解“递延所得税递延所得税”项目项目上海阅洲咨询执行合伙人 冯萌 博士2013年4月 冯萌博士_财务与内控说明：说明：1）本例为一个高度简化的例子，旨在说明“递延所得税”项目原理；2）递延税项原理相对晦涩，因此采取了一些非专业的表述方式；3）详细方法请参看对应准则及指南。版权所有，不得用于商业用途2例子设定n假设某企业，只有一台设备，价值100万，不考虑折旧。第一年，取得150万营业收入，唯一的费用是设备资产减值损失50万；第二年，出售设备，取得150万收入所得税率为20%，无其他收入和费用期初递延税项金额为0冯萌博士_财务与内控版权所有，不得用于

2、商业用途3基于利润表的分析（资产原值基于利润表的分析（资产原值100，减值，减值50，税率，税率20%）项目项目第一年第一年第二年第二年跨期合计跨期合计收入150150会计费用50万（当年减值损失）50（处置而结转设备成本：即减值后账面金额）会计利润100100100100200200税法允许抵扣成本税法允许抵扣成本0 0（税法当年不允许抵扣（税法当年不允许抵扣减值损失）减值损失）100100（处置时，税法允许抵（处置时，税法允许抵扣设备原值。假设无折旧）扣设备原值。假设无折旧）应纳税所得额150（150-0）50（150-100）200200所得税费用（基于会计利润计算）2020（100*2

3、0%）2020（100*20%）4040实际缴纳所得税（基于应纳税所得额计算）30（150*20%）（考虑到下一年，相当于在所得税费用基础上预交10）10（50*20%）（考虑到前一年，相当于预交款冲回）4040递延税项变化（资产）+10（预交款项增加）-10（预交款项冲回）0当年年末递延税项当年年末递延税项1010（递延所得税资产）（递延所得税资产）0 0冯萌博士_财务与内控版权所有，不得用于商业用途结论n特定项目，当在跨期合计“应纳税所得额”（税法）等于“会计利润”（会计）、“实际缴纳所得税”（税法）等于“所得税费用”（会计），但各期内金额却不相等时，会产生递延税项。这种情况即产生所谓“时

4、间性差异”。n拓展一下，基于资产负债表“计税基础”的分析：第一年年末时，该设备会计账面金额为50（100原值-50减值），而在税务机关记录的可抵税金额为100（当年未允许企业抵扣减值损失）；因此在该时点，该设备相当于在50账面金额的基础上，可以帮企业在未来多抵税帮企业在未来多抵税10（50*20%），），进而该设备对应产生10递延所得税资产。4冯萌博士_财务与内控版权所有，不得用于商业用途准则处理框架n准则采用“资产负债表观”下的“债务法”方法，即先通过计税基础分析确认递延税项影响，然后结合应付税款“倒轧”所得税费用。（注意：本例利润表展示旨为说明递延税项产生原因）5资产与负债计税基础账面价值暂时性差异递延所得税资产/负债所得税费用确认比较产生确认影响应付税款影响冯萌博士_财务与内控版权所有，不得用于商业用途分录n第一年年末：借：借：递延所得税资产 10 所得税费用 20 贷：贷：应付所得税 30n第二年年末：借借：所得税费用 20 贷：贷：应付所得税 10 递延所得税资产 106冯萌博士_财务与内控