中级财务会计第三章.ppt

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1、中中级级财财务务会会计计主主讲讲人人:章章洁洁倩倩第三章 应收款项学习目标：学习目标：1、掌握应收及预付款项确认的原则2、掌握带息及不带息应收票据的核算3、掌握应收帐款的确认及计价4、掌握坏帐损失和预付帐款的核算第一节 概述一、定义一、定义企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，也称结算债权，包括企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，也称结算债权，包括应收款项（应收帐款、应收票据和其他应收款、应收股利、应收利息、应收款项（应收帐款、应收票据和其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款）和预付帐款。应收补贴款）和预付帐款。二、核算原则二、核算原则（一）应当按实际发生额计帐，并按照往来户名设置明

2、细帐，进行明细（一）应当按实际发生额计帐，并按照往来户名设置明细帐，进行明细分类核算。分类核算。（二）带息的应收款项应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率（二）带息的应收款项应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其帐面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。计算的金额，增加其帐面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。第二节 应收票据一、应收票据的特点及分类一、应收票据的特点及分类（一）概念：一）概念：企业因销售商品或提供劳务等而取得的，尚未到期兑现的企业因销售商品或提供劳务等而取得的，尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票。（二）期限：（二）期限：不超过不超过6个月个月（三）分

3、类（三）分类1、按、按承兑人承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据（四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别（四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别项目签发人承兑人承兑手续费风险商业承兑汇票收款人或付款人付款人无大银行承兑汇票出票人银行有小第二节 应收票据二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算到期值为其票面价值，当票据到期兑现或退票时，会计处理不考虑到期值为其票面价值，当票据到期兑现或退票时，会计处理不考虑利息问题。利息问题。收

4、到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据贷：主营（其他）业务收入等贷：主营（其他）业务收入等应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期收回到期收回借：银行存款借：银行存款无法收回无法收回借：应收帐款借：应收帐款贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据例：例：P603-1第二节 应收票据 例：甲公司向乙公司销售产品一批例：甲公司向乙公司销售产品一批,价款价款100000元元,增值税率增值税率17%,受到乙受到乙公司开出的商业承兑汇票一张公司开出的商业承兑汇票一张,金额金额117000元元.借：应收票据借：应收票据117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000

5、00应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000到期收回时到期收回时借：银行存款借：银行存款117000贷：应收票据贷：应收票据117000无法收回无法收回借：应收帐款借：应收帐款117000贷：应收票据贷：应收票据117000第二节 应收票据（二）带息应收票据的核算：（二）带息应收票据的核算：应收票据利息应收票据利息=面值面值*利率利率*时间时间注意：注意：时间按月表示，不论月份大小，以到期月份的同一天为到期日；时间按月表示，不论月份大小，以到期月份的同一天为到期日；如果票据签发日恰为某月的最后一天，则到期日应为若干月的最后一如果票据签发日恰为某月的最后一天，则到期

6、日应为若干月的最后一天。天。时间按日表示，按实际天数计算，出票日和到期日两天中，时间按日表示，按实际天数计算，出票日和到期日两天中，只算一天，即只算一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。例：某公司收到例：某公司收到2001年年4月月15日日签发的的2个月个月、票面利率、票面利率为10，票据面票据面值为600000元的元的带息息应收票据收票据，计算到期应收票据利息。，计算到期应收票据利息。到期利息到期利息=600000*10%/12*2=10000元元第二节 应收票据（二）带息应收票据的核算：（二）带息应收票据的核算：例：某公司收到例：某公司收到2001年年4月月15日日

7、签发的的60天天、票面利率、票面利率为10，票，票据面据面值为600000元的元的带息息应收票据收票据，计算到期应收票据利息并指出到，计算到期应收票据利息并指出到期日。期日。到期利息到期利息=600000*10%/360*60=10000元元4月份天数月份天数30-15=15天天5月份天数月份天数31天天60-31-15=14天天到期日为到期日为6月月14日日第二节 应收票据（二）带息应收票据的核算：（二）带息应收票据的核算：收到票据时收到票据时借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金应交税金应交增值税（销项税金）应交增值税（销项税金）中期或年终计息时中

8、期或年终计息时借：应收票据借：应收票据贷：财务费用（按规定计算票据利息）贷：财务费用（按规定计算票据利息）到期收回时到期收回时借：银行存款（票据到期值）借：银行存款（票据到期值）贷：应收票据（帐面价值）贷：应收票据（帐面价值）财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）到期无法收回到期无法收回借：应收帐款（票据到期值）借：应收帐款（票据到期值）贷：应收票据（帐面价值）贷：应收票据（帐面价值）财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）P60例例3-3第二节 应收票据三、应收票据贴现三、应收票据贴现（一）贴现（一）贴现企业融资的一种

9、形式，票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，企业融资的一种形式，票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。（二）票据贴现计算公式（二）票据贴现计算公式票据到期值票据到期值=票据面值票据面值*（1+年利率年利率/360*票据到期天数）票据到期天数）=票据面值票据面值*（1+年利率年利率/12*票据到期月数）票据到期月数）贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值*贴现利率贴现利率*贴现天数贴

10、现天数/360贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1贴现所得金额贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息P62例例3-6第二节第二节应收票据应收票据三、应收票据贴现三、应收票据贴现（三）票据贴现会计核算（三）票据贴现会计核算贴现时贴现时借：银行存款（实际收到的贴现款）借：银行存款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现息或实际收到贴现款与应收票据帐面价值财务费用（贴现息或实际收到贴现款与应收票据帐面价值之间的差额之间的差额,或借或贷）或借或贷）贷：应收票据贷：应收票据（帐面价值）（帐面价值）票据到期承兑人不足支付时票据到期承兑人不足支付时借：应收帐款（

11、票据到期值）借：应收帐款（票据到期值）贷：银行存款（票据到期值）贷：银行存款（票据到期值）票据到期承兑人不足支付且贴现企业帐户也不足支付时票据到期承兑人不足支付且贴现企业帐户也不足支付时借：应收帐款（票据到期值）借：应收帐款（票据到期值）贷：短期借款（票据到期值）贷：短期借款（票据到期值）第二节第二节应收票据应收票据例：例：甲企业于甲企业于4月月20日将其日将其3月月20日取得，面值为日取得，面值为10000元，年利率元，年利率3%，6个月期的票据到银行贴现，贴现率为个月期的票据到银行贴现，贴现率为4.8%，并收到有关款项。，并收到有关款项。票面到期值票面到期值=10000*（1+3%/12*

12、6）=10150（元）（元）贴现月份贴现月份=5（月）（月）贴现利息贴现利息=10150*4.8%/12*5=203（元）（元）贴现所得金额贴现所得金额=10150-203=9947（元）（元）（1）贴现时）贴现时借：银行存款借：银行存款9947财务费用财务费用53贷：应收票据贷：应收票据10150（2）票据到期，购货方无力支付）票据到期，购货方无力支付借：应收帐款借：应收帐款10150贷：银行存款贷：银行存款10150（3）购货方及贴现企业都无力支付）购货方及贴现企业都无力支付借：应收帐款借：应收帐款10150贷：短期借款贷：短期借款10150第三节 应收帐款一、概念一、概念 企业因销售商品

13、、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费，一般在收入实现时予以确认。取的款项或代垫的运杂费，一般在收入实现时予以确认。二、计价二、计价（一）商业折扣（一）商业折扣企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣扣除，这种折扣情况下，应收帐款的入帐金额按实际成交价格确认。扣扣除，这种折扣情况下，应收帐款的入帐金额按实际成交价格确认。例：例：P643-7第三节 应收帐款（二）现金折扣（二）现金折扣企业为鼓励债务人在规定的期限内付款，向债务

14、人提供的债务扣除，企业为鼓励债务人在规定的期限内付款，向债务人提供的债务扣除，通常发生在赊销的交易中。现金折扣一般用符号通常发生在赊销的交易中。现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示，表示，如如2/10、1/20、n/30。（三）现金折扣计价方法（三）现金折扣计价方法1、总价法、总价法：不考虑可能发生的现金折扣，将未减去现金折扣前的金额作：不考虑可能发生的现金折扣，将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记为应收账款的入账价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入入“财务费用财务费用”借方借方。我国企业会计制度规定，现金折扣

15、的计价方法为总价法。我国企业会计制度规定，现金折扣的计价方法为总价法。2、总价法的优缺点总价法的优缺点：（1）优点：较好地反映企业销售的总过程。）优点：较好地反映企业销售的总过程。（2）缺点：因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。）缺点：因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。第三节 应收帐款三、应收帐款的核算三、应收帐款的核算应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细帐，进行明细分类核算，反应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细帐，进行明细分类核算，反映和监督企业应收帐款的发生和收回情况。映和监督企业应收帐款的发生和收回情况。赊销产品或劳务时赊销产品或劳务时借：应收帐款借：应收

16、帐款贷：主营（其他）业务收入（销售）贷：主营（其他）业务收入（销售）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（代垫包装费、运杂费）银行存款（代垫包装费、运杂费）收款时收款时借：银行存款借：银行存款改用汇票结算改用汇票结算借：应收票据借：应收票据财务费用（总价法）财务费用（总价法）贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款p663-8 第三节 应收帐款例：例：甲企业于甲企业于2001年年5月月15日销售商品一批给乙企业，买价为日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，元，增值税为增值税为34000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，2/20，N/3

17、0（假设现金折扣时（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：按总价法进行会计处理。不考虑增值税）。要求：按总价法进行会计处理。销售业务发生时销售业务发生时借：应收账款借：应收账款234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税金应交税金-应交增值税应交增值税3400010天付款天付款20天付款天付款借：银行存款借：银行存款214000借：银行存款借：银行存款194000财务费用财务费用2000财务费用财务费用4000贷：应收账款贷：应收账款234000贷：应收账款贷：应收账款234000超过超过20天付款天付款借：银行存款借：银行存款234000贷：应收账款贷：应收账款234000第

18、三节 应收帐款四、坏帐及坏帐损失四、坏帐及坏帐损失坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收帐款，由于发生坏帐所坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收帐款，由于发生坏帐所带来的损失，称为坏帐损失。带来的损失，称为坏帐损失。（一）坏帐损失的确认（一）坏帐损失的确认1、坏帐确认原则：单位撤消；债务人破产、死亡并资不抵债；长时间未履、坏帐确认原则：单位撤消；债务人破产、死亡并资不抵债；长时间未履行偿债义务收回可能性极小。行偿债义务收回可能性极小。2、坏帐计提方法：帐龄分析法、余额百分比法，销货百分比法，、坏帐计提方法：帐龄分析法、余额百分比法，销货百分比法，坏帐计提坏帐计提方法不得随意变更，如变

19、更，需附注说明。方法不得随意变更，如变更，需附注说明。3、坏帐计提范围：应收帐款（不能收回的应收票据应转入应收帐款）、坏帐计提范围：应收帐款（不能收回的应收票据应转入应收帐款）其他应收款其他应收款（不能收回的预付帐款应转入其他应收款）（不能收回的预付帐款应转入其他应收款）第三节 应收帐款（二）坏帐损失的核算（二）坏帐损失的核算1、直接转销法、直接转销法实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入管理费用，同时注销该笔应收帐实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入管理费用，同时注销该笔应收帐款。款。我国企业会计制度规定不允许采用直接转销法核销坏帐。我国企业会计制度规定不允许采用直接转销法核销坏帐。发生时发生时借

20、：资产减值损失借：资产减值损失贷：应收帐款贷：应收帐款-*公司公司收回坏帐收回坏帐借：应收帐款借：应收帐款-*公司公司贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：银行存款借：银行存款贷：应收帐款贷：应收帐款-*公司公司第三节 应收帐款2、备抵法（、备抵法（我国企业采用我国企业采用）（1）定义）定义按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。估计坏帐损失估计坏帐损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷

21、：坏帐准备贷：坏帐准备确认坏帐确认坏帐借：坏帐准备借：坏帐准备贷：应收帐款贷：应收帐款已确认的坏账收回已确认的坏账收回借：应收账款借：应收账款借：银行存款借：银行存款贷：坏账准备贷：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款第三节 应收帐款（二）坏帐损失的核算（二）坏帐损失的核算（2）估计坏帐损失方法）估计坏帐损失方法a、应收帐款余额百分比法：、应收帐款余额百分比法：根据会计期末应收帐款的余额乘于估计的根据会计期末应收帐款的余额乘于估计的坏帐率，即为当期应估计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。坏帐率，即为当期应估计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。注意：会计期末计提时要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。注意：会

22、计期末计提时要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。应提取的坏账准备应提取的坏账准备大于大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按业已提坏账准备）的，按其差额其差额提取；提取；应提取的坏账准备应提取的坏账准备小于小于其账面贷方余额的，按其账面贷方余额的，按其差额冲回其差额冲回坏账准坏账准备。备。P803-23第三节 应收帐款例：甲企业例：甲企业1998年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为600000元，元，2000年年4月

23、应收乙企业的货款确认为坏账月应收乙企业的货款确认为坏账损失损失20000元，元，2000年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为550000元，元，2001年年5月，上年已确认月，上年已确认为坏账的应收账款又收回为坏账的应收账款又收回15000，2001年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为700000元。要求：元。要求：做有关会计分录。做有关会计分录。（1）1998年年末：年年末：应提坏账准备万元；应提坏账准备万元；期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0；本期计提额；本期计提额万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失1.5贷：坏账准备贷：坏账准备1.5（2）1999年年末：年年末：

24、应提坏账准备应提坏账准备万元；万元；计提前坏准余额为万元；本期计提额万元（补提）计提前坏准余额为万元；本期计提额万元（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备0.3第三节 应收帐款（3）2000年年4月，发生坏账时：月，发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备2贷：应收账款贷：应收账款22000年年末：应提坏账准备年年末：应提坏账准备万元万元计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=1.82=本期计提额本期计提额（）（）=1.85借：资产减值损失借：资产减值损失1.85贷：坏账准备贷：坏账准备2001年年5月坏账收回时：月坏账收回时：借：应收账款借：应收账款1.5借：银行存款借：

25、银行存款1.5贷：坏账准备贷：坏账准备1.5贷：应收账款贷：应收账款1.52001年年末：应提坏账准备年年末：应提坏账准备计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额；本期计提额本期计提额3.15=（冲回）（冲回）借：坏账准备借：坏账准备0.95贷：资产减值损失贷：资产减值损失0.95第三节 应收帐款（2）估计坏帐损失方法）估计坏帐损失方法b、帐龄分析法：、帐龄分析法：根据各应收帐款的入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。根据各应收帐款的入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。实际上实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。账龄账龄指的是顾客所

26、欠账款的时间。指的是顾客所欠账款的时间。账龄分析法认为账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。会计期末会计期末同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。第三节 应收帐款例：甲企业例：甲企业2000年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为90万元，万元，期初坏账准备为贷方余额期初坏账准备为贷方余额2万元，应收款项的账万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失龄及估计的坏账损失万元。万元。本期计提额本期计提额借：资产减值损失借

27、：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备第三节 应收帐款C、销货百分比法：、销货百分比法：根据历史的经验，确定一个坏帐损失约占销货净额的百分比，根据历史的经验，确定一个坏帐损失约占销货净额的百分比，然后将本期销货净额乘于百分比，以求期末应计提的坏帐损失金额。然后将本期销货净额乘于百分比，以求期末应计提的坏帐损失金额。注意：注意：销货百分比法不需要考虑销货百分比法不需要考虑“坏帐准备坏帐准备”帐户的期初余额，期末直接按估计数帐户的期初余额，期末直接按估计数计入计入“坏帐准备坏帐准备”帐户，但应根据企业坏帐的实际情况及时调整百分比。帐户，但应根据企业坏帐的实际情况及时调整百分比。例例：甲甲企企业业2

28、000年年度度赊赊销销金金额额为为900000元元，根根据据以以往往经经验验，估估计计坏坏账账损损失失率为率为5%。若。若2001年度赊销金额为年度赊销金额为800000元，做出会计处理。元，做出会计处理。2000年应提坏账准备年应提坏账准备=9000005%=45000借：资产减值损失借：资产减值损失45000贷：坏账准备贷：坏账准备450002001年应提坏账准备年应提坏账准备=8000005%=40000元元借：资产减值损失借：资产减值损失40000贷：坏账准备贷：坏账准备40000第四节 预付帐款一、含义一、含义企业按照企业按照购货合同或劳务合同购货合同或劳务合同规定，规定，预先支付预

29、先支付给供货方或提供劳务方给供货方或提供劳务方的帐款，是企业在经营活动中形成的的帐款，是企业在经营活动中形成的短期性债权短期性债权。二、与应收账款的异同点：二、与应收账款的异同点：（1）相同点相同点都代表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。（2）不同点不同点预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。（3）预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款借方，不设预付账款。）预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款借方，不设预付账款。第四节 预付帐款三、核算三、核算按供

30、应单位名称设置明细帐进行明细分类核算，借方登记企业向供货按供应单位名称设置明细帐进行明细分类核算，借方登记企业向供货单位预付的帐款，贷方登记企业受到所购物品应结转的预付款项，单位预付的帐款，贷方登记企业受到所购物品应结转的预付款项，期末余期末余额一般在借方额一般在借方。预（补）付时预（补）付时借：预付帐款借：预付帐款-*公司公司贷：银行存款贷：银行存款收货时收货时借：物资采购借：物资采购or原材料原材料or库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付帐款贷：预付帐款-*公司公司退回多付款时退回多付款时借：银行存款借：银行存款贷：预付帐款贷：预付帐款-*公

31、司公司收货无望收货无望借：其他应收款借：其他应收款-*公司公司贷：预付帐款贷：预付帐款-*公司公司第四节 预付帐款三、核算三、核算例：例：企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日预付甲企业购货款日预付甲企业购货款5000。9月月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为明价款为5000元，增值税元，增值税850元。元。10月月23日，企业将余款支付日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。给甲企业。要求：做有关会计分录。9月月10日，预付购货款时日，预付购货款时借：预付账款借：预付账款5000贷：银行存款

32、贷：银行存款50009月月25日收到所购商品时日收到所购商品时借：库存商品借：库存商品5000应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）850贷：预付账款贷：预付账款585010月月23日，补付购货款时日，补付购货款时借：预付账款借：预付账款850贷：银行存款贷：银行存款850第五节 其他应收款一、其他应收款一、其他应收款1、概念：、概念：其他应收款是指除应收帐款、应收票据和预付帐款以外，企业其他应收款是指除应收帐款、应收票据和预付帐款以外，企业发生的应收、暂付其他单位和个人的各种款项。发生的应收、暂付其他单位和个人的各种款项。2、内容、内容（1）备用金）备用金（2）应收各种赔偿，包括应向过

33、失人和保险公司收取的赔偿款项）应收各种赔偿，包括应向过失人和保险公司收取的赔偿款项（3）应收的各种罚款）应收的各种罚款（4）应收出租包装物的租金）应收出租包装物的租金（5）存出的保证金，如包装物押金）存出的保证金，如包装物押金（6）应向职工个人收取的各种垫付款项）应向职工个人收取的各种垫付款项（7）应收、暂付上级单位、所属单位的款项）应收、暂付上级单位、所属单位的款项第五节 其他应收款3、其他应收款的核算、其他应收款的核算按不同的债务人设立帐户进行明细分类核算，定期或年度终了对其按不同的债务人设立帐户进行明细分类核算，定期或年度终了对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏帐损失，并计提坏帐准备。

34、他应收款进行检查，预计可能发生的坏帐损失，并计提坏帐准备。发生时发生时借：其他应收款借：其他应收款贷：银行存款贷：银行存款or现金现金待处理财产损溢等待处理财产损溢等收回时收回时借：银行存款借：银行存款or现金现金or管理费用等管理费用等贷：其他应收款贷：其他应收款第五节 其他应收款4、备用金的核算、备用金的核算（1）含含义义：为为满满足足企企业业内内部部各各单单位位日日常常零零星星开开支支的的需需要要而而暂暂付付给给企企业业内内部单位或个人的款项。部单位或个人的款项。（2）管理制度）管理制度定额管理和非定额管理定额管理和非定额管理（1）定额管理：使用后凭有关单据报销，补足定额）定额管理：使用

35、后凭有关单据报销，补足定额（2）非定额管理非定额管理（3）核算）核算在在领领取取备备用用金金较较多多，金金额额较较大大的的单单位位，可可以以专专门门设设立立“备备用用金金”总总帐帐进进行行核核算算；备备用用金金总总额额不不大大的的单单位位，可可以以在在“其其他他应应收收款款-备备用用金金-单单位或职工位或职工”中进行明细核算。中进行明细核算。第五节 其他应收款例：甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为例：甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元，元，以现金拨付。以现金拨付。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金销售部销售部6000贷：库存现金贷：库存现金6000报销日常管理支出报销日

36、常管理支出2000元，财务部门补足定额：元，财务部门补足定额：借：销售费用借：销售费用2000贷：库存现金贷：库存现金2000将定额减至将定额减至5000元时：元时：借：库存现金借：库存现金1000贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金1000第五节 其他应收款例例：企企业业供供应应部部门门外外出出采采购购某某产产品品，预预借借款款50000元元，以以银银行行存存款款付付讫讫。采用非定额备用金管理。采用非定额备用金管理。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金50000贷：银行存款贷：银行存款50000上上述述部部门门采采购购商商品品入入库库，并并取取得得增增值值税税专专用用发发票票，买买价价为为30000元元，增值税增值税5100，余款以现金的形式交回。，余款以现金的形式交回。借：库存商品借：库存商品30000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100库存现金库存现金14900贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金50000