会计报表阅读与分析.ppt

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1、10/27/20221会计报表阅读与分析会计报表阅读与分析10/27/20222编编 号号内内 容容第一章第一章总论总论第二章第二章会计报表的阅读会计报表的阅读第三章第三章长期、短期偿债能力分析长期、短期偿债能力分析第四章第四章获利能力分析获利能力分析第五章第五章周转能力分析周转能力分析第六章第六章发展能力分析发展能力分析第七章第七章会计报表综合分析会计报表综合分析会计报表阅读与分析的内容会计报表阅读与分析的内容10/27/20223 教师寄语：教师寄语：非常高兴能与大非常高兴能与大家共同学习报表分家共同学习报表分析课程，希望我们析课程，希望我们合作愉快，谢谢！合作愉快，谢谢！10/27/20

2、224 哈金专管理系哈金专管理系 迟艳琴迟艳琴Tel：83145453E-mail:Ofice:实验楼实验楼32710/27/20225第一章第一章 总总 论论 10/27/20226知识点和技能点知识点和技能点n知识点：会计报表的基本概念；会知识点：会计报表的基本概念；会计报表体系的内容构成；会计报表计报表体系的内容构成；会计报表分析的方法。分析的方法。n技能点：企业财务信息的载体、国技能点：企业财务信息的载体、国际通用商业语言的解读。际通用商业语言的解读。10/27/20227第一节第一节 会计报表的概念会计报表的概念n会计报表的定义会计报表的定义n会计报表的作用会计报表的作用n约束会计报

3、表的有关会计前提、约束会计报表的有关会计前提、会计原则会计原则10/27/20228一、什么是会计报表一、什么是会计报表n会计报表会计报表是会计核算、记录的交易和事是会计核算、记录的交易和事项的客观反映。项的客观反映。它是依据日常核算资料它是依据日常核算资料编制的，全面反映企业在一定时期内经编制的，全面反映企业在一定时期内经营成果、现金流量和截止时点的财务状营成果、现金流量和截止时点的财务状况的报告文件。况的报告文件。n会计报表会计报表表现为财务报告的主要内容和表现为财务报告的主要内容和形式，它是提供给报表需用者进行决策形式，它是提供给报表需用者进行决策的重要财务会计信息。的重要财务会计信息。

4、10/27/20229二、会计报表的作用二、会计报表的作用n1 1、引导与优化资源配置、引导与优化资源配置n投资者与债权人投资者与债权人通过对会计报表信息通过对会计报表信息理解的财务状况、盈利能力和现金流情理解的财务状况、盈利能力和现金流情况，做出是否投资或提供贷款的决策，况，做出是否投资或提供贷款的决策，引导和促进社会资源流向效益好的企业；引导和促进社会资源流向效益好的企业；10/27/202210二、会计报表的作用二、会计报表的作用n1 1、引导与优化资源配置、引导与优化资源配置n企业经营管理者企业经营管理者通过对会计报表信息通过对会计报表信息掌握的不同业务的盈利能力和占用资源掌握的不同业

5、务的盈利能力和占用资源情况，做出哪些应该退出或扩张的决定，情况，做出哪些应该退出或扩张的决定，以便调整企业业务拓展和投资方向，实以便调整企业业务拓展和投资方向，实现内部资源的优化配置。现内部资源的优化配置。10/27/202211二、会计报表的作用二、会计报表的作用n2 2、揭示和规避经营风险、揭示和规避经营风险n投资者与债权人投资者与债权人需要通过会计信需要通过会计信息了解企业的投资、营销模式对产息了解企业的投资、营销模式对产生经营效果的分析与判断，评估投生经营效果的分析与判断，评估投资风险；资风险；10/27/202212二、会计报表的作用二、会计报表的作用n2 2、揭示和规避经营风险、揭

6、示和规避经营风险n企业经营管理者企业经营管理者借助会计信息分借助会计信息分析投资效果和经营策略产生的效果，析投资效果和经营策略产生的效果，以及财产损失与坏帐风险，以便适以及财产损失与坏帐风险，以便适时调整经营发展战略和营销模式。时调整经营发展战略和营销模式。10/27/202213二、会计报表的作用二、会计报表的作用n3 3、反映企业经营者受托经营责任和绩、反映企业经营者受托经营责任和绩效效n通过会计报表信息可以揭示企业经营者通过会计报表信息可以揭示企业经营者对经济资源的经营效果，反映资产是否对经济资源的经营效果，反映资产是否完整、资本是否有效保全、增值，以及完整、资本是否有效保全、增值，以及

7、能否创造有利的现金流情况等，从而可能否创造有利的现金流情况等，从而可以反映和评价企业管理者对受托资产经以反映和评价企业管理者对受托资产经营责任的履行情况与经营绩效水平。营责任的履行情况与经营绩效水平。10/27/202214三、会计核算的基本前提三、会计核算的基本前提n会计核算的基本前提包括会计主体、持续经会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。营、会计分期和货币计量。1 1、会计主体、会计主体是指会计人员所核算和监督的特是指会计人员所核算和监督的特定单位。是会计服务的对象。定单位。是会计服务的对象。明确会计主体，才能划定会计所要处理的经明确会计主体，才能划定会计所要处理

8、的经济业务事项的范围，才能将会计主体的经济济业务事项的范围，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。它明确了会计工作的它明确了会计工作的空间范围。空间范围。注意注意 会计主体不同于法律主体（法人），会计主体不同于法律主体（法人），一般来说，法律主体就是会计主体，但一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如独立核算的会计主体不一定是法律主体。如独立核算的车间、分公司等。车间、分公司等。10/27/202215三、会计核算的基本前提三、会计核算的基本前提n2 2、持续经营、持续经营是指会计主体在可预见的未来，是指会计主

9、体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。只有设定企业是持续经营的，持续经营下去。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。它明确了才能进行正常的会计处理。它明确了会计工作的时间范围。会计工作的时间范围。注意注意 采用历史成本计价、在历史成本的基采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。是基于企业是持续经营的。10/27/202216三、会计核算的基本前提三、会计核算的基本前提n3 3、会计分期，、会计分期，就是将企业的经营活动人为划就是将企业

10、的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的经营成果个会计期间的经营成果收入、费用和利收入、费用和利润，确认某个会计期末的财务状况润，确认某个会计期末的财务状况资产、负债和所有者权益，编制会计报表。资产、负债和所有者权益，编制会计报表。注意注意 由于会计分期，产生了当期与其他期由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。递延、预提、待摊这样的会计方法。10/27/202217三

11、、会计核算的基本前提三、会计核算的基本前提n4 4、货币计量、货币计量是指在会计核算中，以是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。我国企货币作为统一计量单位。我国企业会计准则规定：会计核算以人业会计准则规定：会计核算以人民币作为记账本位币。民币作为记账本位币。10/27/202218四、会计要素四、会计要素n会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。是会计核算对象的具体化。n它包括反映财务状况的会计要素：它包括反映财务状况的会计要素：n资产、负债和所有者权益；资产、负债和所有者权益；n反映经营成果的会计要素：反映经营成果的会计要素：n收入

12、、费用和利润。这部分内容应关注收入、费用和利润。这部分内容应关注资产和收入的定义。资产和收入的定义。10/27/202219四、会计要素四、会计要素n（一）资产，是指过去的交易、事项形成并（一）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。给企业带来经济利益。n在资产负债表上，资产应当按照其流动性分在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。定资产、无形资产及其他资产。n银行、保险公司和非银行金融机构的各项资银行、保

13、险公司和非银行金融机构的各项资产有特殊性的，按照其性质分类分项列示。产有特殊性的，按照其性质分类分项列示。10/27/202220四、会计要素四、会计要素n（二）负债，是指过去的交易、事项形（二）负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。经济利益流出企业。n在资产负债表上，负债应当按照其流动在资产负债表上，负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等。负债等。n银行、保险公司和非银行金融机构的各银行、保险公司和非银行金融机构的各项负债有特殊性的，按照其性质分类分项负债有特殊性

14、的，按照其性质分类分项列示。项列示。10/27/202221四、会计要素四、会计要素n（三）所有者权益，是指所有者在企（三）所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额。n在资产负债表上，所有者权益应当按在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本照实收资本(或者股本或者股本)、资本公积、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列盈余公积、未分配利润等项目分项列示。示。10/27/202222四、会计要素四、会计要素n（一）收人，是指企业在销售商品、（一）收人，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日

15、常活提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款入不包括为第三方或者客户代收的款项。项。n在利润表上，收入应当按照其重要性在利润表上，收入应当按照其重要性分项列示。分项列示。10/27/202223四、会计要素四、会计要素n（二）费用，是指企业为销售商品、提（二）费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。在利润表上，费用应当按照其性流出。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。质分项列示。n（三）利润，是指企业在一定会计期间（三）利润，是指企业在一定会

16、计期间的经营成果。的经营成果。n在利润表上，利润应当按照营业利润、在利润表上，利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润构成分类分项利润总额和净利润等利润构成分类分项列示。列示。10/27/202224五、会计核算的一般原则五、会计核算的一般原则n（1 1）客观性原则）客观性原则 （2 2）实质重于形式原则）实质重于形式原则 （3 3）相关性原则）相关性原则 （4 4）一贯性原则）一贯性原则 （5 5）可比性原则）可比性原则 （6 6）及时性原则）及时性原则 （7 7）明晰性原则）明晰性原则 （8 8）权责发生制原则）权责发生制原则 （9 9）配比原则）配比原则 （1010）历史成本原则）历

17、史成本原则 （1111）划分收益性支出与资本性支出原则）划分收益性支出与资本性支出原则 （1212）谨慎性原则）谨慎性原则 （1313）重要性原则）重要性原则10/27/202225五、会计核算的一般原则n 1 1、客观性原则、客观性原则 客观性原则要求企业的会计核算以实际发生的交客观性原则要求企业的会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。果和现金流量。2 2、实质重于形式原则、实质重于形式原则 实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当

18、仅仅按照他们的法律济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标准等都与实质重于形式原则有关。准等都与实质重于形式原则有关。10/27/202226五、会计核算的一般原则n 3 3、相关性原则、相关性原则 相关性原则要求企业提供的会计信息能相关性原则要求企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。以满足会计信息使用者的需要。4

19、 4、一贯性原则、一贯性原则 一贯性原则要求企业的会计核算方法前一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更。如有必要变后各期保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。在会计报表附注中予以说明。10/27/202227五、会计核算的一般原则n 5 5、可比性原则、可比性原则 可比性原则要求企业的会计核算按照规可比性原则要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一定的会计处理方法

20、进行，会计指标应当口径一致、相互可比。可比性原则和一贯性原则都为致、相互可比。可比性原则和一贯性原则都为了能进行比较，所不同的是可比性原则要求横了能进行比较，所不同的是可比性原则要求横向比较，一贯性原则要求纵向比较。向比较，一贯性原则要求纵向比较。6 6、及时性原则、及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算及时进及时性原则要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。行，不得提前或延后。10/27/202228五、会计核算的一般原则n 7 7、明晰性原则、明晰性原则 明晰性原则要求企业的会计核算和明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了，便于理编制的财务会计报告清晰明了，便于理解

21、和利用。解和利用。10/27/202229五、会计核算的一般原则n8 8、权责发生制原则、权责发生制原则按权责发生制原则要求，凡是当期已经实现按权责发生制原则要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则实际上是配比原则在会计分期权责发生制原则实际上是配比原则在会计分期假设下的延伸。假设下

22、的延伸。10/27/202230五、会计核算的一般原则n9 9、配比原则、配比原则 配比原则要求企业在进行会计核算时，配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。在该会计期间内确认。10 10、历史成本原则、历史成本原则 历史成本原则要求企业的各项财产在取历史成本原则要求企业的各项财产在取得时按照实际成本计量。除法律、行政法规和得时按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律国家统一的会计制度另

23、有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。不得自行调整其账面价值。10/27/202231五、会计核算的一般原则n 11 11、划分收益性支出与资本性支出原则、划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则要求划分收益性支出与资本性支出原则要求企业在进行会计核算时合理划分收益性支出与企业在进行会计核算时合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当

24、作为资本性支出。对给定营业周期）的，应当作为资本性支出。对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。支出。10/27/202232五、会计核算的一般原则n1212、谨慎性原则、谨慎性原则 谨慎性原则要求企业在进行会计核谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但是谨慎性原则并不能与蓄意或费用，但是谨慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税等划上等号，因而隐瞒利润、逃避纳税等划上等号，因而制度中严令禁止提取各项不符合规定的制度中严令禁止提取各项不符合规定的秘密准备。秘密准备。10/27/

25、202233五、会计核算的一般原则n 13 13、重要性原则、重要性原则 重要性原则要求企业在会计核算过重要性原则要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式例如，如果一笔经采用不同的核算方式例如，如果一笔经济业务性质比较特殊，不单独反映就有济业务性质比较特殊，不单独反映就有可能遗漏一个重要事实情况下，会计处可能遗漏一个重要事实情况下，会计处理必须严格核算，单独反映，这就是重理必须严格核算，单独反映，这就是重要性原则的要求。要性原则的要求。10/27/202234第二节第二节 会计报表体系会计报表体系n一、会计报表一、会计报表n

26、二、会计报表附注二、会计报表附注n三、财务情况说明书三、财务情况说明书n四、审计报告四、审计报告10/27/202235 财财 务务 会会 计计 报报 告告会会计计报报表表文文字字报报告告部部分分对对外外报报表表对对内内报报表表主表主表附表附表资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表BS附表附表资产减值准备明细表资产减值准备明细表股东权益增减变动表股东权益增减变动表应交增值税明细表应交增值税明细表IS附表附表利润分配表利润分配表业务分部报表业务分部报表地区分部报表地区分部报表主表主表产品成本表产品成本表附表附表主要产品单位成本表主要产品单位成本表制造费用、管理费用、制造费用

27、、管理费用、营业费用、财务费用明细表营业费用、财务费用明细表会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书（注册会计师的审计报告）注册会计师的审计报告）10/27/202236n注：注：n BS代表资产负债表代表资产负债表n IS 代表利润表代表利润表n CS代表现金流量表代表现金流量表10/27/202237一、会计报表一、会计报表n（一）（一）资产负债表资产负债表n资产负债表是反映企业在某一特定资产负债表是反映企业在某一特定时点（年末日、季末日或月末日）时点（年末日、季末日或月末日）的资产、负债和所有者权益数额及的资产、负债和所有者权益数额及其结构状况的会计报表。其结构状况的会计报表

28、。n “资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”n “资产资产=权益权益”10/27/202238财务报表结构资产负债表财务报表结构资产负债表10/27/202239资产资产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 应付票据应付票据 应收票据应收票据 应付账款应付账款 应收账款应收账款 预收账款预收账款预付款付款项 应付职工薪酬应付职工薪酬 应收利息应收利息 应交税费应交税费 应收股利应收股利 应付利息应付利息 其他应收款其他应收款 应付股利应付股利

29、 存货存货 其他应付款其他应付款其他流其他流动资产其他流动负债其他流动负债流动资产合计流动资产合计 流动负债合计流动负债合计20062006年新企业会计准则年新企业会计准则10/27/202240非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：可供出售金融资产可供出售金融资产 长期借款长期借款 持有至到期投资持有至到期投资 应付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款固定固定资产 其他非流动负债其他非流动负债 工程物资工程物资 非流动负债合计非流动负债合计 在建工程在建工程负债合合计 固定资产清理固定资产清理 所有者权益：所有者权益：无形资产无形资产 实收资本实收资本 商誉

30、商誉 资本公积资本公积 长期待摊费用长期待摊费用 盈余公积盈余公积 其他非流动资产其他非流动资产 未分配利润未分配利润 非流动资产合计非流动资产合计 所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和股东权益总计负债和股东权益总计10/27/202241一、会计报表一、会计报表n资产负债表主要功能能够为投资者及其资产负债表主要功能能够为投资者及其他使用者提供以下信息：他使用者提供以下信息：n企业拥有和控制的经济资源（资产）；企业拥有和控制的经济资源（资产）；n企业所负担的债务状况及偿债能力（负企业所负担的债务状况及偿债能力（负债）；债）；n企业所有者的权益及积累能力（股东权企业所有者的权益及积

31、累能力（股东权益或净资产）。益或净资产）。10/27/202242一、会计报表一、会计报表n（二）（二）利润表利润表n利润表是反映企业一定期间的经营成果及利润表是反映企业一定期间的经营成果及其分配情况的会计报表。其分配情况的会计报表。n利润表是以利润表是以“收入收入费用费用=利润利润”这一平衡这一平衡公式所反映的指标结构和利润计算过程编公式所反映的指标结构和利润计算过程编制的。制的。10/27/202243n（二）（二）利润表利润表n利润表主要反映企业年初至报告日累计实利润表主要反映企业年初至报告日累计实现的营业收入、成本、费用和营业外收支现的营业收入、成本、费用和营业外收支等情况，以及实现的

32、营业利润、利润总额等情况，以及实现的营业利润、利润总额（税前利润）、净利润（税后利润）、等（税前利润）、净利润（税后利润）、等损益情况和利润分配情况。损益情况和利润分配情况。10/27/202244财务报表结构损益表（利润表）财务报表结构损益表（利润表）10/27/202245项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：业务成本减：业务成本业务税金及附加业务税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额减：

33、所得税减：所得税四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益06年年新表新表10/27/202246一、会计报表一、会计报表n利润表主要功能能够为投资者及其他使利润表主要功能能够为投资者及其他使用者提供以下信息：用者提供以下信息：n企业利润实现能力；企业利润实现能力；n企业经营成长情况；企业经营成长情况；n利润分配情况（利润分配表）利润分配情况（利润分配表）10/27/202247n（三）现金流量表（三）现金流量表n现金流量表是反映企业在会计期间内经营现金流量表是反映企业在会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动产生的净现金活动、投资活动和筹资活动产生的净现金流情况的会计报表。流情况的会计报表。

34、n现金流包括现金及现金等价物。其中：现金流包括现金及现金等价物。其中：n现金：是指企业持有的可立即用于支付的现金：是指企业持有的可立即用于支付的货币。货币。n现金等价物：是指企业持有的短期性的、现金等价物：是指企业持有的短期性的、流动性高的投资。流动性高的投资。一、会计报表一、会计报表10/27/202248财务报表结构现金流量表财务报表结构现金流量表10/27/202249n现金流量表主要功能能够为投资者及现金流量表主要功能能够为投资者及其他使用者提供以下信息：其他使用者提供以下信息：n经营活动产生的现金流量；经营活动产生的现金流量；n投资活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；n筹资活

35、动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；n企业本会计年度实现的净现金流量企业本会计年度实现的净现金流量（净流入或净流出）。（净流入或净流出）。10/27/202250二、会计报表附注二、会计报表附注n会计报表附注至少应当包括下列内容：会计报表附注至少应当包括下列内容：n(一一)不符合会计核算基本前提的说明；不符合会计核算基本前提的说明；n(二二)重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计的说明；n(三三)重要会计政策和会计估计变更的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；n(四四)或有事项和资产负债表日后事项的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；n(五五)关联方关系及其交易的

36、披露；关联方关系及其交易的披露；n(六六)重要资产转让及其出售的说明；重要资产转让及其出售的说明；n(七七)企业合并、分立的说明；企业合并、分立的说明；n(八八)会计报表中重要项目的明细资料；会计报表中重要项目的明细资料；n(九九)有助于理解和分析会计报表需要说明的其有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。他事项。10/27/20225110/27/202252三、财务情况说明书三、财务情况说明书n财务情况说明书至少应当对下列情况作财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：出说明：n(一一)企业生产经营的基本情况；企业生产经营的基本情况；n(二二)利润实现和分配情况；利润实现和分配情况；n

37、(三三)资金增减和周转情况；资金增减和周转情况；n(四四)对企业财务状况、经营成果和现金对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。流量有重大影响的其他事项。10/27/202253财务报告报送时间规定财务报告报送时间规定n月度中期财务会计报告应当于月度终了月度中期财务会计报告应当于月度终了后后6 6天内天内(节假日顺延，下同节假日顺延，下同)对外提供；对外提供；n季度中期财务会计报告应当于季度终了季度中期财务会计报告应当于季度终了后后1515天内对外提供；天内对外提供；n半年度中期财务会计报告应当于年度中半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后期结束后6060天内天内(相当于两

38、个连续的月份相当于两个连续的月份)对外提供；对外提供；n年度财务会计报告应当于年度终了后年度财务会计报告应当于年度终了后4 4个个月内对外提供。月内对外提供。10/27/202254四、审计报告四、审计报告n审计报告是进行会计报表分析的重要信审计报告是进行会计报表分析的重要信息。息。n注册会计师在审计报告中对所审计的财注册会计师在审计报告中对所审计的财务报告可提出以下四种意见中的一种：务报告可提出以下四种意见中的一种：n无保留意见；无保留意见；n附条件的意见，又称有保留意见；附条件的意见，又称有保留意见；n反对意见；反对意见；n无法表达意见。无法表达意见。10/27/202255四、审计报告四

39、、审计报告n在上述四种意见中，第一种属于在上述四种意见中，第一种属于有利意见或肯定意见，后三种属有利意见或肯定意见，后三种属于不利意见。注册会计师在审计于不利意见。注册会计师在审计报告中如果提出后三种意见，必报告中如果提出后三种意见，必须做出必要的说明。须做出必要的说明。10/27/202256第三节第三节 报表阅读方法报表阅读方法 不同对象看财务报表时关心的问题不同对象看财务报表时关心的问题不同，阅读的重点也不同不同，阅读的重点也不同 企业的财务成果及其盈利能力怎样？企业的财务成果及其盈利能力怎样？企业的财务状况及偿债能力如何？企业的财务状况及偿债能力如何？企业的经营状况是否正常、经营能力企

40、业的经营状况是否正常、经营能力 是强还是弱？是强还是弱？股东权益的变化及股东权益是否受到股东权益的变化及股东权益是否受到 伤害？伤害？10/27/202257报表阅读方法报表阅读方法 一般性阅读财务报表一般性阅读财务报表一般性阅读财务报表一般性阅读财务报表 仔细阅读会计报表的各个项目仔细阅读会计报表的各个项目仔细阅读会计报表的各个项目仔细阅读会计报表的各个项目u 阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见u 要注意查账报告中注册会计师特别说明的内要注意查账报告中注册会计师特别说明的内要

41、注意查账报告中注册会计师特别说明的内要注意查账报告中注册会计师特别说明的内容部分容部分容部分容部分u 金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响u 应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分是财务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目是财务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目是财务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目是财务报表的重要组成部分，它

42、揭示的内容比各项目中数中数中数中数 字更多、更详细）字更多、更详细）字更多、更详细）字更多、更详细）u 要同上期数据比较，分析其变化趋势要同上期数据比较，分析其变化趋势要同上期数据比较，分析其变化趋势要同上期数据比较，分析其变化趋势u 分析数据变化的合理性等分析数据变化的合理性等分析数据变化的合理性等分析数据变化的合理性等 10/27/202258财务报表之特征财务报表之特征 判断的主观性判断的主观性 目的的多样性目的的多样性 方法的多重性方法的多重性 信息的综合性信息的综合性财务报表财务报表是透视企是透视企业的窗口业的窗口10/27/202259一、资产负债表的阅读一、资产负债表的阅读 资产

43、负债表反映了某一时期企业报资产负债表反映了某一时期企业报告日的财务状况，是一种静态的、反告日的财务状况，是一种静态的、反映企业在一定日期（即某一时点上）映企业在一定日期（即某一时点上）的财务状况的财务报表的财务状况的财务报表 ；对资产负债表的一些重要项目，对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化很大，尤其是期初与期末数据变化很大，或出现大额红字的项目进行进一步或出现大额红字的项目进行进一步分析。分析。10/27/202260资产负债表项目介绍资产资产1.货币资金：包括现金和银行存款等；货币资金：包括现金和银行存款等；2.交易性金融资产：企业购入各种准备并能够交易性金融资产：企业购入

44、各种准备并能够随时变现、持有时间不超过随时变现、持有时间不超过1年的股票、债年的股票、债券和基金等，减去已提跌价准备后的净额。券和基金等，减去已提跌价准备后的净额。3.应收帐款：指因销售商品或提供劳务而应向应收帐款：指因销售商品或提供劳务而应向客户收取的款项，减去已提的坏账准备的净客户收取的款项，减去已提的坏账准备的净额；额；4.应收票据：企业收到的尚未兑现的票据，包应收票据：企业收到的尚未兑现的票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票；括商业承兑汇票和银行承兑汇票；10/27/202261资产负债表项目介绍资产资产5.其他应收款：指企业对其他单位和个人的其他应收款：指企业对其他单位和个人的各种应

45、收、暂付款项，如备用金、保证各种应收、暂付款项，如备用金、保证金等；金等；6.存货：存货：指企业因生产、销售需要而储备的指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产品、产成品、库原材料、包装物、在产品、产成品、库存商品等；存商品等；7.可供出售金融资产：企业持有的划分为可可供出售金融资产：企业持有的划分为可供出售金融资产的证券；供出售金融资产的证券；10/27/2022628.长期股权投资：企业不准备再长期股权投资：企业不准备再1年内变年内变现的各种股权性质的投资的可回收额现的各种股权性质的投资的可回收额;9.固定资产：固定资产：指企业购建房屋、设备等指企业购建房屋、设备等固定资产时支付

46、的成本，减去累计折固定资产时支付的成本，减去累计折旧、固定资产减值准备后的余额；旧、固定资产减值准备后的余额；10.无形资产：无形资产：指通过长期使用可以为指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的企业带来超额收益的无实物形态的 资产，如专利权资产，如专利权,专利技术；专利技术；商标权、商标权、著作权、土地使用权；著作权、土地使用权；10/27/20226311.商誉：企业商誉的价值，减去商誉减商誉：企业商誉的价值，减去商誉减值准备的余额。值准备的余额。12.长期待摊费用：企业尚未摊销的摊销长期待摊费用：企业尚未摊销的摊销期限在期限在1年以上三各种费用，如租入固年以上三各种费用，如租入

47、固定资产改良支出，大修理支出等。定资产改良支出，大修理支出等。10/27/202264负债负债1.1.短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期借款：指企业向银行或其他单位取得的1 1年期以下的借款；年期以下的借款；2.2.应付帐款：应付帐款：指企业购买商品或接受劳务指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项等；而应付给供应商的款项等；3.3.其他应付款：指企业所有应付和暂收其他单其他应付款：指企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项；位和个人的款项；4.4.预收帐款：指企业预收购买单位的账款和于预收帐款：指企业预收购买单位的账款和于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利本期计提但尚未支付的各

48、项费用，如预提利息费，预提修理费等；息费，预提修理费等；10/27/202265负债负债5.5.长期借款：指企业向金融机构或非金融机构长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的借款；取得的一年以上的借款；6.6.应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债券的本息；企业债券的本息；7.7.应付职工薪酬：企业应付未付的工资、福利应付职工薪酬：企业应付未付的工资、福利费。费。8.8.应交税费：即应交税金和其他应交款。应交税费：即应交税金和其他应交款。9.9.长期应付款：指企业因引进设备或融资租入长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的

49、应付款项。固定资产而发生的应付款项。10/27/202266所有者权益所有者权益1.1.实收资本：实收资本：即资本金；即资本金；2.2.资本公积：即股本溢价，接受捐赠以及资本公积：即股本溢价，接受捐赠以及资产重估增值所形成的资本；资产重估增值所形成的资本；3.3.盈余公积：指企业依法从利润中累计计盈余公积：指企业依法从利润中累计计提的保留盈余；提的保留盈余；4.4.未分配利润：指企业累计未分配的保留未分配利润：指企业累计未分配的保留盈余。盈余。10/27/202267资产负债表与企业的基本活动资产负债表与企业的基本活动资产资产资产资产 投资活动结果（经营活动占用的资源）投资活动结果（经营活动占

50、用的资源）投资活动结果（经营活动占用的资源）投资活动结果（经营活动占用的资源）现金现金现金现金 投资剩余（满足经营意外支付）投资剩余（满足经营意外支付）投资剩余（满足经营意外支付）投资剩余（满足经营意外支付）应收账款应收账款应收账款应收账款 应收账款投资（促进销售）应收账款投资（促进销售）应收账款投资（促进销售）应收账款投资（促进销售）存货存货存货存货 存货投资（保证销售或生产连续性）存货投资（保证销售或生产连续性）存货投资（保证销售或生产连续性）存货投资（保证销售或生产连续性）固定资产固定资产固定资产固定资产 对内长期投资（经营的基本条件）对内长期投资（经营的基本条件）对内长期投资（经营的基