税务代理实务第八章.ppt

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1、第八章第八章 所得税纳税申报代理实所得税纳税申报代理实务务第三节 特别纳税调整l特别纳税调整，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。十一项调整：l l（一）关联申报：关联关系、关联交易类型（一）关联申报：关联关系、关联交易类型l l（二）同期资料整理：组织结构、生产经营情况、关联交（二）同期资料整理：组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价方法的选择与使用易情况、可比性分析、转让定价方法的选择与使用l l（三）转让定价方法：可比非受控价格法、再销售价格法、（三）转让定价方

2、法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法、其他独立交易成本加成法、交易净利润法、利润分割法、其他独立交易原则的方法原则的方法l l（四）转让定价调查及调整（四）转让定价调查及调整l l（五）预约定价安排管理（五）预约定价安排管理l l（六）成本分摊协议管理（六）成本分摊协议管理l l（七）受控外国企业管理（七）受控外国企业管理l l（八）资本弱化管理（八）资本弱化管理l l（九）一般反避税管理（九）一般反避税管理l l（十）相应调整及国际磋商（十）相应调整及国际磋商l l（十一）法律责任（十一）法律责任第四节 个人所得税税纳税申报代理实务 附：附：附：附：个人所

3、得税基本知识回顾个人所得税基本知识回顾个人所得税基本知识回顾个人所得税基本知识回顾一、个人所得税的计算方法一、个人所得税的计算方法一、个人所得税的计算方法一、个人所得税的计算方法（一）工资薪金（一）工资薪金（一）工资薪金（一）工资薪金着重掌握两点：着重掌握两点：着重掌握两点：着重掌握两点：1 1、期限：月、期限：月2 2、依据、依据=月收入三险一金月收入三险一金20002000元元/4800/4800元元 计入工资的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业计入工资的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金保险费、住房公积金3 3、税率：、税率：九级超额累进税率九级超额累进税率 4 4

4、、计算：、计算：月税月税=月应税所得月应税所得适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（1 1）工资薪金和年终奖金的计税；）工资薪金和年终奖金的计税；）工资薪金和年终奖金的计税；）工资薪金和年终奖金的计税；（2 2）注意工资薪金与劳务报酬的差异。）注意工资薪金与劳务报酬的差异。）注意工资薪金与劳务报酬的差异。）注意工资薪金与劳务报酬的差异。第四节 个人所得税税纳税申报代理实务 一、个人所得税的计算方法一、个人所得税的计算方法1工资薪金工资薪金着重掌握两点：着重掌握两点：（1）工资薪金和年终奖金的计税；）工资薪金和年终奖金的计税；（2）注意工资薪金与劳务报酬的差异。）注意工资薪金与劳务报酬的差异。2

5、.劳务报酬劳务报酬着重掌握两点：着重掌握两点：（1）次的概念的运用；）次的概念的运用；（2）所得额所得额畸高的加征规则。畸高的加征规则。3在中国境内无住所个人在中国境内无住所个人在中国境内无在中国境内无住所的个人，我国对其实施税收管辖权的住所的个人，我国对其实施税收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。从范围，随着其居住时间的增长而扩大。从不足不足90天（协定期间天（协定期间183天），到天），到1年，再年，再到到5年，随时间段的增长，应税所得来源的年，随时间段的增长，应税所得来源的范围不断扩大。范围不断扩大。4境境外外所所得得已已纳纳税税款款的的扣扣除除分分国国分分项项算算限限额额，再再

6、按按照照国国别别将将限限额额相相加加，汇汇总总成成分分国国不不分分项项的的各各国国限限额额与与来来自自该该国国的的总总税税额相比，看是否需要在我国补税。额相比，看是否需要在我国补税。5个人独资和合伙企业投资者个人所得税的计算例题：中国公民王某例题：中国公民王某2007年年4月开办了一家个月开办了一家个人独资企业。人独资企业。2007年经营情况如下：经营收年经营情况如下：经营收入入200000元，已交销售税金元，已交销售税金5400元，经营元，经营成本（不含工资）成本（不含工资）6000元，费用中支付两年元，费用中支付两年房租房租72000元，王某全年工资元，王某全年工资30000元，雇元，雇佣

7、佣8名职工工资总额名职工工资总额88000元，当地计税工资元，当地计税工资月标准月标准1600元，按照实付工资的元，按照实付工资的1.5%和和14%计提了职工教育经费和职工福利费计提了职工教育经费和职工福利费18290元，但是都没有实际支付，开支业务元，但是都没有实际支付，开支业务招待费招待费5000元，其他办公费元，其他办公费900元。问元。问2007年王某应缴纳个人所得税是多少年王某应缴纳个人所得税是多少?答案及解析：答案及解析：答案及解析：答案及解析：业务招待费税前扣除标准业务招待费税前扣除标准业务招待费税前扣除标准业务招待费税前扣除标准2000005=10002000005=1000元

8、元元元招待费超标。招待费超标。招待费超标。招待费超标。投资者个人生计费扣除额投资者个人生计费扣除额投资者个人生计费扣除额投资者个人生计费扣除额=16009=16009个月个月个月个月=14400=14400元元元元房租可扣除金额房租可扣除金额房租可扣除金额房租可扣除金额=720009/24=27000=720009/24=27000元元元元工资扣除限额工资扣除限额工资扣除限额工资扣除限额=816009=115200=816009=115200元元元元实付实付实付实付8800088000元，没有超标；职工福利费和职工教育元，没有超标；职工福利费和职工教育元，没有超标；职工福利费和职工教育元，没有

9、超标；职工福利费和职工教育经费没有实际支付不得再税前扣除。经费没有实际支付不得再税前扣除。经费没有实际支付不得再税前扣除。经费没有实际支付不得再税前扣除。应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=200000-5400-6000-14400-27000-=200000-5400-6000-14400-27000-1000-88000-900=573001000-88000-900=57300元元元元全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额=5730035%-6750=13305=5730035%-6750=13305元。元。元。元。个人所得税基本知识回顾一、申报对象：个人年所得

10、收入一、申报对象：个人年所得收入一、申报对象：个人年所得收入一、申报对象：个人年所得收入1212万元万元万元万元二、申报内容二、申报内容二、申报内容二、申报内容 ：工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得l l稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得l l承租经营所得承租经营所得承租经营所得承租经营所得l l劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得业务所得业务所得业务所得业务所得l l财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得l l财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得l l特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得l l利息、股息、红利所

11、得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得l l对企事业单位的承包经营对企事业单位的承包经营对企事业单位的承包经营对企事业单位的承包经营l l个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得l l偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得l l其他所得其他所得其他所得其他所得三、申报地点三、申报地点按照下列顺序申报：按照下列顺序申报：按照下列顺序申报：按照下列顺序申报：l l在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管地税机关申报。管地税机关申报。l l在中国境内有两处或

12、者两处以上任职、受雇单位的，选择并固在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管地税机关申报。定向其中一处单位所在地主管地税机关申报。l l在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管地税机关申报。主管地税机关申报。l l在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所在中

13、国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管地税机关申报。得的，向户籍所在地主管地税机关申报。l l在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管地税机关申报。致的，选择并固定向其中一地主管地税机关申报。l l在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管地税机关在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管地税机关申报。申报。经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。一年以上的地方。四、申报期限四、申报期

14、限四、申报期限四、申报期限 每年的公历每年的公历每年的公历每年的公历1 1 1 1月月月月1 1 1 1日至日至日至日至3 3 3 3月月月月31313131日期间的任何一天，纳税人可日期间的任何一天，纳税人可日期间的任何一天，纳税人可日期间的任何一天，纳税人可办理纳税申报。办理纳税申报。办理纳税申报。办理纳税申报。五、申报方式五、申报方式五、申报方式五、申报方式 1.1.可以在地税机关的网站上进行申报，可以在地税机关的网站上进行申报，可以在地税机关的网站上进行申报，可以在地税机关的网站上进行申报，2.2.可以邮寄申报，可以邮寄申报，可以邮寄申报，可以邮寄申报，3.3.也可以直接到地税机关的办

15、税服务厅进行申报，也可以直接到地税机关的办税服务厅进行申报，也可以直接到地税机关的办税服务厅进行申报，也可以直接到地税机关的办税服务厅进行申报，4.4.或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。六、代理人法律责任六、代理人法律责任六、代理人法律责任六、代理人法律责任 1 1、税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税、税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税、税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税、税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税

16、款的，人未缴或者少缴税款的，人未缴或者少缴税款的，人未缴或者少缴税款的，2 2、除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外。、除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外。、除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外。、除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外。3 3、对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款百分之、对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款百分之、对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款百分之、对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款百分之五十以上三倍以下的罚款。五十以上三倍以下的罚款。五十以上三倍以下的罚款。五十以上三倍以下的罚款。七、其他内容七、其他内容七、其他内容七、其他内容 纳税人的纳税申报地

17、点确定后，一般不得随意变纳税人的纳税申报地点确定后，一般不得随意变纳税人的纳税申报地点确定后，一般不得随意变纳税人的纳税申报地点确定后，一般不得随意变更，因特殊情况变更纳税申报地点的，须报原主更，因特殊情况变更纳税申报地点的，须报原主更，因特殊情况变更纳税申报地点的，须报原主更，因特殊情况变更纳税申报地点的，须报原主管税务机关备案。管税务机关备案。管税务机关备案。管税务机关备案。九级超额累进税率l l不超过不超过500500元的，税率元的，税率5%5%，速算扣除数为，速算扣除数为0 0；l l超过超过500500元至元至20002000元的部分，税率元的部分，税率10%10%，速算扣除数为，速

18、算扣除数为2525l l超过超过20002000元至元至50005000元的部分，税率元的部分，税率15%15%，速算扣除数为，速算扣除数为125125l l超过超过50005000元至元至2000020000元的部分，税率元的部分，税率20%20%，速算扣除数为，速算扣除数为375375l l超过超过2000020000元至元至4000040000元的部分，税率元的部分，税率25%25%，速算扣除数为，速算扣除数为 13751375l l超过超过4000040000元至元至6000060000元的部分，税率元的部分，税率30%30%，速算扣除数为，速算扣除数为33753375l l超过超过6

19、000060000元至元至8000080000元的部分，税率元的部分，税率35%35%，速算扣除数为，速算扣除数为63756375l l超过超过8000080000元至元至100000100000元的部分，税率元的部分，税率40%40%，速算扣除数为，速算扣除数为1037510375l l超过超过100000100000元的部分，税率元的部分，税率45%45%，速算扣除数为，速算扣除数为1537515375思考题一：某公司工程师思考题一：某公司工程师2008年年1-6月取得以月取得以下收入：下收入：（1）每月单位支付其工资）每月单位支付其工资3400元；元；（2）2月一次取得不含税年终奖金月一

20、次取得不含税年终奖金14000元；元；（3）每月取得洗理费）每月取得洗理费400元；元；（4）取得存款利息）取得存款利息3000元（其中元（其中2007年年8月月15日之后利息日之后利息1000元）；元）；（5）取得省政府颁发的科技奖）取得省政府颁发的科技奖10000元；元；（6）单位为其每月支付商业养老保险）单位为其每月支付商业养老保险5000元。元。（7）其投资的股份合作企业为其购买）其投资的股份合作企业为其购买10万元万元的住房一套的住房一套请计算李某请计算李某1-6月的下列个人所得税：月的下列个人所得税：（1）从单位取得的各项收入应纳的个人所得）从单位取得的各项收入应纳的个人所得税额；

21、税额；（2）存款利息应纳的个人所得税额；）存款利息应纳的个人所得税额；（3）省政府颁发的科技奖应纳的个人所得税）省政府颁发的科技奖应纳的个人所得税（4）接受投资企业购买住房应纳的个人所得）接受投资企业购买住房应纳的个人所得税税答案解析思考题二：中国公民孙某系自由职业者，思考题二：中国公民孙某系自由职业者，思考题二：中国公民孙某系自由职业者，思考题二：中国公民孙某系自由职业者，20072007年收入年收入年收入年收入情况如下：情况如下：情况如下：情况如下：（1 1）出版中篇小说一部，取得稿酬）出版中篇小说一部，取得稿酬）出版中篇小说一部，取得稿酬）出版中篇小说一部，取得稿酬5000050000元

22、，后因小元，后因小元，后因小元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬1000010000元元元元和报社稿酬和报社稿酬和报社稿酬和报社稿酬38003800元。元。元。元。（2 2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入1500015000元。元。元。元。（3 3）临时担任会议翻译，取得收入）临时担任会议翻译，取得收入）临时担任会议翻译，取得收入）临时担任会议翻译，取

23、得收入30003000元。元。元。元。（4 4）在）在）在）在A A国讲学取得收入国讲学取得收入国讲学取得收入国讲学取得收入3000030000元，在元，在元，在元，在B B国进行书画国进行书画国进行书画国进行书画展卖，现场作画取得收入展卖，现场作画取得收入展卖，现场作画取得收入展卖，现场作画取得收入7000070000元，已分别按收入元，已分别按收入元，已分别按收入元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税来源国税法规定缴纳了个人所得税来源国税法规定缴纳了个人所得税来源国税法规定缴纳了个人所得税50005000元和元和元和元和1800018000元。元。元。元。要求：要求：要求：要求：计

24、算孙某计算孙某计算孙某计算孙某20072007年应缴纳的个人所得税。年应缴纳的个人所得税。年应缴纳的个人所得税。年应缴纳的个人所得税。答案解析【思考题一：答案及解析】【思考题一：答案及解析】【思考题一：答案及解析】【思考题一：答案及解析】（1 1）洗理费应并入工资薪金所得计征个人所得税。）洗理费应并入工资薪金所得计征个人所得税。）洗理费应并入工资薪金所得计征个人所得税。）洗理费应并入工资薪金所得计征个人所得税。应税工资所得应税工资所得应税工资所得应税工资所得=3400+400+5000=8800=3400+400+5000=8800（元）（元）（元）（元）工资应纳个人所得税工资应纳个人所得税工

25、资应纳个人所得税工资应纳个人所得税=（8800-16008800-1600）2020-3752-3752个个个个月月月月+（8800-20008800-2000）2020-3754-3754个月个月个月个月=6070=6070（元）；（元）；（元）；（元）；年终奖金应纳个人所得税：年终奖金应纳个人所得税：年终奖金应纳个人所得税：年终奖金应纳个人所得税：，10%10%的税率，速算扣除数的税率，速算扣除数的税率，速算扣除数的税率，速算扣除数2525；含税年终奖（元）含税年终奖（元）含税年终奖（元）含税年终奖（元），10%10%的税率，速算扣除数的税率，速算扣除数的税率，速算扣除数的税率，速算扣除数

26、2525；应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=15527.7810=15527.7810-25-25（元）（元）（元）（元）（2）存款利息应纳个人所得税）存款利息应纳个人所得税=200020+10005=450（元）（元）（3）省政府颁发的科技奖）省政府颁发的科技奖10000元属于免税元属于免税项目范围，免征个人所得税。项目范围，免征个人所得税。（4）除个人独资企业、合伙企业以外的其他）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人购买企业的个人投资者，以企业资金为本人购买住房的支出，视为企业对个人投资者的红利住房的支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照分配，依照“利息

27、、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目项目计征个人所得税。被投资单位为其购买住房计征个人所得税。被投资单位为其购买住房应纳个人所得税应纳个人所得税=10万万20=20000元元返回【思考题二：答案及解析】【思考题二：答案及解析】（1）小说稿酬纳税的计算。）小说稿酬纳税的计算。出版小说和小说加印应合并为一次收入计出版小说和小说加印应合并为一次收入计算缴纳个人所得税：算缴纳个人所得税：（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）=6720元。元。小说连载应纳个人所得税：小说连载应纳个人所得税：（3800-800）20%（1-30%）=420元元（2）审稿收入属于劳务报酬所得，应

28、纳个人）审稿收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税：所得税：15000（1-20%）20%=2400元元（3 3）临时翻译收入属于劳务报酬所得，应纳个人所）临时翻译收入属于劳务报酬所得，应纳个人所）临时翻译收入属于劳务报酬所得，应纳个人所）临时翻译收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税：得税：得税：得税：（3000-8003000-800）20%=44020%=440元元元元（4 4）境外收入分国分项计算税款抵扣限额，再计算）境外收入分国分项计算税款抵扣限额，再计算）境外收入分国分项计算税款抵扣限额，再计算）境外收入分国分项计算税款抵扣限额，再计算在我国应纳税额。在我国应纳税额。在我国应纳税额。在

29、我国应纳税额。A A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸高收入加征算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸高收入加征算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸高收入加征算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸高收入加征计算：计算：计算：计算：抵扣限额抵扣限额抵扣限额抵扣限额=30000=30000（1-20%1-20%）30%-2000=520030%-2000=5200元元元元因其实际境外纳税因其实际境外纳税因其实际境外纳税因其实际境外纳税5000

30、5000元未超限额，境外已纳税款元未超限额，境外已纳税款元未超限额，境外已纳税款元未超限额，境外已纳税款可全额抵扣，并需在我国补税：可全额抵扣，并需在我国补税：可全额抵扣，并需在我国补税：可全额抵扣，并需在我国补税：应补税应补税应补税应补税=5200-5000=200=5200-5000=200元元元元B国书画展卖收入属劳务报酬收入，按我国国书画展卖收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额），税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸高收入加征计算：注意畸高收入加征计算：抵扣限额抵扣限额=70000（1-20%）40%-7000=15400元元因其实际境外纳税因其实际境外纳税18000元超过限额，境外已元超过限额，境外已纳税款只可抵扣纳税款只可抵扣15400元，不并需在我国补元，不并需在我国补税，超限额部分的税，超限额部分的2600元不得影响元不得影响A国计算，国计算，也不得在本年度应纳税额中抵扣，只能在以也不得在本年度应纳税额中抵扣，只能在以后后5个纳税年度内，从来自个纳税年度内，从来自B国所得的未超限国所得的未超限额的部分中补扣。额的部分中补扣。（5）孙某）孙某2007年应纳个人所得税年应纳个人所得税=6720+420+2400+440+200=10180元。元。