会计学原理-07-会计账簿.ppt

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1、会会计计学学原原理理第第0707章章 会计账簿会计账簿 第第1010章章 会计核算形式会计核算形式 第第0808章章 财产清查财产清查 第第0404章章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 第第0606章章 会计凭证会计凭证 第第1111章章 会计工作组织会计工作组织 第第0303章章 复式记账复式记账 第第0202章章 会计科目和账户会计科目和账户 第第0505章章 账户分类账户分类 第第0101章章 绪论绪论 第第0909章章 财务会计报告财务会计报告 1 1 1 1本章学习要求本章学习要求 理解会计账簿的基本概念，掌握账簿的设置、登记、对账、结账和错账更正的方法。第七第七第七第七章章章章会

2、会计计账账簿簿2 2 2 2第七章第七章 会计账簿会计账簿会会计计学学原原理理第一节 会计账簿的意义和种类第二节 会计账簿的设置第三节 会计账簿的启用、登记和保管第四节 对账和结账3 3 3 3第七第七第七第七章章章章第一第一第一第一节节节节会会计计账账簿簿的的意意义义和和种种类类 一、什么是会计账簿？以会计凭证为依据，全面、连续、系统地分类记录经济业务，并进行计算和分析，具有专门格式的会计簿籍。登记账簿的方法包括启用、记账、对账、结账和保管四个部分。二、为什么要设置会计账簿？会计凭证反映的信息是非常分散、孤立和零碎的，缺乏科学的分类和加工，不能满足各方面需要。必须设置账簿，对会计凭证反映的信

3、息作进一步分类、整理、汇总，以加工产生有用的信息。三、会计账簿有哪些作用?(一)是积累核算资料的重要工具。通过登记账簿，进一步归类汇总，形成全面、连续、系统的会计核算资料。(二)是考核经济责任的重要手段。考核各部门和责任中心的经济责任，需要依赖账簿，会计凭证做不到。(三)是编制会计报表的主要依据。账簿记录是编制会计报表的主要依据，会计核算总是从凭证到账簿，再到报表。4 4 4 4第七第七第七第七章章章章第一第一第一第一节节节节会会计计账账簿簿意意义义和和种种类类分类口径分类内容主要特点按用途分类序时账簿按凭证编号顺序进行序时登记 分类账簿 是账簿的主体，登记方法很多联合账簿 日记账和分类账相结

4、合的账簿 备查账簿 补充登记的辅助账簿 按形式分类订本账 账页事先固定的账簿活页账 账页事先不固定的账簿卡片账 正反面设计不同登记栏目的账 按格式分类三栏式账簿 登记金额只有借贷余三栏多栏式账簿 按所属明细科目设置若干专栏 数量金额栏式账簿 借贷余三栏分设数量和金额 四、会计账簿的种类 会计账簿多种多样的，为了便于了解和运用各种账簿，需要对账簿进行分类。5 5 5 5第七第七第七第七章章章章第一第一第一第一节节节节会会计计账账簿簿的的意意义义和和种种类类 五、会计账簿的内容 虽不同账簿的外表形式可能有差异，但一般来说，账簿都应具有以下基本内容。(一)封面 在账簿封面上标明账簿和单位名称以及会计

5、年度。(二)扉页 一般用于记载账簿的启用日期、截止日期、页数、册次、账簿经管人员一览表、会计主管人员签章。(三)账户目录 本账簿中使用的账户名称、账号、页码，一般在扉页的反面，以便查阅账目。(四)账页 一本账簿一般由几十张到百余张账页联结而成，每张账页都有比较统一、事先印好的格式，用来记录有关的经济业务，是账簿的主体。6 6 6 6第七章第七章 会计账簿会计账簿会会计计学学原原理理第一节 会计账簿的意义和种类第二节 会计账簿的设置第三节 会计账簿的启用、登记和保管第四节 对账和结账7 7 7 7第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置 一、会计账簿的设置原则

6、 按会计准则和制度的要求，并根据本企业管理需要和经济特点来确定，设置的账簿应构成一个完整的体系。(一)全面性：要全面反映企业经济活动和财务收支情况，满足经济管理、编制会计报表的需要。(二)客观性：要从实际出发，因地制宜，区别不同情况对待，适应本单位经济业务特点及管理要求。(三)科学性：账簿之间要有分工，互相配合，既不脱节，又不重复。既要简化核算，降低会计工作成本，又要提供多种多样的会计信息，满足管理和决策中的各种需求。二、会计账簿设置的注意事项 (一)既要有日记账簿，又要有明细账簿；(二)既要有提供总括资料的账簿，又要有提供详细资料的账簿；(三)既要有会计账簿，又要有业务部门和财产保管部门的账

7、簿。8 8 8 8第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置 三、日记账的设置 （一）普通日记账（分录账）序时登记全部经济业务，主要用于控制会计凭证，目前较少使用。（二）特种日记账 主要用于核算货币资金，根据收款凭证和付款凭证逐笔序时登记，会计主体一般都要设置特种日记账，有三栏式和多栏式两种格式。1、三栏式日记账的设置 应分别设置“库存现金日记账”、“银行存款日记账”登记人：出纳人员 登记依据：涉及库存现金或银行存款的“收款凭证”涉及库存现金或银行存款的“付款凭证”不可根据转账凭证登记。一般格式：三栏式订本账，具体格式如下：9 9 9 9第七第七第七第七章章章

8、章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置 三栏式日记账的具体格式：库存现金日记账 或 银行存款日记账年凭证摘 要对方科目收入支出结余月日字号 登记方法：A、日期栏：登记收款凭证或付款凭证上的日期；B、凭证栏：登记收款凭证或付款凭证上的凭证类型和编号；C、摘要栏：登记收款凭证或付款凭证上的摘要内容；D、对方科目栏：登记记账科目发生额的对应科目名称；E、收入、支出和结余栏：登记实际收付的金额和结存余额；F、办理承前转次手续：本月连续记账时，每页最后一行摘要栏写“转次页”，计算并登记本月的借贷发生额合计和余额；次页第一行的摘要栏写“承前页”，将上页转次行的金额抄过来。以减少月底结账工作

9、量。登记要求：日清月结10101010第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置 2、多栏式日记账的设置 按库存现金或银行存款收入或支出发生额的对应科目设置专栏，进行逐笔序时登记，登记方法和要求与三栏式日记账一样。多栏式日记账有收支分设与收支合设两种。A、收支分设：收支分开设账，每日将支出总额一笔转入收入账，在收入账反映余额，支出账不反映余额，适用于使用总账科目较多的单位使用。设“库存现金收入多栏式日记账”(收入设置对应专栏)设“库存现金支出多栏式日记账”(支出设置对应专栏)设“银行存款收入多栏式日记账”(收入设置对应专栏)设“银行存款支出多栏式日记账”(支出

10、设置对应专栏)以库存现金为例，其收支分设的多栏式日记账格式如下：11111111第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置库存现金支出多栏式日记账2007年凭证摘 要对 应 的 借 方 科 目 支出合计月日字号银行存款应收账款固产清理应付薪酬131 通用 33 发放工资48,00048,000131 通用 43 垫付运费80048,800131 通用 52 付清理费1,00049,800131本日合计800 1,000 48,00049,800库存现金收入多栏式日记账2007年凭证摘 要对 应 的 贷方 科 目 支出合计结余月日字号银行存款主营收入应收账款11

11、昨日余额11,925131 通用 32 提现备发48，000131本日支出49,800131本月合计48,00049,80010,125注：可比照上述收支分设的格式设置银行存款多栏式日记账。12121212第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置 B、收支合设：收、支、余都在一本账上，收入和支出都按对应科目分设专栏，逐笔序时登记。是收支分设的综合，适用于使用总账科目不多的单位使用。设置“库存现金多栏式日记账”设置“银行存款多栏式日记账”以银行存款为例，其收支合设的多栏式日记账格式如下：银行存款多栏式日记账年凭证摘要对 应 的 贷方 科 目 对应的借方科目结余

12、月日 字 号库存现金主营收入应收账款 合计库存现金采购管理费用 合计注：可比照上述收支合设的格式设置库存现金多栏式日记账。13131313第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置总分类账会计科目：第 页年凭证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号 四、分类账的设置 （一）为什么要设置分类账?日记账无法进行分类核算，不能反映会计对象的内部结构及其变化，而分类账就弥补了这个不足。分类账将实现分级多层次的分类记录，相互核对，逐层控制。可分为总分类账簿和明细分类账簿。（二）总分类账的设置 指按总分类科目开设账户，进行分类登记的账簿。主要有三栏式和多栏式两种格式。、

13、三栏式总分类账的设置 是总分类账的基本格式，广泛使用。14141414第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置 、多栏式总分类账的设置 三栏式总分类账是把各总账科目安排在不同的账页上，而多栏式总分类账则是将各总账科目集中在一个账页上，其账簿格式可分以下两种。（）纵向多栏式总分类账 将各总账科目设置为账簿中的纵向栏目，一般采用逐笔序时的方法进行登记。总分类账 (纵向多栏式总账)年凭证摘要库存现金 银行存款采购原材料月日字号借贷借贷借贷借贷借贷月初余额100900800本月合计月末余额15151515第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿

14、簿的的设设置置 （）横向多栏式总分类账：将各总账科目设置为账簿中的行次，一个总账科目只占一行，其栏目除期初和期末余额之外，主要是按业务类型进行设置，一般采用汇总的方法进行登记。年月总分类账 (横向多栏式总账)总账科目月初余额借方发生额贷方发生额月末余额现金业务银行业务转账业务借方合计现金业务银行业务转账业务贷方合计库存现金银行存款应收账款原材料本月合计多栏式总分类账的登记较为复杂，将在本书第11章介绍。16161616第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置 （三）明细分类账的设置 按明细分类科目开设账户，对经济业务进行明细分类记录的账簿。有三栏式明细分类账

15、，多栏式明细分类账，数金式明细分类账，复币式明细分类账和特殊式明细分类账等。1、三栏式明细分类账 格式与三栏式总分类账基本相同，适用于只有价值量、没有实物量的核算。17171717第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置制造费用明细账年凭证摘要合计工资 职工福利费折旧 费修理 费月日 字 号 2、多栏式明细分类账 A、专栏式多栏明细账：在明细账上设置若干专栏(有8、12、24栏)，以作进一步的分类反映。B、扩充式多栏明细账：以三栏式为基础扩充的多栏式明细账。生产成本明细分类账年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日 字 号直接材料直接人工制造费用合计18181818

16、第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置 3、数金式明细分类账 数量金额栏式明细分类账是三栏式账的进一步扩充，借、贷、余中分别设置了数量、单价、金额专栏，适用于既有价值量、又有实物量的核算。原材料甲材料 明细分类账年凭证摘要收入发出结存月日 字 号数量单价金额数量单价金额数量单价金额19191919第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置 4、复币式明细分类账 同时反映外币金额、本位币金额和折算汇率的账簿。复币式明细分类账年凭证摘要收入发出结存月日 字 号外币 汇率 人民币 外币 汇率 人民币 外币 汇率 人民币20202

17、020第七第七第七第七章章章章第二第二第二第二节节节节会会计计账账簿簿的的设设置置 5、特殊式明细分类账 为满足某些特殊需要而设置的账簿，既不是三栏式，也不是多栏式，一般采用横线登记法，在同一行中登记若干笔相互联系的经济业务，也叫“横线登记簿”。在途材料明细分类账供货单位 借 方贷 方年凭证摘要金额年凭证摘要金额月 日 字 号月 日字号21212121第七章第七章 会计账簿会计账簿会会计计学学原原理理第一节 会计账簿的意义和种类第二节 会计账簿的设置第三节 会计账簿的启用、登记和保管第四节 对账和结账22222222 一、账簿的启用 （一）什么是会计账簿的启用?新会计年度一般要启用新的日记账和

18、分类账，卡片账不逐年更换。（二）怎样进行会计账簿的启用?1、正确填写扉页：启用新账簿要正确填写扉页，即在扉页上填写“账簿启用表”。账 簿 启 用 表 单位名称青山工厂单 位 公 章账簿名称应收账款 三栏式明细分类账账簿编号往 字第 1 号第 5 册共 10 册 账簿页数本账簿共计 100 页 启用日期2007 年 1 月 1 日 经管人员接管移交会计负债人印花税票粘贴处姓名盖章年 月日年 月日姓名盖章黄江黄江0711李袁李袁中华人民共和国中华人民共和国印花税票印花税票 5 元元第七章第七章第七章第七章第三节第三节第三节第三节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管23232323第七第

19、七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 2、编制账户目录：扉页的反面一般是账户目录表，即账簿中所登记的账户目录。目 录账号 账户 页次 账号 账户 页次 账号 账户 页次 账号 账户 页次 账号 账户 页次24242424第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 二、登记账簿的基本要求 （一）使用蓝黑墨水。记账时不得使用铅笔和圆珠笔（复写账页除外），红色墨水笔只能用于划线、改错和冲账以及表示余额为负数时使用，不得滥用红色墨水笔书写。（二）进行连续登记。账簿要连续登记，不得隔页跳行。（三）

20、注明过账页次。记账后同时在记账凭证上注明过入账簿中的页次（也可以用“”符号代替），表示已经记账，防止漏记和重记。（四）进行日清月结。登记账簿应当及时、正确，一般应做到日清月结，不得积压。（五）正确更正错账。记账后如发现错误，应按规定的方法进行更正。不得刮擦、挖补、涂改或用褪色药水更改字迹。（六）书写只占半行。记账时的文字和数字应紧挨行的底线书写，写到中线附近为止，不得写满整行，以便留有改错余地。（七）办理承前过次。为减轻月末结账的工作量，应办理承前过次手续。25252525第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管以三栏式日记账为例，办理承

21、前转次如下：银行存款日记账 (第1页)年凭证摘 要结算凭证编号对方科目收入支出结余月日字号11上年结转50012收1存入现金存款单068现金1500200018付1付邮电费管理费用6001400112收2收回前欠货款电汇9981250013900转次页18000175001000 银行存款日记账 (第2页)年凭证摘 要结算凭证编号对方科目收入支出结余月日字号承前页18000175001000131收85销售产品委收088主营业务收入2000021000131收85销项增值税委收088应交税金340024400131付98购买材料支票198物资采购180006400131付98进项增值税支票19

22、8应交税金30603340本月合计8500084700800本季合计850008470080026262626第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 三、账簿登记的方法 （一）平行登记法 1、什么是平行登记法?指每一笔业务都要根据会计凭证，既在总账上进行总括记录，同时又在所属明细账上进行明细记录。2、平行登记法有三个要点 A、同时登记。根据会计凭证同时登记，不可互相抄列。B、同向登记。登在总账及其所属明细账的方向相同。C、同额登记。登在总账及其所属明细账的金额相等。3、为什么要进行平行登记?总账提供总括资料，所属明细账提供详细资料。两者

23、反映的经济内容和登记的依据相同，登记的金额相等，但反映信息的详细程度不同，因而作用也不同。它们相互配合，使会计信息呈现出一种有粗有细，有简有繁，有浓有淡，有疏有密的状态，以满足信息使用者的多种需求。总账与所属明细账的隶属关系，决定了它们之间必须采用平行登记法，以便实现账账相符。27272727第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管例：企业向新华厂购买材料2,000元，货款未付。借：原材料 2,000 贷：应付账款新华厂 2,000 企业以银行存款偿还前欠光明厂货款1,500元。借：应付账款光明厂 1,500 贷：银行存款 1,500 企

24、业向光明厂和新华厂购买材料，其中新华厂15,000元，光明厂10,000元，款项未付。借：原材料 25,000 贷：应付账款新华厂 15,000 光明厂 10,000 企业以银行存款20,000元偿还新华厂和光明厂的货款，其中新华厂12,000元，光明厂8,000元。借：应付账款新华厂 12,000 光明厂 8,000 贷：银行存款 20,00028282828第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 对应付账款进行平行登记：借 应付账款 总账 贷期初余额 3,000 1,500 20,000 2,000 2,5000借方合计 21,50

25、0 贷方合计 27,000期末余额 8,500借 应付账款光明厂 贷期初余额 2,000 1,500 8,000 10,000借方合计 9,500 贷方合计 10,000期末余额 2,500借 应付账款新华厂 贷期初余额 1,000 12,000 2,000 15,000借方合计 12,000贷方合计 17,000期末余额 6,000 平行登记导致四个相等：3,000 1,000 2,000；21,50012,0009,500；27,00017,00010,000；8,500 6,0002,500。29292929第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登

26、记记和和保保管管 （二）逐一登记法 1、什么是逐一登记法?也称逐笔序时登记法，指不必经过任何汇总，直接根据会计凭证，依业务发生的时间先后顺序，逐笔在会计账上进行登记的方法。2、逐一登记法的适用范围 主要适用于日记账和明细账的登记。总账既可进行逐一登记，也可进行汇总登记。3、逐一登记法的记账依据 日记账和明细账逐一登记依据是会计凭证，含记账凭证或原始凭证和汇总原始凭证。总账逐一登记依据是记账凭证。4、逐一登记法的举例 前述办理承前转次的三栏式日记账采用的就是逐一登记法。30303030第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 （三）汇总登记

27、法 1、什么是汇总登记法?根据记账凭证，采用各种汇总方法进行汇总，然后依据汇总金额登记总账。2、汇总登记法的适用范围 只适用于总账的登记，不适用于日记账和明细账的登记。3、汇总登记法的汇总方法 表格汇总：如科目汇总表。凭证汇总：如汇总记账凭证。日记账汇总：如凭单日记账、多栏式日记账等。4、汇总登记法的举例 汇总登记法较复杂，本书第11章将全面介绍。31313131第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 （四）横线登记法 1、什么是横线登记法?把若干笔先后发生而又相互联系的经济业务登记在同一行的不同栏目中，使同一行的前后栏目形成登记横线，

28、以反映相关经济业务的实际进程。2、横线登记法的账簿 横线登记法的账簿叫“横线登记簿”。3、横线登记簿反映业务进程 “采购明细分类账”，横线中前面栏目登记实际支付的材料采购业务，横线中后面栏目则登记该采购材料的验收入库业务，而“采购”与“入库”就是购买过程中具有相关性的两笔业务。如横线中前后栏目都登记了，则表明该外购材料已经验收入库；如横线中前面栏目登记了，后面栏目尚未登记，则表明该外购材料属于在途材料,尚未验收入库。32323232第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管采购明细分类账供货单位 借 方贷 方2007年凭证摘要金额2007年

29、凭证摘要金额月 日 字 号月 日字号A公司 512 付 45购油漆1000518转87入库1000B公司 528 付 89购角钢8000611转67入库8000C公司 610 付 38购元钢600033333333第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 四、错账查找 （一）什么是错账查找?利用会计恒等和平行登记原理，使用一定的查错方法，查出错账的具体位置、情况和原因，以便进行更正。（二）错账查找方法（查错方法）1、差额法：直接按错账差额查找错账的方法，主要适用单方漏记的错账查找，其差额正好是漏记的凭证金额。2、尾数法：直接按金额的小数部

30、分查找错账的方法，主要适用差额很小的错账查找。3、半数法：也称除2法，按错账差额的一半来查找错账的方法，主要适用反方记账的错账查找，其错账差额除以2，正好是反方错账的凭证金额。4、除9法：按错账差额除以9来查错账的方法，错账差额能被9除尽，适用于金额错位、颠倒邻数两种情况的错账查找。34343434第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 （三）不可滥用上述错账查找方法 上述错账查找方法，属于个别查错法，即只错了一笔账，查起来倒也快捷和方便。如果错了几笔账，则错账差额往往是几笔错账的综合，使用上述查错方法是很难查出来的，这时就应改用全面查

31、错法，即根据记账凭证全面检查账簿记录。35353535第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 五、错账更正 （一）什么是错账更正?指使用规定的改错方法，对查出的错账进行更正。错账一经发现，查实后应立即进行更正。（二）错账更正有哪些作用?可以明确责任，防止舞弊；可以提高会计信息质量；有利于不断改进会计工作。会计必须按照严格的程序和规定的方法进行错账更正。（三）错账更正的方法 手工会计错账更正方法有三种：划线更正法、红字更正法和补充登记法。说明如下：36363636第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用

32、登登记记和和保保管管 1、划线更正法 什么是划线更正法?也称红线更正法，即将账簿中记录的错误文字或数字，全部用红线划去，不应只划去其中错误的部分，并保留原字迹可辨认，以便事后查考，然后在同一行的上半部分用蓝字写上正确的文字或数字，再由经办人员在更正处盖章，以示负责。划线更正法的适用范围 适用于记账凭证没有错误，只是账簿错记文字或数字。划线更正法的应用 例如：会计人员王平在登账时，把误写为，更正如下：应收账款青山工厂 明细分类账07年凭证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月 日 字 号51月初余额借500.0052转 11销甲产品主营业务收入20,000.00借25,000.0058付 21收到款

33、项银行存款 1,243.56借23,756.44王平王平王平王平37373737第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 2、红字更正法 会计的红字有特定含义 会计的红字一般表示减少、冲销、相反或负数的意思。如果把账户的借方和贷方分别看作方程式的两端，则借方红字(负数)相当于贷方的蓝字(正数)，贷方红字(负数)相当于借方的蓝字(正数)，就象方程式中的移项一样。因此，会计的红笔不可随意乱用，当需要“删去”错账、消除错账的影响时，红字更正法就是一种常用的方法。什么是红字更正法？又称赤字冲账法或红笔订正法，更正错账时，使用红字编制一张记账凭证，

34、据以登账，以便冲销原来错误的记录。红字更正法的适用范围 适用于记账凭证有错误，而导致账簿记录错误的情况。具体来说，红字更正法有全部冲销或部分冲销两种应用情况。38383838第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 A、红字更正法的全部冲销 当记账凭证上记错会计科目，导致登账时也记错账户，改错分以下三步进行：(A)红字冲销：首先用红字编制一张内容与原记账凭证完全一样的凭证，并登记账簿，据以冲销原有错误记录。(B)蓝字更正：其次用蓝字编制一张正确的记账凭证，重新登记入账。(C)注明信息：在被更正凭证和上述红、蓝凭证上（共3张凭证）分别注明更

35、正信息，防止重复更正。【例】某工厂从外地购进一批原材料1,000元，货款用银行存款支付。付款凭证误记为：青山工厂付款凭证贷方科目：库存现金 2007年5月12日 付字第21号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件 2张购甲材料采购A公司 1,000.00被付45号凭证冲销被付46号凭证更正财务主管：黄勇 记账：王平 审核：李茹 出纳：江南 制单：思路39393939第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管青山工厂付款凭证贷方科目：库存现金 2007年5月18日 付字第45号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件 张购甲材料采购A公司 1,

36、000.00冲销付21号凭证财务主管：黄勇 记账：王平 审核：李茹 出纳：江南 制单：思路青山工厂付款凭证贷方科目：银行存款 2007年5月18日 付字第46号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件 张购甲材料采购A公司 1,000.00更正付21号凭证财务主管：黄勇 记账：王平 审核：李茹 出纳：江南 制单：思路根据上述三张付款凭证登记涉及的现金、银行存款和采购账户如下：40404040第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管库存现金 日记账07年凭证摘 要对方科目收入支出结余月 日 字 号51月初余额2,500.00512 付 21购

37、甲材料采购1,000.001,500.00518 付 45红字冲销采购1,000.002,500.00银行存款 日记账07年凭证摘 要对方科目收入支出结余月 日 字 号51月初余额342,500.00518 付 46购甲材料采购1,000.00341,500.00采购 总账07年凭证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月 日 字 号512 付 21购甲材料库存现金1,000.00借1,000.00518 付 45红字冲销库存现金1,000.00平518 付 46购甲材料银行存款1,000.00借1,000.0041414141第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启

38、用用登登记记和和保保管管 B、红字更正法的部分冲销：当记账凭证上科目和方向未错，只是金额多记，导致登账时也多记金额，改错分两步：(A)红字冲销：首先用红字编制一张科目与原凭证完全一样、金额为多计金额的记账凭证，然后据以入账，以冲销多记的金额。(B)注明信息：其次在被更正和上述红字凭证的摘要中分别注明更正信息，防止重复更正。【例】某工厂以银行存款归还购料欠款10,000元，误作以下付款凭证，并已记账。青山工厂付款凭证贷方科目：银行存款 2007年5月22日 付字第51号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件 2张购甲材料100千克应付账款B股份有限公司 100,000.00被付61号凭证冲销多记

39、金额财务主管：黄勇 记账：王平 审核：李茹 出纳：江南 制单：思路42424242第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管青山工厂付款凭证贷方科目：银行存款 2007年5月26日 付字第61号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件 张购甲材料100千克应付账款B股份有限公司 90,000.00冲销付51号凭证多记金额财务主管：黄勇 记账：王平 审核：李茹 出纳：江南 制单：思路根据上述二张付款凭证登记涉及的银行存款和应付账款账户如下：43434343第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保

40、保管管银行存款 日记账07年凭证摘 要对方科目收入支出结余月 日 字 号51月初余额342,500.00522 付 51 付欠款应付账款100,000.00242,500.00526 付 61 冲多记金额应付账款90,000.00332,500.00应付账款 总账07年凭证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月 日 字 号51月初余额贷 114,000.00522 付 51 付欠款银行存款100,000.00贷14,000.00526 付 61 冲多记金额 银行存款90,000.00贷 104,000.0044444444第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用

41、登登记记和和保保管管 3、补充登记法 补充登记法的概念：将凭证和账簿中少记的金额，单独编制一张记账凭证，补充登记入账。补充登记法的适用范围：当记账凭证上科目和方向未错，只是金额少记，导致登账时也少记金额。补充登记法的应用：分以下两步改错。A、蓝字补充：将凭证和账簿少记的金额，单独用蓝字编制一张记账凭证，据以入账。B、注明信息：在被更正凭证和上述蓝字补充两张凭证上分别注明更正信息，防止重复更正。【例】某工厂从外地购进一批原材料1,000元，货款未付。编制的转账凭证如下：青山工厂转账凭证贷方科目：应付账款 2007年5月27日 转字第71号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件 2张购乙材料原材料

42、乙材料 100.00被转81号凭证补充少记金额财务主管：黄勇 记账：王平 审核：李茹 出纳：江南 制单：思路45454545第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管青山工厂转账凭证贷方科目：应付账款 2007年5月29日 转字第81号摘 要借方总账科目明细科目账页金额附件 张购乙材料原材料乙材料 900.00补充转71号凭证少记金额财务主管：黄勇 记账：王平 审核：李茹 出纳：江南 制单：思路根据上述两张转账凭证登记涉及的应付账款和采购账户如下：46464646第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登

43、登记记和和保保管管应付账款 总账07年凭证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月 日 字 号51月初余额贷4,000.00527 转 71 购乙材料原材料100.00贷4,100.00529 转 81 补少记金额原材料900.00贷5,000.00原材料 总账07年 凭证摘 要对方科目借方贷方借或贷余额月 日字 号51月初余额借16,000.00527 转 71 购乙材料应付账款100.00借16,100.00529 转 81 补少记金额应付账款900.00借17,000.0047474747第七第七第七第七章章章章第三第三第三第三节节节节会会计计账账簿簿的的启启用用登登记记和和保保管管 六、会计

44、账簿的更换 （一）按年更换会计账簿：新年伊始，旧账就要归档保管，不再使用，新年用新账。总账、日记账以及大部分明细账，要每年更换一次。（二）卡片账可连续使用：卡片账记录的业务不多，可以跨年度使用，不必按年更换。七、会计账簿的保管 年末结账后，会计账簿应归档由会计部门保管1年，之后移交本单位档案部门保管。各种账簿保管年限和销毁审批程序，都必须按会计和档案管理的有关法规严格执行。48484848第七章第七章 会计账簿会计账簿会会计计学学原原理理第一节 会计账簿的意义和种类第二节 会计账簿的设置第三节 会计账簿的启用、登记和保管第四节 对账和结账49494949第七第七第七第七章章章章第四第四第四第四

45、节节节节对对账账和和结结账账 一、对账 （一）什么是对账?对账就是核对账目，目的是防止错账，保证账簿记录的正确和完整，结账前必须进行对账。（二）对账的内容 1、账证核对：将账簿记录与会计凭证进行核对，以检查其内容是否一致。2、账账核对：核对有关账簿之间的记录是否一致，包括总账的恒等核对、总账与所属明细账的相符核对、总账与日记账的相符核对、会计账与部门账的相符核对。账账核对主要方法是编制试算平衡表进行检查，其格式如第三章图表3-8、图表3-9所示。3、账实核对：将账存数与实存数进行核对，账实核对内容有清理现金、对账存款、盘点实物、核对往来，主要是运用财产清查的方法进行，本书第8章将专门介绍。50

46、505050第七第七第七第七章章章章第四第四第四第四节节节节对对账账和和结结账账 二、结账 （一）什么是结账?指在记账的基础上，经过对账无误，然后计算所有账户本期借方发生额合计、贷方发生额合计与期末余额。目的是结清当前会计期的账，进而开创下一个会计期的账。（二）结账前的检查 1、检查入账情况：检查本期所有业务是否已经全部记账，不得漏记、重记和错记；2、检查跨期摊配：按权责发生制要求检查跨期摊配的入账情况，不得遗漏；3、检查结转损益：检查本期结转损益的情况，以确定本期财务成果；4、检查利润结转：年终结账还要检查利润结转情况，以便将历年累积的未分配利润转入下年。51515151第七第七第七第七章章

47、章章第四第四第四第四节节节节对对账账和和结结账账 （三）结账的方法 1、月结：即月末结账。2、季结：即季末结账。3、年结：即年末结账。4、关账：年末结账后要关账，方法如下：A、将年初的借方或贷方余额列入下一行的借方或贷方栏内，并在“摘要”栏内注明“年初余额”字样；B、将年末的借方或贷方余额列入下一行的相反方向栏中，并在“摘要”栏内注明“结转下年”字样；C、分别加总借方栏的总金额和贷方栏的总金额，借贷双方的总金额应该相等，即(公式7-1)：本年 借方发生额年初借方余额 或年末贷方余额 本年 贷方发生额年初贷方余额 或年末借方余额 并在“摘要”栏内注明“总计”字样，然后划通栏双红线，表示全年借贷平

48、衡，账簿记录结束，进而关账。52525252第七第七第七第七章章章章第四第四第四第四节节节节对对账账和和结结账账应收账款 总账07年凭证摘 要 对方科目借方贷方借或贷余额月 日 字 号 1130转 87 票据转入应收票据2,000借25,0001130本月合计290,000355,000 借25,0001130本季合计590,000610,000 借25,0001130本年合计3,300,0003,330,000 借25,0001231承前页270,200145,000 借150,2001231转 97 销乙产品主营收入50,000借200,2001231转 97 销乙产品应交税金8,500借

49、208,7001231收 81 收前欠款银行存款 150,200 借58,5001231本月合计328,700295,200 借58,5001231本季合计900,000886,500 借58,5001231本年合计3,600,0003,596,500 借58,5001231年初余额55,0001231结转下年58,5001231总计3,655,0003,655,00053535353第七第七第七第七章章章章第四第四第四第四节节节节对对账账和和结结账账1、推算年初余额：58,5003,596,5003,600,00055,0002、推算10月月初余额：58,500886,500900,0004

50、5,000 25,000610,000590,00045,0003、推算11月月初余额：25,000355,000290,00090,0004、推算12月月初余额：58,500295,200328,70025,000应收账款 总账07年凭证摘 要 对方科目借方贷方借或贷余额月 日 字 号 1130本月合计290,000355,000 借25,0001130本季合计590,000610,000 借25,0001130本年合计3,300,0003,330,000 借25,000 1231本月合计328,700295,200 借58,5001231本季合计900,000886,500 借58,500