人大《会计学》第11章收入、费用和利润.ppt

《人大《会计学》第11章收入、费用和利润.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《人大《会计学》第11章收入、费用和利润.ppt（64页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第第11章章 收入、费用和利润收入、费用和利润Income,Expense and Profit中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖会计学学习目标学习目标v1掌握掌握：营业营业收入、收入、营业营业费用的会计核算规则；费用的会计核算规则；纳税申报表的填报方法。纳税申报表的填报方法。v2理解理解：利润表和纳税申报表的关系；：利润表和纳税申报表的关系；所得税法与会计规则之间的主要差异。所得税法与会计规则之间的主要差异。v3了解了解：“直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失”的含义；的含义；每股收益的含义和算法。每股收益的含义和算法。2目录目录v11.1 营业营

2、业收入收入v11.2 营业营业费用费用v11.3 直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失v11.4 所得税费用所得税费用v11.5 利润利润v11.6 每股收益每股收益3411.1 营业营业收入收入v企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收入企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收入在会计学中被称作在会计学中被称作“营业收入营业收入”（revenue）。通俗地解释，。通俗地解释，“营业收入营业收入”就是企业开展常规业务所取得的收入。就是企业开展常规业务所取得的收入。511.1.1 主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入v工商企业设工商

3、企业设“主营业务收入主营业务收入”科目科目核算企业销售商品（产品）、核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。提供劳务等主营业务的收入。v工商企业设工商企业设“其他业务收入其他业务收入”科目科目核算企业除主营业务以外的其核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。6Continuedv1.销售货物收入。销售货物收入。销售产品、商品，记入销售产品、商品，记入“主营业务收入主营业务收入”科目科目销售原材料，记入销

4、售原材料，记入“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。7Continuedv【例例111】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司纳税期限为一个月。该公司20120#2年年1月月6日购入了日购入了100件西施浣纱股份有限件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计100 000元，增值元，增值税税额为税税额为17 000元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会

5、计处理如下。计处理如下。借：库存商品借：库存商品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000v中原商贸有限公司中原商贸有限公司20120#2年年1月月26日将日将100件羊驼毛大衣批发给了另一家公件羊驼毛大衣批发给了另一家公司，不含增值税的销售额为司，不含增值税的销售额为300 000元，增值税额为元，增值税额为51 000元。钱货两清。元。钱货两清。借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51

6、000 结转主营业务成本时的会计分录：结转主营业务成本时的会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 0008Continued（2）销售退回和销售折让的会计处理。）销售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企业销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入主营业务收入”科目，按科目，按红字增值税

7、专用发票注明的增值税税额，借记红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退还的科目，按实际退还或应退还的价款，贷记价款，贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。9Continuedv【例例113】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为用发票上注明的金额为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000元。江南制造股份公元。江南制造股份公司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收

8、时发现商品质司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股份公司同意给予量不合格，江南制造股份公司同意给予5%的销售折让。双方依法办理了增值的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。销售成立时的会计分录：销售成立时的会计分录：借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 发生销售折让的会计分录：发生销售折让的会计分录：借：主营业务收入借：主营

9、业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 实际收到款项时的会计分录：实际收到款项时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 222 300 贷：应收账款贷：应收账款 222 30010Continuedv2.提供劳务收入提供劳务收入v对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。消费

10、税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。v【例例114】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，20#2年年6月月8日的日的营业收入（俗称营业收入（俗称“流水流水”）是）是90万元。适用的营业税税率是万元。适用的营业税税率是5%。庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 45 000 贷：应

11、交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 45 00011Continuedv3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入v会计准则所称的会计准则所称的“让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入”主要包括利息收入主要包括利息收入（interests）、特许权使用费（）、特许权使用费（royalties）等。让渡资产使用）等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益相关的经济利益很可能流入企业；很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。12Continuedv【例例117】正道软件有限公司正道软件有限公司20120

12、#2年年1月月2日向某客户转让了一套软件的日向某客户转让了一套软件的使用权，该软件不需后续维护。复兴公司一次性收费使用权，该软件不需后续维护。复兴公司一次性收费20 000 000元。其账务元。其账务处理如下：处理如下：借：银行存款借：银行存款 20 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 000v【例例118】神州粮油股份公司神州粮油股份公司20120#2年年1月月2日向美中食品有限公司转让自日向美中食品有限公司转让自有品牌有品牌“狗不闻狗不闻”的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的入的10%支付使用费

13、，使用期为支付使用费，使用期为10年。年。20120#2年美中食品公司公司实现销年美中食品公司公司实现销售收入售收入10 000 000元；元；20120#3年美中食品公司实现销售收入年美中食品公司实现销售收入15 000 000元。元。神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：第一年末确认使用费收入时：第一年末确认使用费收入时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 000 第二年末确认使用费收入时：第二年末确认使用费收入时：借：银行存款借：银行存款 1 500

14、000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 500 000136001 主营业务收入主营业务收入n n本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。n n本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。n n期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入“本

15、年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。应无余额。应无余额。14146051 其他业务收入其他业务收入n n本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括收入，包括收入，包括收入，包括等实现的收入：等实现的收入：等实现的收入：等实现的收入：出租固定资产出租固定资产出租固定资产出租固定资产 出租无形资产出租无形资产出租无形资产出租无形资

16、产 出租包装物和商品出租包装物和商品出租包装物和商品出租包装物和商品 销售材料销售材料销售材料销售材料 用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求掌握）债务重组（此项不要求掌握）n n本科目可按

17、其他业务收入种类进行明细核算。本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。应无余额。应无余额。151511.1.2 投资收益投资收益v企业设企业设“投资收益投资收益”科目科目核算企业的长期股权投资、证券投资等核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）所获得的投资收

18、益（或所承受的投资损失）166111 投资收益投资收益n n本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。n n本科目可按投资项目进行明细核算。本科目可按投资项目进行明细核算。本科目可按投资项目进行明细核算。本科目可按投资项目进行明细核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，本科目结转后应科目，本科目结转后应科目，本科目结转后应科目，本科目结转后应无余额。无余额。无余额。无余

19、额。1717Continuedv【例例119】佳禾农业股份公司佳禾农业股份公司20#2年年1月月2日投资日投资300万元购买了某上市公司万元购买了某上市公司的股票，企图获得投机收益，的股票，企图获得投机收益，20#2年年1月月23日出售该股票得款日出售该股票得款390万元。其账万元。其账务处理如下：务处理如下：投资时的会计分录：投资时的会计分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 出售股票时的会计分录：出售股票时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 3 900 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 3

20、000 000 投资收益投资收益 900 0001811.2 营业营业费用费用v“营业营业费用费用”是指企业为取得本期的营业收入而发生的、应从是指企业为取得本期的营业收入而发生的、应从本期的营业收入中获得补偿的经营代价。营业收入与营业费用之本期的营业收入中获得补偿的经营代价。营业收入与营业费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。1911.2.1 主营业务成本和其他业务成本主营业务成本和其他业务成本v1.主营业务成本主营业务成本该科目可按主营业务的种类进行明细核算。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。借记借记“主营业务成本主营业

21、务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”、“劳务成劳务成本本”等科目。等科目。20Continuedv2.其他业务成本其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。企业记录发生的其他业务成本时，借记企业记录发生的其他业务成本时，借记“其他业务成本其他业务成本”科科目，贷记目，贷记“原材料原材料”、“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”、“累计

22、折累计折旧旧”、“累计摊销累计摊销”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等等科目。科目。216401 主营业务成本主营业务成本n n本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。结转的成本。结转的成本。结转的成本。n n本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。n n期末，应将本科目的余额转

23、入期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。应无余额。应无余额。借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品等科目贷：库存商品等科目贷：库存商品等科目贷：库存商品等科目月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本 22226402 其他业务成本其他业务成

24、本n n本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：支出，包括：支出，包括：支出，包括：销售材料的成本销售材料的成本销售材料的成本销售材料的成本 出租固定资产的累计折旧出租固定资产的累计折旧出租固定资产的累计折旧出租固定资产的累计折旧 出租无形资产的累计摊销出租无形资产的累计摊销出租无形资产的累计摊销出租无形资产的累计摊销 出租包装物的成本或摊销额等。出租包装物的成本或摊销额等。出租包装物的成本或摊销额等。出租包

25、装物的成本或摊销额等。n n本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。应无余额。应无余额。232311.2.2 营业税金及附加营业税金及附加v核算核算营业税营业税消费税消费税城市维护建设税城市维护建设税教育费附加教育费附加资源税等相关税费资源税

26、等相关税费246403 营业税金及附加营业税金及附加n n核算企业经营活动发生的相关税费：核算企业经营活动发生的相关税费：核算企业经营活动发生的相关税费：核算企业经营活动发生的相关税费：营业税营业税营业税营业税 消费税消费税消费税消费税 城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税 资源税资源税资源税资源税 教育费附加等教育费附加等教育费附加等教育费附加等n n房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用管理费用管理费用管理费用”科科科科目核算，不在本科目核

27、算，但与投资性房地产相关的房产税、目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。土地使用税在本科目核算。土地使用税在本科目核算。土地使用税在本科目核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。应无余额。应无余额。252511.2.3 销售费用销售费用v除金融行业外，企业

28、设除金融行业外，企业设“销售费用销售费用”科目科目核算销售货物、提供劳核算销售货物、提供劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点含销售网点、售后服务网点等等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。266601 销售费用销售费用n n本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各本科

29、目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商

30、品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。n n企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。出，也在

31、本科目核算。出，也在本科目核算。出，也在本科目核算。n n本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目应科目，结转后本科目应科目，结转后本科目应科目，结转后本科目应无余额。无余额。无余额。无余额。2727Continuedv【例例1112】新新乳品有限公司新新乳品有限公司20#2年年12月份根据发生的销售费用，进行了月份根据发生的销售费用，进行了如下的会计处

32、理。如下的会计处理。计算应付专设的销售机构的职工薪酬计算应付专设的销售机构的职工薪酬400 000元：元：借：销售费用借：销售费用 400 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 400 000 开出支票支付电视广告费开出支票支付电视广告费600 000元：元：借：销售费用借：销售费用 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 0002811.2.4 财务费用财务费用v核算当期记入利润表的筹资代价，包括核算当期记入利润表的筹资代价，包括利息支出及手续费支出利息支出及手续费支出汇兑差额汇兑差额支付的现金折扣等代价。支付的现金折扣等代价。v该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目可按照费

33、用项目进行明细核算。296603 财务费用财务费用n n本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：包括：包括：包括：利息支出（减利息收入）利息支出（减利息收入）利息支出（减利息收入）利息支出（减利息收入）汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 相关的手续费相关的手续费相关的手续费相关的手续费 发生的现金折扣或收到的现金折扣等。发生的现金折扣或收到的现金折扣等。发生的现金折扣或收到的现金折扣等。发生的现金折扣或收到的

34、现金折扣等。n n为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在用，在用，在用，在“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”等科目核算。等科目核算。等科目核算。等科目核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。

35、应无余额。应无余额。应无余额。3030Continuedv【例例1113】新新乳品有限公司新新乳品有限公司20#2年年12月份根据发生的财务费用，进行了月份根据发生的财务费用，进行了如下的会计处理。如下的会计处理。转账支付短期借款利息转账支付短期借款利息300 000元：元：借：财务费用借：财务费用 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 收到银行存款利息收到银行存款利息100 000元：元：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：财务费用贷：财务费用 100 0003111.2.5 管理费用管理费用v核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括核算企业为组织

36、和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括筹建期间的开办费筹建期间的开办费董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、

37、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。v该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目可按照费用项目进行明细核算。326602 管理费用管理费用n n本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括：本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括：本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括：本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括：企业在筹建期间内发生的开办费企业在筹建期间内发生的开办费企业在筹建期间

38、内发生的开办费企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工

39、会经费、董事会费（包括董易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用

40、税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。费等。费等。费等。n n企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。续支出，也在本科目核算。续支出，也在本科目核算。续支出，也在本科目核算

41、。n n本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。n n期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目应无余科目，结转后本科目应无余科目，结转后本科目应无余科目，结转后本科目应无余额。额。额。额。n n商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可商品流通企业管

42、理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入并入并入并入“销售费用销售费用销售费用销售费用”科目核算。科目核算。科目核算。科目核算。3333Continued 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：累计折旧累计折旧行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提的固定资产折旧 借：借：管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款各种办公杂费各种办公杂费（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费）技术转让费）34Continued 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：应交税费应交税费计入管理

43、费用的各种税费计入管理费用的各种税费：房产税、车船使用税、土地使用税等。房产税、车船使用税、土地使用税等。借：借：管理费用管理费用 贷：贷：研发支出研发支出发生的研究费用发生的研究费用3511.3 直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失v企业营业范围外的活动所形成的偶然所得（即营业外收入）和预企业营业范围外的活动所形成的偶然所得（即营业外收入）和预期利润（如资产市值上升所形成的浮动盈亏，以期利润（如资产市值上升所形成的浮动盈亏，以“公允价值变动公允价值变动损益损益”为典型）统称为为典型）统称为“利得利得”（gains），把企业营业范围外的），把企业营业范围外的活动所形成的偶然

44、亏损（即营业外支出）和预期损失（如资产减活动所形成的偶然亏损（即营业外支出）和预期损失（如资产减值损失）统称为值损失）统称为“损失损失”（losses）。）。3611.3.1 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得v1.营业外收入营业外收入v核算营业范围外的法律事实所形成的偶然所得核算营业范围外的法律事实所形成的偶然所得,包括包括在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政府在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入等补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入等并不是其在营业范围内从事经营活动所形成的营业收入。并不

45、是其在营业范围内从事经营活动所形成的营业收入。376301 营业外收入营业外收入n n本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得 债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 政府补助利得政府补助利得政府补助利得政府补助

46、利得 盘盈利得盘盈利得盘盈利得盘盈利得 捐赠利得捐赠利得捐赠利得捐赠利得n n本科目可按营业外收入项目进行明细核算。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目科目，结转后本科目应无余额。应无余额。应无余额。应无余额。3838Continuedv【例例1116】江南制造股份公司江南制造股份公司20#2年年3月月12日转让了一项实用新型专

47、利，日转让了一项实用新型专利，该资产账面余额（账面原价）为该资产账面余额（账面原价）为300 000元，累计摊销为元，累计摊销为6 0000元，未曾计提元，未曾计提减值准备。转让价格为减值准备。转让价格为400 000元。该公司此项业务相关的营业税税率为元。该公司此项业务相关的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为，城市维护建设税税率为7%，“教育费附加教育费附加”的征收率为的征收率为3%。借：银行存款借：银行存款 400 000 累计摊销累计摊销 60 000 贷：无形资产贷：无形资产 300 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 20 000 应交税费应交税费应交城市维护建设应交城

48、市维护建设1 400 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 600 营业外收入营业外收入 138 000v【例例1117】天粮农业有限公司天粮农业有限公司20#2年夏季因接受某项政策任务而致使当年年夏季因接受某项政策任务而致使当年利润大幅缩水。当年利润大幅缩水。当年10月收到人民政府对期当期利润的补助款月收到人民政府对期当期利润的补助款600万元。万元。借：银行存款借：银行存款 6 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000 00039Continuedv2.公允价值变动损益公允价值变动损益v核算其所持有的交易性金融资产、交易性金融负债（本书从略）、核算其所持有的交易性金

49、融资产、交易性金融负债（本书从略）、采用公允价值模式计量的投资性房地产由于公允价值变动所形成采用公允价值模式计量的投资性房地产由于公允价值变动所形成的浮动盈亏。的浮动盈亏。406101 公允价值变动损益公允价值变动损益n n本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。当期损益的利得或损失。当期损益的利得或损失。当期损益的利得或损失。n n本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。本科目可按交

50、易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。n n期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，结转后本科目无科目，结转后本科目无科目，结转后本科目无科目，结转后本科目无余额。余额。余额。余额。4141Continued 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产资产负债表日，资产公允价值高于其账面余额的差额资产