企业消费税纳税筹划及案例.ppt

《企业消费税纳税筹划及案例.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业消费税纳税筹划及案例.ppt（142页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第第3章章企业消费税纳税企业消费税纳税筹划及案例分析筹划及案例分析徐泓徐泓中国人民大学中国人民大学学习目标学习目标n了解消费税特点与其纳税筹划的关系；了解消费税特点与其纳税筹划的关系；n了解消费税税纳税筹划的动因了解消费税税纳税筹划的动因n掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。第第1节节消费税纳税筹划概述消费税纳税筹划概述一、消费税一、消费税 （一）消费税的基本内容（一）消费税的基本内容 n消消费费税是税是对对我国境内从事我国境内从事生生产产、委托加

2、工和、委托加工和进进口口应应税消税消费费品的品的单单位和个人，就其位和个人，就其销销售售额额或或销销售数量售数量，在，在特定特定环环节节征收的一种税。征收的一种税。n消费税是对消费税是对特定消费品和消费行为特定消费品和消费行为在在特定环节特定环节征收的一征收的一种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。n1 1、消费税的纳税人、消费税的纳税人n在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费应税消费品的品的单位和个人单位和个人。n【例题【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（多选题】下列单位中属于消费税纳税人的

3、有（）。）。nA.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位nB.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位nC.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位nD.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位nn正确答案正确答案ABCn2 2、消费税的征税范围、消费税的征税范围n（1 1）生产应税消费品（主要环节）生产应税消费品（主要环节）n生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，生产销售环节征税后，货税具有单一环节征税的特点，生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转

4、销多少次，不用再缴纳消费税。物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。n生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面的其他方面都应缴纳消费税。都应缴纳消费税。n（2 2）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品n委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部份辅助材

5、料加工的应税消受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品；加工应税消费品；n企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外，企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外，应由受托方在向委托方收取加工费时，代收代缴消费税；应由受托方在向委托方收取加工费时，代收代缴消费税；n委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。n委托加工应税消费品收回后，直

6、接对外销售的，不再缴委托加工应税消费品收回后，直接对外销售的，不再缴纳消费税。纳消费税。nn（3 3）进口应税消费品）进口应税消费品n单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口环单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口环节也要缴纳消费税。（由海关代征）节也要缴纳消费税。（由海关代征）n（4 4）零售应税消费品）零售应税消费品n只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要求：零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体零售环节征

7、收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要求：n（5）批发环节：只有）批发环节：只有卷烟卷烟在在批发环节加征一道消费税批发环节加征一道消费税n自自2009年年5月月1日起，卷烟在批发环节日起，卷烟在批发环节加征一道从价税加征一道从价税。相关。相关内容如下：内容如下：消费税的纳税环节总结消费税的纳税环节总结课堂练习课堂练习n【例题【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额万元。在以万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为万元，乙商场旧换新业务中，旧首饰作价的含税金

8、额为万元，乙商场实际收取的含税金额为万元。实际收取的含税金额为万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。税（不考虑进项税）。n正确答案正确答案n应纳消费税（）应纳消费税（）1.175%2.341.175%（万元）（万元）n应纳增值税（）应纳增值税（）1.1717%2.341.1717%（万（万元）元）课堂练习课堂练习n【例题【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。nA.批发环节销售的卷烟批发环节

9、销售的卷烟nB.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰nC.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒nD.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车nn正确答案正确答案AB答案解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不答案解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。资和设备免交关税、增值税、消费税。增值税与消费税的区别增值税与消费税的区别n1.两者范围不同：两者范围不同：n2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价两者与价格的关系

10、不同：增值税是价外税，消费税是价内税。内税。n3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。是在货物所有的流转环节道道征收。n4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。增值税与消费税的联系增值税与消费税的联系n1、两者都对货物征收；、两者都对货物征收；n2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，

11、两者计税依据是一致的。需要征收增值税，两者计税依据是一致的。3、消费税的税目、消费税的税目n消费税税目、税率表消费税税目、税率表（1）烟）烟n包括包括卷烟卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟雪茄烟和和烟丝烟丝三个子目。三个子目。n卷烟回购问题卷烟回购问题n按照国税函按照国税函【2001】955号文件规定，从号文件规定，从2001年年12月月20日日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷

12、烟的工业企业（以下简称卷烟回卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外地销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征地销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税，不符合下列条件的，则征收消费税收消费税，不符合下列条件的，则征收消费税:nA A、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需企业所需加工卷烟牌号加工卷烟牌号号外，还需同时提供税务机关号外，还需同时提供税务机关已已公示的消费税计税价格公示的消费税计税价格，联营企业

13、必须，联营企业必须按照已公示的调按照已公示的调拔价格申报缴税拔价格申报缴税。nB B、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税，以备税务机关检查，如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售务机关检查，如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。收入征收消费税。n卷烟批发问题卷烟批发问题课堂练习课堂练习n【例题【例题多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下加工与自产卷

14、烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。nA.联营企业按公示调拨价格申报纳税联营企业按公示调拨价格申报纳税nB.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号nC.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入入nD.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格税价格n正确答案正确答案ABCD（2）

15、酒及酒精）酒及酒精n酒酒包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒。包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒。n酒精酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。包括各种工业用、医用和食用酒精。n饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税消费税。n（其他酒：是指除白洒、黄酒（其他酒：是指除白洒、黄酒、啤酒以外的酒精度数在、啤酒以外的酒精度数在1度以上的各种酒类饮品。）度以上的各种酒类饮品。）课堂练习课堂练习n【例题例题计算题计算题】某市一娱乐公司某市一娱乐公司2010年年1月月1日开业，经日开业，经营范围包括娱乐，

16、餐饮及其他服务，当年餐饮收入营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万万元（其中包括销售自制的元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。吨啤酒所取得的收入）。nn正确答案正确答案n该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税18025010000（万元）（万元）n销售自制的销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销营业税的混合销售行为售行为，征收营业税。，征收营业税。n餐饮收入应缴纳的营业税：餐饮收入应缴纳的营业税：6005%30（万元）（万元）（3）化妆品）化妆品n本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护本

17、科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。肤类化妆品和成套化妆品。n美容、修鉓类化妆品是指美容、修鉓类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品化妆品n不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。油、油彩。（4）贵重首饰及珠宝玉石）贵重首饰及珠宝玉石n是指以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、裴翠、珊瑚、是指以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、裴翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造

18、宝石等制作的玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。种珠宝玉石。n出国人员免税商店出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。销售的金银首饰征收消费税。（5）鞭炮、焰火）鞭炮、焰火n不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（6）成品油）成品油n成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油润滑油、燃料油7个子目个子目（7）汽车轮胎）汽车轮胎n包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车

19、上的内、包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎外轮胎n不缴纳消费税的轮胎：不缴纳消费税的轮胎：n（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的征消费税的“汽车轮胎汽车轮胎”范围，不征收消费税。范围，不征收消费税。（8）小汽车）小汽车n征收范围：征收范围：包括小轿车、中轻型商用客车包括小轿车、中轻型商用客车n含驾驶员座位在内最多不超过含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设个座位（含）的，在设计和技术特性上用

20、于载运乘客和货物的各类乘用车；计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车；n含驾驶员座位在内的座位数在含驾驶员座位在内的座位数在10-2310-23座（含座（含2323座）的在座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。用客车。n不包括：不包括：n电动汽车不属于本税目征收范围；电动汽车不属于本税目征收范围；n车身长度大于车身长度大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座（含）以下的座（含）以下的商用客车；商用客车；n沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。（9）摩托车）摩托车n包括包括2轮和轮和

21、3轮。轮。n最大设计车速不超过最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量，发动机气缸总工作容量不超过不超过50ml的三轮摩托车的三轮摩托车不征收消费税不征收消费税。（10）高尔夫球及球具）高尔夫球及球具n包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。（11）高档手表）高档手表n高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元元（含）以上的各类手表。（含）以上的各类手表。（12）游艇）游艇n包括艇身长度大

22、于包括艇身长度大于8米（含）小于米（含）小于90米（含），内置发动米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各种机动艇。乐等非牟利活动的各种机动艇。（13）木制一次性筷子）木制一次性筷子（14）实木地板）实木地板课堂练习课堂练习n【考题【考题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。是（）。nA.电动汽车电动汽车nB.卡丁车卡丁车nC.高尔夫车高尔夫车nD.小轿车小轿车nn正确答案正确答案D答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不

23、属于消费答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。税的征税范围。课堂练习课堂练习n【例题【例题多选题】根据现行消费税政策，下列各项中多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（）。不属于应税消费品的有（）。nA.红木筷子红木筷子nB.实木地板实木地板nC.护肤护发品护肤护发品nD.农用拖拉机专用轮胎农用拖拉机专用轮胎nn正确答案正确答案ACD课堂练习课堂练习n【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。有（）。nA、钻石的进口、钻石的进口B、化妆品的购买消费、化妆品的购买消费nC、卷烟的批发、卷烟的批发

24、D、金银首鉓的零售、金银首鉓的零售n【答案】【答案】CDn钻石进口环节不缴纳消费税，所以不能选钻石进口环节不缴纳消费税，所以不能选A；化妆品的生；化妆品的生产商在出厂销售时缴纳消费税，购买环节不纳税，所以产商在出厂销售时缴纳消费税，购买环节不纳税，所以不能选不能选B；2009年年5月月1日后，卷烟批发环节加征一道从价日后，卷烟批发环节加征一道从价税；金银首饰、钻石、钻石饰品的零售商在零售环节缴税；金银首饰、钻石、钻石饰品的零售商在零售环节缴纳消费税，所以纳消费税，所以CD正确。正确。课堂练习课堂练习n【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴

25、纳消费税的有（）。消费税的有（）。nA、进口卷烟、进口卷烟B、进口服装、进口服装nC、零售化妆品、零售化妆品D、零售白酒、零售白酒n【答案】【答案】An服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于消费税服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于消费税征税范围，但不是在零售环节缴纳。征税范围，但不是在零售环节缴纳。课堂练习课堂练习n【多选题】依据消费税的在关规定，下列消费品中属于【多选题】依据消费税的在关规定，下列消费品中属于化妆品税目征税范围的有（）。化妆品税目征税范围的有（）。nA、香水、香水精、香水、香水精nB、高档护肤类化妆品、高档护肤类化妆品nC、指甲油、蓝眼油、指甲油、蓝眼油nD、演员

26、化妆用的上妆油、卸装油、演员化妆用的上妆油、卸装油n【答案】【答案】ABCn演员化妆用的上妆油、卸装没不属于化妆品税目的征收演员化妆用的上妆油、卸装没不属于化妆品税目的征收范围。范围。3、消费税的税率、消费税的税率n消费税税目、税率表消费税税目、税率表n两种税率形式：两种税率形式：n（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至至56%；n（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒、黄酒、成品油。n（3）白酒、卷烟）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税种应税消费

27、品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。率相结合的复合计税。4、计税依据、计税依据（1）销售额的确定）销售额的确定n销售额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部全部价款和价外费用价款和价外费用。n全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；n价外费用的内容与增值税规定相同，包括：价外向购价外费用的内容与增值税规定相同，包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代奖励费、违约金、滞纳金、延期

28、付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。n应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值增值税税率或征收率）税税率或征收率）图示图示课堂练习课堂练习n【例题】某企业全年生产两轮摩托车【例题】某企业全年生产两轮摩托车20万辆，每辆生产万辆，每辆生产成本万元、市场不含税销售价万元。全年销售两轮摩托成本万元、市场不含税销售价万元。全年销售两轮摩托车车19万辆，销售合同记载取得不含税销售收入万辆，销售合同记载取

29、得不含税销售收入87400万元。万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。（消费万元并开具普通发票。（消费税税率税税率10%）n以下计算消费税的结果，哪个是正确的：以下计算消费税的结果，哪个是正确的：n（1）874000X10%=8740万元万元n（2）8740X10%+468/(1+17%)X10%=8740+40=8780万元万元n答案（答案（2）正确）正确n包装物包装物nA、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包连

30、同包装物销售装物销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；收消费税；nB、包装物不作价随同产品销售，而是、包装物不作价随同产品销售，而是收取押金收取押金（收取酒（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的期未收回的包装物不再退还的和已收取包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，年以上的押金，应

31、并入应税消费品的销售额应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征，按照应税消费品的适用率征收消费税。收消费税。nC、包装物既作价随同产品销售，又收取押金的，凡纳税、包装物既作价随同产品销售，又收取押金的，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税；额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税；nD、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核无论押金是否返还与会计上如何

32、核算，均需并入酒类产品销售额中算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率，依酒类产品的适用税率征收消费税。征收消费税。n（黄酒、啤酒因为是从量计征消费税，所以不涉及包装物（黄酒、啤酒因为是从量计征消费税，所以不涉及包装物交不交消费税的问题）交不交消费税的问题）包装物押金的税务处理包装物押金的税务处理课堂练习课堂练习n【考题考题多选题多选题】企业生产销售企业生产销售白酒白酒取得的下列款项中，取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。应并入销售额计征消费税的有（）。nA.优质费优质费nB.包装物租金包装物租金nC.品牌使用费品牌使用费nD.包装物押金包装物押金nn正确答案正确答案A

33、BCD课堂练习课堂练习n【计算题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒白酒和和啤酒啤酒。2010年年1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮账户反映销售粮食白酒食白酒60000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价2900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户账户反映收取粮食白酒品牌使用费反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；元；“其他应付款其他应付款”账账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售元，销售啤酒

34、收取包装物押金啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额额（啤酒单位税额220元元/吨）。吨）。n粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税10500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）（元）n啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税15022033000（元）（元）n该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。（元）。（2）销售数量的确定）销售数量的确定n1、销售销售应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的销售销售数量。数量。n2、自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的应

35、税消费品的，为应税消费品的移送移送使用数使用数量。量。n3、委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人收回收回的应税消费品的应税消费品数量。数量。n4、进口进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口进口数量。数量。课堂练习课堂练习n【多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定【多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。的有（）。nA.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；nB.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数

36、量；nC.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；数量；nD.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量；税数量；n正确答案正确答案ACD（3）复合计征（从价定率和从量定额混合计算方法）复合计征（从价定率和从量定额混合计算方法）n现行消费税的征税范围中，只有现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒卷烟、白酒采用复合计征方采用复合计征方法。法。n应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量X定额税率定额税率+应税销售额应税销售额X比例税率比例税率（4）计税依据特殊规定）计税依据特殊规定n

37、纳税人通过自设纳税人通过自设非独立核算非独立核算门市部销售的自产应税消门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。税。课堂练习课堂练习n【计算题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月月份将生产的某型号摩托车份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价12000元元（不含增值税）给自设（不含增值税）给自设非独立核算非独立核算的门市部；门市部又的门市部；门市部又以每辆以每辆16380元（含增值税）元（含增值税）全部全部销售给消费者。计算摩销售给消费者。计算摩托车

38、生产企业托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率率10%）。）。nn正确答案正确答案应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率16380（117%）3010%42000010%42000（元）（元）n纳税人用于纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的费品的最高销售价格最高销售价格为依据计算消费税。为依据计算消费税。n区别：区别：纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方

39、面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量售价格高低不同，应按销售数量加权平均加权平均计算。但下列计算。但下列情况不得列入回权平均计算：销售价格明显偏低又无正情况不得列入回权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的，无销售价格的。当理由的，无销售价格的。课堂练习课堂练习n【计算题计算题】某商场以一批金银首饰某商场以一批金

40、银首饰抵偿债务抵偿债务，该批金银，该批金银首饰的成本为首饰的成本为8万元，若按同类商品的万元，若按同类商品的平均价格平均价格计算，该计算，该批首饰的不含税价格为批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最万元；若按同类商品最高销售高销售价格价格计算，该批首饰的不含税价格为计算，该批首饰的不含税价格为11万元。万元。计算：该商场以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。计算：该商场以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。nn正确答案正确答案n（1）抵偿债务应按最高价计算消费税）抵偿债务应按最高价计算消费税115%（万元）（万元）nA A、纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业、纳税人与关联企业之间的购

41、销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，由税务机关核定其应纳税额。之间的业务往来作价的，由税务机关核定其应纳税额。nB B、白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”是是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消并入白酒的销售额中缴纳消费税费税。酒类关联企业关联交易消费税问题处理酒类关联企业关联交易消费税问题处理nA、纳税人兼

42、营不同税率应税消费品，未分别核算各自销、纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额，售额，从高适用税率。从高适用税率。nB、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也分别核算也从高税率从高税率）n上述两种情形，从高适用税率。上述两种情形，从高适用税率。兼营不同税率的应税消费品的税务处理兼营不同税率的应税消费品的税务处理n【单选题单选题】某酒厂某酒厂12月销售粮食白酒月销售粮食白酒12000斤，售价为斤，售价为5元元/斤，随同销售的包装物价格斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒元；本月销售礼品盒6000套，售价为

43、套，售价为300元元/套，每套包括粮食白酒套，每套包括粮食白酒2斤、单价斤、单价80元，干红酒元，干红酒2斤、单价斤、单价70元。该企业元。该企业12月应纳消费税（月应纳消费税（）元。（）元。（题中的价格均为不含税价格题中的价格均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240n正确答案正确答案C答案解析答案解析纳税人将不同税率应税消费品组成成套消纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业消费税。该企业12月应纳消费税（月应纳消费税（1200056200）20%60003002

44、0%391240（元）（元）5、应纳税额的计算、应纳税额的计算n（1）生产销售环节应纳税消费税的计算）生产销售环节应纳税消费税的计算n直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算nA、用于本企业连续生产应税消费品、用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税；不缴纳消费税；nB、用于其它方面：于移送使用时纳税、用于其它方面：于移送使用时纳税n-本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税消费品；n-在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构；n-馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等馈赠、赞助、集资、广告、

45、样品、职工福利、奖励等方面。方面。图示图示自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算：自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算：n没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算：没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算：n从价定率的组价：从价定率的组价：n组成计税价组成计税价（成本利润）（成本利润）（1-消费税税率）消费税税率）n应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率n复合计征的组价：复合计征的组价：n组成计税价（成本利润自产自用数量组成计税价（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1-消费税税率）消费税税率）n应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税

46、率消费税税率+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率课堂练习课堂练习n【多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（【多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（nA.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水nB.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆nC.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒nD.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎nn正确答案正确答案ACn用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检验过程，不征消

47、费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待验过程，不征消费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。售了，应当按销售额计征消费税。课堂练习课堂练习n【例题【例题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。费税的有（）。nA.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位酒厂将自产的白酒赠送给协作单位nB.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟nC.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品n

48、D.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工工n正确答案正确答案ADnB既不交消费税，也不交增值税；既不交消费税，也不交增值税；C交消费税，不交增值交消费税，不交增值税。税。课堂练习课堂练习n【计算题计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车汽车，小汽车不含税不含税出厂价为万元。出厂价为万元。5月发生如下业务：月发生如下业务：本月销售小汽车本月销售小汽车8600辆，将辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，辆作为广告样品，

49、2辆移送加工豪华辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为小轿车。（假定小汽车税率为9%）。计算该企业上述业）。计算该企业上述业务应纳消费税：务应纳消费税：n正确答案正确答案（86003）12.59%（万元）。（万元）。课堂练习课堂练习n【计算题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价烟，卷烟的最高价210元条、平均价元条、平均价200元条（均为元条（均为不含税价格）。不含税价格）。2010年年12月将月将50条卷烟做样品，分给各条卷烟做样品，分给各经销单位；将经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。（提示：大箱卷烟送给协作单位。（提示：1

50、箱箱250条）条）n计算应缴纳的消费税？计算应缴纳的消费税？nn消费税消费税（50+250）20056%+(50+250)0.61000010000万万委托加工应税消费品税务处理委托加工应税消费品税务处理n受托方为受托方为单位单位的，加工完毕向委托方交货时，由的，加工完毕向委托方交货时，由受托方受托方代收代缴消费税代收代缴消费税。n果果受托方是受托方是个人个人的，的，委托方委托方须在收回加工应税消费品后须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税向所在地主管税务机关缴纳消费税。委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品应纳税额n受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品受托方