会计学原理-05-账户分类.ppt

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1、会会计计学学原原理理第第0505章章 账户分类账户分类 第第1010章章 会计核算形式会计核算形式 第第0808章章 财产清查财产清查 第第0404章章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 第第0707章章 会计账簿会计账簿 第第1111章章 会计工作组织会计工作组织 第第0303章章 复式记账复式记账 第第0202章章 会计科目和账户会计科目和账户 第第0606章章 会计凭证会计凭证 第第0101章章 绪论绪论 第第0909章章 财务会计报告财务会计报告 1 1 1 1 本章学习要求 了解账户按经济内容的分类方法；掌握账户按用途和结构的分类方法。通过账户分类进一步熟悉常用账户的主要核算内容及其

2、运用。第五第五第五第五章章章章账账户户分分类类2 2 2 2第五章第五章 账户分类账户分类会会计计学学原原理理第一节 账户按经济内容分类第二节 账户按用途和结构分类3 3 3 3第五第五第五第五章章章章第一第一第一第一节节节节账账户户按按经经济济内内容容分分类类一、账户按经济内容分类账户的经济内容是指账户所反映和监督的具体内容。账户按经济内容分类如下：首位编号6大类13中类“1”资产账户 流动资产账户 非流动资产账户“2”负债账户 流动负债账户 非流动负债账户“3”共同账户 过渡账户 非过渡账户“4”所有者权益账户 资本账户 留存收益账户 财务成果账户“5”成本账户 制造成本账户 劳务、建造成

3、本账户“6”损益账户 收入类损益账户 费用类损益账户4 4 4 4第五第五第五第五章章章章第一第一第一第一节节节节账账户户按按经经济济内内容容分分类类二、账户按经济内容分类与会计要素分类的关系 会计要素是账户的基础，账户是会计要素的具体化，只有账户才使会计要素具有实际操作性。它们的分类并不完全一致，某些要素进行了适当的分解与合并，其对应关系如下表所示：六个会计要素六类会计账户（一般企业92个）1、资产1、成本类账户 4 个（编号“5”字开头）2、资产类账户 43 个（编号“1”字开头）4、共同类账户 4 个（编号“3”字开头）2、负债3、负债类账户 20 个（编号“2”字开头）3、所有者权益5

4、、所有者权益类账户 7 个（编号“4”字开头）4、利润5、收入6、损益类账户 14 个（编号“6”字开头）6、费用营业成本期间费用5 5 5 5第五章第五章 账户分类账户分类会会计计学学原原理理第一节 账户按经济内容分类第二节 账户按用途和结构分类6 6 6 6一、什么是账户的用途?指账户处理信息的功能，账户可以提供什么样的指标。二、什么是账户的结构?指账户的组成形式，账户如何提供这些指标，也就是借方与贷方如何登记，怎样计算余额。三、账户按用途和结构的分类（分为3大类）（一）基本账户：指主要反映企业资产、负债和所有者权益的那些账户。（二）业务账户：指反映某经营过程、经营阶段或核算步骤的账户，以

5、获取业务成果或核算指标。（三）调整账户：指用来调整有关账户的账面余额而设置的账户，目的是获取调整后的数据。第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类7 7 7 7第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类账户按用途和结构分类1、基本账户 盘存账户 结算账户 资本账户 跨期摊配账户 对外投资账户2、业务账户 集合分配账户 成本计算账户 集合配比账户 财务成果账户 计价对比账户 待处理账户3、调整账户 抵减账户 附加账户 抵减附加账户8 8 8 8第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按

6、用用途途和和结结构构分分类类 四、基本账户 有盘存、结算、资本、跨期摊配、对外投资五中类。（一）基本账户盘存账户 用来核算和监督可以进行实地盘点的各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存的账户。主要有：库存现金、银行存款、其他货币资金、原材料、周转材料、库存商品、固定资产等。结构：借增贷减，余额在借方借 盘存账户 贷期初余额本期增加额(货币资金或实物资产的增加数)本期减少额(货币资金或实物资产的减少数)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额9 9 9 9第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类（二）基本账户结算账户用来核算和监督企业同其他单位和个人

7、之间的债权（人欠）与债务（欠人）的发生及其结算的账户。按具体用途和结构又分为三小类 债权结算账户（资产结算账户）；债务结算账户（负债结算账户）；债权债务结算账户(资产负债结算账户)。10101010第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 1、债权结算账户（资产结算账户）属于这类账户的有：应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据等。结构：借增贷减，余额在借方 2、债务结算账户（负债结算账户）属于这类账户的有：应付账款、预收账款、其他应付款、应付票据、短期借款、长期借款、应付职工薪酬、应交税费、应付债券和长期应付款等。结构：借减贷增余贷 3、债权债

8、务结算账户（资产负债结算账户）属于这类账户的有：基本往来（应收账款与应付账款、预收账款与预付账款），其他往来（其他应收款与其他应付款）等。结构：借方登记债权的增加和债务的减少，贷方则相反。余额取决于债权和债务的比较情况。11111111第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 （三）基本账户资本账户 用来核算和监督企业取得或形成资本金增减变动及其余额的账户。属于这类的账户有：实收资本、资本公积、盈余公积。结构：借减贷增，余额在贷方12121212第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 （四）基本账

9、户跨期摊配账户 用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用。属于这类账户的有：待摊费用和预提费用。要分清费用的发生期、支付期与归属期。将费用的发生期作为归属期，这是权责发生制；将费用的支付期作为归属期，这是收付实现制。借 待摊费用 贷支付额摊销额（负担额）余额已付未摊借 预提费用 贷支付额预提额（负担额）多付额（视同待摊费用）余额已提未付13131313第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 综合摊提账户 特点：既核算先付后摊的业务，又核算先提后付的业务。属于这类账户的有：“待摊预提”账户 结构：借方记录付款数（不管是先付还是后付），贷方登记

10、在各期分配（摊销和预提）确认的费用。余额既可能在借方，也可能在贷方。属于资产负债双重性质的账户。14141414第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 （五）基本账户对外投资账户 用途：核算企业对外投资业务所形成投资资产的增加和减少的账户。属于这类账户的有：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。结构：借方登记对外投资资产的增加；贷方登记对外投资资产的减少和投资期满的收回数；余额一般在借方，表示企业对外投资的实有数额。15151515第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类

11、类借 制造费用 贷发生的各项费用（集合）期末分配转出（分配）借方发生额合计贷方发生额合计 五、业务账户 有集合分配、成本计算、集合配比、财务成果、计价对比、待处理账户6中类。（一）业务账户集合分配账户 作用：用来归集和分配某一经营阶段所发生的应由不同对象共同负担费用的账户。如“制造费用”账户。结构：借增（归集）贷减（分配转出），一般无余额16161616第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 （二）业务账户成本计算账户 作用：用来归集某一阶段某一系列活动所发生的应由某成本计算对象负担的成本费用，并据以计算实际成本的账户。如“采购”、“生产成本”

12、和“在建工程”等账户。结构：借增(归集)贷减(转出成本)，余额在借方借 采购、生产成本、在建工程 贷发生的各项费用（发生在采购过程、或生产过程、或建筑安装过程中的各项费用）转出的实际成本（结束采购过程、或结束生产过程、或结束建筑安装过程的成本）借方发生额合计贷方发生额合计期末结余（尚未结束某一过程的实际成本）17171717第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 （三）业务账户集合配比账户 作用：核算一定的财务指标。结构：借方记营业成本、费用、税金，贷方记收入，期末转出后无余额（转出方法有“账结法”与“表结法”两种）。账户：各损益账户 分类：分

13、两类，收入账户与费用账户。18181818第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 （四）业务账户财务成果账户 分为成果形成账户和成果分配账户两小类。1、成果形成账户：本年利润 作用：用来核算企业本年陆续实现的净利润或净亏损。结构：贷方汇集从集合配比账户转入的各种收入和年终转出的全年净亏损；借方汇集从集合配比账户转入的各种费用和年终转出的全年净利润；平时借余为净亏损，贷余为净利润，年终利润结转后该账户无余额。2、成果分配账户：利润分配 作用：用来核算企业本年财务成果分配的情况。结构：借方登记本年陆续分配的利润；贷方登记年终利润结转时转出的已分配利

14、润；平时借方余额为本年累计已分配利润，年终利润结转后无余额。19191919第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 （五）业务账户计价对比账户 作用：对一定经济业务按照两种不同的计价标准分别在借方和贷方登记后，通过对比来确定业务成果的账户。借 采购 贷期初余额：已支付但尚未入库的在途采购实际成本 (1)支付的实际采购成本；(2)结转入库实际成本小于计划成本的差异（节约）。(1)入库的计划采购成本；(2)结转入库实际成本大于计划成本的差异（超支）。借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：已支付但尚未入库的在途采购实际成本 通过“采购”账户的实际成本

15、与计划成本对比，确定采购业务成果，即“采购成本差异”。20202020第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 （六）业务账户待处理账户 用途：用来核算企业在财产清查过程中发现财产物资的盘盈或盘亏及其处理情况的账户。“待处理财产损溢”是一个双重性质的账户。账户：待处理财产损溢 结构：借方登记财产物资的盘亏净值和处理财产物资的盘盈转销；贷方登记财产物资的盘盈净值和处理财产物资的盘亏转销；借方余额表示尚未处理的净盘亏，贷方余额表示尚未处理的净盘盈。21212121第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类

16、 六、调整账户 有抵减、附加和抵减附加账户三中类。（一）调整账户的基本概念 概念：用来调整其他有关账户余额而设置的账户。调整与被调整账户会成双出现，反映原始数据的账户是被调整账户，反映调整数据的账户是调整账户。22222222第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 （二）为什要设置调整账户？由于核算或管理的需要，会计在核算原始数据、调整数据、调后数据三项数据时，主要是通过设置两个账户直接核算其中的两项，一般是原始数据和调整数据，从而形成被调整账户和调整账户。对于调后数据则不另设账户核算，而是通过被调整账户与调整账户加或减后的余额计算，来间接控制

17、调后数据。（三）调整账户的特点 理解调整账户时，主要把握两点，一是余额方向,即调整与被调整账户的余额方向是否一致；二是调整方法，即是用加还是用减的方法来调整。23232323第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类 （五）调整账户的再分类 按调整方式分类，调整账户可分为三小类：1、备抵账户(抵减账户)调整后余额被调整账户余额调整账户余额 调整账户余额与被调整账户的余额方向相反 如“累计折旧”、“坏账准备”等账户，所有资产减值准备账户都是备抵账户。2、附加账户 调整后余额被调整账户余额调整账户余额 调整账户余额与被调整账户的余额方向相同 如“应付债

18、券(债券溢价)”等账户。3、备抵附加账户 调整账户与被调整账户的余额方向相同（相当于附加账户）或相反（相当于备抵账户）如“采购成本差异”等账户。24242424第五第五第五第五章章章章第二第二第二第二节节节节账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类被调整账户与调整账户对比表序号被调整账户(原始数据)调整账户(调整数据)调整结果(调后数据)1固定资产累计折旧减差反映固定资产净值2固定资产固定资产减值准备减差反映固定资产现值3应收账款坏账准备(应收账款部分)减差反映应收账款净额4本年利润利润分配减差反映本年未分配利润5应付债券(债券面值)应付债券(债券折价)减差反映应付债券账面价值6应付债券(债券

19、面值)应付债券(债券溢价)加和反映应付债券账面价值7本年利润未分配利润加和反映可供分配的利润8原材料(按计划成本核算)采购成本差异加或减后反映原材料实际成本折价发行债券(发行价面值)：借：银行存款 98,000 借：银行存款 103,000 应付债券(债券折价)2,000 贷：应付债券(债券溢价)3,000 贷：应付债券(债券面值)100,000 应付债券(债券面值)100,000借：采购 9,500(实际成本)借：采购 9,500(实际成本)贷：银行存款 9,500 贷：银行存款 9,500借：原材料 9,800(计划成本)借：原材料 9,100(计划成本)贷：采购 9,800 贷：采购 9,100借：采购 300 借：采购成本差异 400(超支差异)贷：采购成本差异 300(节约差异)贷：采购 4009,800-300=9,500(原材料实际成本)9,100+400=9,500(原材料实际成本)25252525会会计计学学原原理理第五章第五章 账户分类账户分类第一节 账户按经济内容分类第二节 账户按用途和结构分类本章结束本章结束 谢谢谢谢 !26262626