企业会计学基础第三章-借贷记账法的应用.pptx

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1、会计基础会计基础第三章第三章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用教学目标教学目标了解工业企业主要经济业务的账户类别和结构了解工业企业主要经济业务的账户类别和结构根据不同的经济业务编制正确的会计分录根据不同的经济业务编制正确的会计分录正确计算利息正确计算利息正确计算采购成本，生产成本和销售成本正确计算采购成本，生产成本和销售成本正确计算利润正确计算利润企业的主要经济业务企业的主要经济业务 货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金 资资金金进进入入企企业业资资金金退退出出企企业业供应阶段供应阶段生产阶段生产阶段销售阶段销售阶段固定资产固定资产折旧折旧支付工资及

2、其他费用支付工资及其他费用资金的循环周转资金的循环周转生产过程业务生产过程业务销售过程业务销售过程业务供应过程业务供应过程业务财财务务成成果果核核算算资资金金筹筹集集过过程程第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集的含义资金筹集的含义 企业筹资是根据生产经营，对外投资和调整资本结构等活企业筹资是根据生产经营，对外投资和调整资本结构等活动对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获动对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获得所需资金的一种行为。得所需资金的一种行为。筹资的渠道筹资的渠道 国内融资国内融资 政府财政资金政府财政资金 银行信贷资金银行信贷资金 非银行金融

3、机构资金非银行金融机构资金 其他法人资金其他法人资金 职工和民间资金职工和民间资金 企业内部资金企业内部资金 国外融资国外融资筹资的方式筹资的方式 吸收直接筹资吸收直接筹资 发行股票发行股票 利用留存收益利用留存收益(股东对企业进行追加投资股东对企业进行追加投资)向银行借款向银行借款 发行公司债券发行公司债券 融资租赁融资租赁筹资的基本原则筹资的基本原则 规模适当：确定合理需要量规模适当：确定合理需要量 筹措及时：合理安排筹资时间筹措及时：合理安排筹资时间 效益性：降低成本效益性：降低成本 优化资金结构：资金比例优化资金结构：资金比例借入资金的核算借入资金的核算（一）（一）短期借款短期借款：负

4、债类负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在构等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款年）的各种借款 借借 短期借款短期借款 贷贷 偿还借款的数额偿还借款的数额 借入款项的数额借入款项的数额 尚未偿还的借款本金尚未偿还的借款本金 （二）（二）长期借款长期借款：负债类负债类账户，用来核算企业借入的期限在账户，用来核算企业借入的期限在1年以年以上（不含上（不含1年）的各种借款。年）的各种借款。借借 长期借款长期借款 贷贷 归还的本金和利息归还的本金和利息 借入数借入数 尚未偿尚未偿还的本金和利息还的本金和利息 短期（长期）借款的会计

5、分录短期（长期）借款的会计分录借入借款借入借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期（长期）借款贷：短期（长期）借款 偿还借款偿还借款 借：短期（长期）借款借：短期（长期）借款 贷：银行存款贷：银行存款关于利息的核算关于利息的核算 企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理。利息应根据不同的情况进行处理。短期借款的利息短期借款的利息：一般采用：一般采用按季结算按季结算的方法的方法 借款利息支出较大的企业可采用按月计提的方式，计借款利息支出较大的企业可采用按月计提的方式，计入各月入各月“财务费用财务费用”，按季结算，于季

6、末一次支付，按季结算，于季末一次支付 如每月计提时如每月计提时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息长期借款利息长期借款利息：可以分期付息，也可以到期一次还本付：可以分期付息，也可以到期一次还本付息。息。利息的计算方法利息的计算方法 年利率年利率年利率年利率=月利率月利率月利率月利率12=12=12=12=日利率日利率日利率日利率360360360360 月利率月利率月利率月利率=年利率年利率年利率年利率12=12=12=12=日利率日利率日利率日利率30303030 日利率日利率日利率日利率=年利率年利率年利率年利率360=360=360=360=月利率月利率月利率月利率303

7、03030（每月按（每月按（每月按（每月按30303030天，全年按天，全年按天，全年按天，全年按360360360360天计算，不足一个月天计算，不足一个月天计算，不足一个月天计算，不足一个月的零头天数按实存天数计算）的零头天数按实存天数计算）的零头天数按实存天数计算）的零头天数按实存天数计算）利息利息=本金本金存期存期利率利率南方公司南方公司 2009年年7月月1日向银行借入一笔短期借款日向银行借入一笔短期借款100000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率6%。根据借款协议，。根据借款协议，该款项的本金到期后一次归还，利息分月预提，按该款项的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支

8、付。季支付。请写出下面经济事项的会计分录：请写出下面经济事项的会计分录：（1）7月月1日借入借款日借入借款（2）7月末月末/8月末计提的应计利息月末计提的应计利息（3）9月末支付第三季度的银行借款利息月末支付第三季度的银行借款利息请计算请计算6个月后借款到期时需还款项的总金额个月后借款到期时需还款项的总金额（1 1）7 7月月月月1 1日借入借款日借入借款日借入借款日借入借款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 100000100000（2 2）7 7月末月末月末月末/8/8月末计提的应计利息月末计提的应

9、计利息月末计提的应计利息月末计提的应计利息 利息利息利息利息=本金本金本金本金 存期存期存期存期 利率利率利率利率 =1000001=1000001（6%126%12）=500=500 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 500500（3 3）9 9月末支付第三季度的银行借款利息月末支付第三季度的银行借款利息月末支付第三季度的银行借款利息月末支付第三季度的银行借款利息 借：应付利息借：应付利息借：应付利息借：应付利息 15001500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15001500 计算计算计算计

10、算6 6个月后借款到期时需还款项的总金额个月后借款到期时需还款项的总金额个月后借款到期时需还款项的总金额个月后借款到期时需还款项的总金额 总金额总金额总金额总金额=本金本金本金本金+利息利息利息利息 =100000+=100000+（1000000.56%1000000.56%）=103000=103000（三）（三）银行存款银行存款：资产类资产类账户，用来核算企业账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变化及其结果。变化及其结果。（四）（四）财务费用财务费用：损益类损益类账户，用来核算为筹账户，用来核算为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资

11、费用。集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。如利息支出，汇兑损失，手续费等。如利息支出，汇兑损失，手续费等。（五）（五）应付利息应付利息：负债类负债类账户，用来核算短期账户，用来核算短期和长期借款的利息。和长期借款的利息。练习练习：1.企企业业取取得得为为期期6个个月月的的银银行行借借款款200000元元，所所得得借借款款存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 200000 贷：短期借款贷：短期借款 2000002.企企业业向向银银行行申申请请，经经银银行行同同意意取取回回年年期期借借款款100000元。元。借：银行存款借：银行存款 100000 贷：长期借款贷：长期借款 1000003

12、.企企业业长长期期借借款款到到期期，以以银银行行存存款款支支付付借借款款本本金金100000元，利息元，利息12000元。元。借：长期借款借：长期借款 本金本金 100000 利息利息 12000 贷：银行存款贷：银行存款 112000投入资本的核算投入资本的核算（一）（一）实收资本实收资本，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益所有着权益账户。账户。借借 实收资本实收资本 贷贷 投资人收回的资本投资人收回的资本 收到投入的资本收到投入的资本 投资人投入的投资人投入的 实有资本总额实有资本总额投资主体：国家、法人、个人、外商投资主体：国家、法人

13、、个人、外商投入形式投入形式:货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等 借：银行存款（固定资产等）借：银行存款（固定资产等）贷：实收资本贷：实收资本投资者投资者（二）（二）资本公积资本公积，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益所有着权益账户。（如资本溢价，捐赠的资金）账户。（如资本溢价，捐赠的资金）借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）贷：资本公积贷：资本公积（三）（三）固定资产固定资产，核算企业持有的固定资产原价的增减变化及，核算企业持有的固定资产原价的增减变化及结存情况，属于结存情况，

14、属于资产类资产类账户。账户。（四）（四）无形资产无形资产，核算企业持有的无形资产的成本，属于，核算企业持有的无形资产的成本，属于资产资产类类账户。账户。借：固定资产（无形资产）借：固定资产（无形资产）贷：实收资本贷：实收资本例题：例题：p56p56练习：练习：1.1.企业收到国家企业收到国家10000001000000元的货币资金投资，款项已元的货币资金投资，款项已存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：实收资本贷：实收资本 100000010000002.2.企企业业收收到到某某单单位位全全新新的的设设备备一一台台，其其价价值值150000150000

15、元元，作为向该企业投资。作为向该企业投资。借：固定资产借：固定资产 150000150000 贷：实收资本贷：实收资本 1500001500003.3.企企业业收收到到甲甲公公司司一一项项专专有有技技术术投投资资，经经评评估估确确认认其其价值为价值为5000050000元。元。借：无形资产借：无形资产 5000050000 贷：实收资本贷：实收资本 50000500004.4.甲甲企企业业与与某某外外商商合合资资经经营营，合合同同约约定定注注册册资资本本金金10001000万万元元，甲甲企企业业与与某某外外商商各各占占5050。外外商商以以机机器器形形式式向向甲甲企企业业投投入入资资本本，企企

16、业业收收到到外外商商投投入入机机器器设设备备3 3台台，每每台台设设备备确确认认价价为为170170万元。万元。借：固定资产借：固定资产 5100 0005100 000 贷：实收资本贷：实收资本 5000 0005000 000 资本公积资本公积 100 000100 0005.5.企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值6000060000元。元。借：固定资产借：固定资产 6000060000 贷：资本公积贷：资本公积 6000060000筹集资金的帐务处理小结筹集资金的帐务处理小结投入资金业务投入资金业务 1 1、收到货币资本、收到货币资本 借：银行存

17、款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 2 2、收到实物（设备）投资、收到实物（设备）投资 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本借入资金业务借入资金业务 1 1、借入短期借款、借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2 2、借入长期借款、借入长期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 3 3、购买固定资产、购买固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 4 4、购买固定资产建造工程所需物资、购买固定资产建造工程所需物资 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款原料的供应过程是指从采购材料开始，到原料出库原料

18、的供应过程是指从采购材料开始，到原料出库投入生产为止这一过程。投入生产为止这一过程。具体经济业务包括具体经济业务包括:材料的采购，运输，验收入库，材料的采购，运输，验收入库，挑选整理准备，发出材料等。挑选整理准备，发出材料等。涉及的主要账户：在途物资，原材料，应交税费，涉及的主要账户：在途物资，原材料，应交税费，应付票据，应付帐款，预付帐款等。应付票据，应付帐款，预付帐款等。第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程发生的主要经济业务供应过程发生的主要经济业务1 1、购买材料，货款已付；、购买材料，货款已付；2 2、购买材料，货款尚未支付；、购买材料，货款尚未支付；3 3、归还

19、前欠的购货款；、归还前欠的购货款；4 4、支付购买材料发生的采购费用；、支付购买材料发生的采购费用；5 5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。、材料已验收入库，结转材料的采购成本。1 1、在途物资、在途物资 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，属于购的实际成本，属于资产类资产类帐户，按材料的名称、规格等设帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。明细帐。借借 在途物资在途物资 贷贷 在途物资的增加在途物资的增加 在途物资的减在途物资的减少少 在途材料的实际数额在途材料的实际数额 2 2、原材料、原材料 核算库存材料的增减

20、变化及结存情况。属于核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类资产类帐户，按帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。材料的名称、规格等设明细帐。借借 原材料原材料 贷贷 入库材料的实际成本入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 库存材料的实际成本库存材料的实际成本 3 3、应付账款、应付账款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类负债类账户。账户。借借 应付账款应付账款 贷贷 偿还供应单位账款偿还供应单位账款 应付未付的账款应付未付的账款 尚未尚未偿还的账款偿还的账款4 4、应付票据、应付票据 核算企业购买材料，商品和接受劳务

21、等开出，承兑的商业汇核算企业购买材料，商品和接受劳务等开出，承兑的商业汇票的增减变动情况。属于票的增减变动情况。属于负债类负债类账户。账户。借借 应付账款应付账款 贷贷 商业汇票的减少额商业汇票的减少额 开出商业汇票的增加额开出商业汇票的增加额 尚未到期尚未到期商业票据的票面金额商业票据的票面金额5 5、应交税费应交增值税、应交税费应交增值税 核算企业应交纳的税费应交增值税的应交，已交，核算企业应交纳的税费应交增值税的应交，已交，转出未交，转出多交和应交未交的变化情况和成果。转出未交，转出多交和应交未交的变化情况和成果。属于属于负债类负债类账户。账户。借借 应交税金应交税金应交增值税应交增值税

22、 贷贷（1 1）增值税进项税额）增值税进项税额 （1 1）增值税销项税额）增值税销项税额（2 2）实际交纳的增值税）实际交纳的增值税 尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税 应交未交纳的增值税应交未交纳的增值税什么是增值税？什么是增值税？是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。个税种。什么是销项税？什么是销项税？销售货物时应交的税金。销售货物时应交的税金。什么是进项税？什么是进项税？购进货物时所发生的税金。购进货物时所发生的税金。增值税不归公司所有要上缴给国家。

23、增值税不归公司所有要上缴给国家。增值税制原理增值税制原理 从从计计税税原原理理上上说说，增增值值税税是是对对商商品品生生产产、商商品品流流通通、劳劳务务服服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。世世界界各各国国一一般般采采用用税税额额抵抵扣扣的的办办法法，即即根根据据货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额，按按照照规规定定的的税税率率，计计算算出出销销项项税税额额，然然后后从从中中扣扣除除上上一一环环节节已已纳纳增增值值税税款款（进进项项税税额额），其其差差额额即即为为纳纳税税人人应交纳的增值税额。应交纳的增值税额。一

24、般规模纳税人：一般规模纳税人：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 现行税率为现行税率为17%17%【例例】A公司向公司向B公司购进甲原材料公司购进甲原材料100件，金额为件，金额为10000元，增值税率为元，增值税率为17%.那么那么A公司实际上要付公司实际上要付给对方的货款并不是给对方的货款并不是10000元，而是元，而是10000+10000*17%=11700元。元。1700元就是元就是A公司的进项税。公司的进项税。会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款贷：

25、应付账款A公司公司 11700 6 6、预付账款、预付账款 核算企业为购买材料物资按合同规定预付给供应单位的货款核算企业为购买材料物资按合同规定预付给供应单位的货款及结算情况，属于及结算情况，属于资产资产类帐户。类帐户。借借 预付账款预付账款 贷贷 （1 1）预付供应单位账款）预付供应单位账款 （1 1）收到购货金额）收到购货金额 （2 2）补付的款项）补付的款项 （2 2）退回多付货款）退回多付货款 已预付未收货的金额已预付未收货的金额 账务处理账务处理采购材料，用银行存款支付货款采购材料，用银行存款支付货款 借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值说（进项税额）应交增值说（进项税

26、额）贷：银行存款贷：银行存款采购材料，货款未付采购材料，货款未付 借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款材料验收合格，验收入库时材料验收合格，验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资偿还前欠货款偿还前欠货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款例题：例题：p59p59练习：练习：1.1.企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量专用发票，数量20002000千克，单价元，价款千克，单价元，价款38003800元；元；增值税额为增值税

27、额为646646元；价税合计元；价税合计44464446元，以银行存款元，以银行存款支付。支付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 38003800 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）646646 贷：银行存款贷：银行存款 444644462.2.企业向北方工厂购买的甲材料企业向北方工厂购买的甲材料38003800元已到，元已到，验收合格并入库。验收合格并入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 38003800 贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料 380038003.3.企业根据合同规定，以银行存款企业根据合同规定，以银行存款70207020元预付元预付东方工厂购

28、买乙材料款。东方工厂购买乙材料款。借：预付账款借：预付账款 70207020 贷：银行存款贷：银行存款 702070204.4.企企业业向向东东方方工工厂厂购购买买乙乙材材料料，发发票票账账单单已已到到，数数量量30003000千千克克，单单价价1.00 1.00 元元，增增值值税税额额510510元元，但但货货款款尚尚未支付。未支付。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 30003000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510510 贷：应付账款贷：应付账款东方工厂东方工厂 351035105.5.企业以银行存款企业以银行存款35103510元偿还前欠东方工厂货款

29、。元偿还前欠东方工厂货款。借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 35103510 贷：银行存款贷：银行存款 35103510供应过程中物资采购成本的计算供应过程中物资采购成本的计算1 1、制造业企业材料采购成本包括、制造业企业材料采购成本包括 （1 1）买价买价：指进货发票所开列的货款金额。：指进货发票所开列的货款金额。（2 2）采购费用采购费用：物资采购过程中支付的各项费用，包括：物资采购过程中支付的各项费用，包括：运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗：指指企企业业与与供供应应或或运运输输

30、部部门门所所签签订订的的合合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费用用：指指购购入入的的材材料料在在入入库库前前需需要要挑挑选选整整理理而而发发生生的的费费用用，包包括括挑挑选选过过程程中中所所发发生生的的工工资资、费费用用支支出出和必要的损耗。和必要的损耗。购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。2.2.物资采购成本计算方法物资采购成本计算方法物资采购成本买价采购费用物资采购成本买价采购费用1 1、买价：可直接计入各种材料的采购成本、买价：可直接计入各种材料的采购成本2 2、

31、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：采购费用分配率采购费用分配率发生的共同采购费用发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和各种材料的买价或重量之和=某种材料应分某种材料应分摊的采购费用摊的采购费用该中材料的该中材料的买价或重量买价或重量采购费用分配率采购费用分配率=注意注意：为了简化核算，在

32、实际工作中，如采购：为了简化核算，在实际工作中，如采购人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用不计入材门或材料仓库所发生的经常性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。料采购成本，而作为管理费用。实际工作中，可根据具体情况选择重量、体实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准。积、件数、买价等分配标准。P61 P61 例例3 39 9 购购买买甲甲材材料料，数数量量20002000千千克克，单单价价元元，价价款款38003800元元，购购买买乙乙材材料料60006000千千克克，每每千千克克元元，价价款款60

33、006000元元。企企业业以以银银行行存存款款480480元元支支付付上上述述甲甲、乙乙两两种种材材料料的的运运费。费。请以甲，乙两种材料的请以甲，乙两种材料的重量比例重量比例作为分配标准，分配运费作为分配标准，分配运费!分配率：分配率：480 480（2000+60002000+6000）甲材料应分配的运费甲材料应分配的运费20000.06=12020000.06=120（元）（元）乙材料应分配的运费乙材料应分配的运费360360（元）（元）生产过程是指从仓库领用材料开始，到产品加工完生产过程是指从仓库领用材料开始，到产品加工完毕，经验收合格入库为止这一过程。毕，经验收合格入库为止这一过程。

34、生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。主要涉及的账户：生产成本，制造费用，管理费用，主要涉及的账户：生产成本，制造费用，管理费用，库存商品，累计折旧，应付职工薪酬等。库存商品，累计折旧，应付职工薪酬等。第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程费用的内容生产过程费用的内容1 1、生产成本：按用途分为、生产成本：按用途分为（1 1）直直接接材材料料：企企业业为为

35、生生产产产产品品而而消消耗耗的的材材料料、燃燃料料、动动力力等费用。等费用。（2 2）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费用。）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费用。（3 3）其他直接支出：直接从事产品生产的工人的福利费等。）其他直接支出：直接从事产品生产的工人的福利费等。（4 4）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。2 2、期间费用、期间费用 （1 1）管管理理费费用用：企企业业行行政政管管理理部部门门为为管管理理和和组组织织生生产产而而发发生生的费用。的费用。（2 2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。

36、）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。1 1、生产成本、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于产成本。属于成本类成本类账户。账户。借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料直接材料 结转完工产品的结转完工产品的 实际成本实际成本 直接人工直接人工 制造费用制造费用 尚未完工的尚未完工的 在产品成本在产品成本 原材料原材料制造费用制造费用应付工资应付工资2 2、制造费用、制造费用 用来归集和分配用来归集和分配生产车间生产车间为生产产品发生的各项间接费用。为生产产品发生的各项间接费用。属于属于成本类成

37、本类账户。账户。期末一般无余额期末一般无余额，制造费用将全部转入生，制造费用将全部转入生产成本。产成本。借借 制造费用制造费用 贷贷 各项制造费用的增加额各项制造费用的增加额 各项制造费用的减少额各项制造费用的减少额 3 3、管理费用、管理费用 用来核算企业用来核算企业行政管理部门行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。该账户是生的各项费用。该账户是损益类损益类账户。账户。借借 管理费用管理费用 贷贷 各种费用增加额各种费用增加额 各种费用减少额各种费用减少额 余额转入余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，期末无余额期末无余额。4 4、财务费用、财务

38、费用 核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：银行利息支出、银行业务手续费等。该账户是银行利息支出、银行业务手续费等。该账户是损益损益类账户。类账户。借借 财务费用财务费用 贷贷 各项费用的增加额各项费用的增加额 各项费用的减各项费用的减少额少额 余额转入余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，期末无余额期末无余额。5 5、库存商品、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类资产类帐户。帐户。按品种、类别设明细帐。按品种、类别设明细帐。借借 库存商品库存商品 贷贷 外购或自制入库产品外购或自制入库产品 出

39、库商品的实际成本出库商品的实际成本 的实际成本的实际成本 库存商品的实际成本库存商品的实际成本6 6、累计折旧、累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类资产类帐户。帐户。借借 累计折旧累计折旧 贷贷 冲销折旧额冲销折旧额 计提折旧额计提折旧额 累计折旧额累计折旧额 固定资产原值累计折旧额固定资产原值累计折旧额=固定资产净值固定资产净值累计折旧累计折旧固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价值的减少就是固定资产折旧。会逐渐减少，这种价值的减少就是固定资产折旧。累计折旧指企业在报告期末提取的各

40、年固定资产折累计折旧指企业在报告期末提取的各年固定资产折旧累计数。旧累计数。“累计折旧累计折旧”账户属于账户属于资产类资产类的的备抵调整账户备抵调整账户，其，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的间旧率计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期间费用。接费用和期间费用。生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧，作为间生产车间用房屋建

41、筑物、机器设备的折旧，作为间接费用，计入接费用，计入制造费用制造费用帐户。帐户。厂部行政用办公房屋的，计入厂部行政用办公房屋的，计入管理费用管理费用帐户。帐户。折旧合计数计入折旧合计数计入“累计折旧累计折旧”帐户的贷方。帐户的贷方。固定资产价值的减少同时引起费用的增加，所以固定资产价值的减少同时引起费用的增加，所以计提折旧时，应该根据使用该固定资产的受益对计提折旧时，应该根据使用该固定资产的受益对象计入折旧费用，采用谁受益谁负担原则。象计入折旧费用，采用谁受益谁负担原则。借：制造费用（机器为生产产品使用）借：制造费用（机器为生产产品使用）管理费用（机器为管理部门使用）管理费用（机器为管理部门使

42、用）销售费用（销售门市部或独立销售机构使用）销售费用（销售门市部或独立销售机构使用）贷：累计折旧贷：累计折旧 固定资产计算折旧的最低年限如下：固定资产计算折旧的最低年限如下：(一一)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年；(二二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为备，为1010年；年；(三三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为5 5年；年；(四四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；(五五)电子设备，为电子设备，为3 3年。年。7 7、应付

43、职工薪酬、应付职工薪酬 核算企业应付给职工的工资总额。属于核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类负债类帐户。帐户。借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 发放工资发放工资 应付未付的工资应付未付的工资 尚未支付的工资尚未支付的工资8 8、应付福利费、应付福利费 用来核算企业提取的福利费。属于用来核算企业提取的福利费。属于负债类负债类帐户。帐户。借借 应付福利费应付福利费 贷贷 支付的数额支付的数额 企业提取的企业提取的福利费用数额福利费用数额 福利费结余数额福利费结余数额生产过程主要账务处理生产过程主要账务处理 1、生产领用材料、生产领用材料 借：借：生产成本生产成本 （生产产品）（生产产品）

44、制造费用制造费用 （车间）（车间）管理费用管理费用 （管理部门）（管理部门）贷：原材料贷：原材料 2、结算（分配）工资费用、结算（分配）工资费用 借：借：生产成本（生产产品人员工资）生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工制造费用（车间管理人员工资）资）管理费用（管理部门人员工管理费用（管理部门人员工资）资）贷：应付工资贷：应付工资3 3、提取现金，准备发放工资、提取现金，准备发放工资 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 4 4、发放工资、发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金5 5、以银行存款支付制造费用、管理费用、以银行存款支付制造

45、费用、管理费用 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款6 6、按工资总额的、按工资总额的14%14%计提当月职工福利费计提当月职工福利费 借：生产成本借：生产成本 (生产产品人员）生产产品人员）制造费用制造费用 （车间管理人员）（车间管理人员）管理费用管理费用 （管理部门人员）（管理部门人员）贷：应付福利费贷：应付福利费 7 7、从生产车间和管理部门计提折旧、从生产车间和管理部门计提折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧8 8、通过银行支付车间消耗的水电费等、通过银行支付车间消耗的水电费等 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款

46、贷：银行存款9 9、结转制造费用、结转制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用1010、结转完工产品成本、结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本期间费用发生的帐务处理期间费用发生的帐务处理1 1、支付管理部门办公费用、支付管理部门办公费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）2 2、聘请注册会计师、法律顾问等、聘请注册会计师、法律顾问等 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）3 3、职工借差旅费、职工借差旅费 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金4 4、

47、用现金付业务招待费、用现金付业务招待费 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金5 5、报销差旅费、报销差旅费 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款6 6、支付银行业务手续费、支付银行业务手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款例题：例题：p63p631 1、直接费用：、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。直接计入某种产品的成本。2 2、制造费用：、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。式计入各种产品成本。分配率分配率=制造

48、费用总额制造费用总额生产工人工资（工时）总额生产工人工资（工时）总额某种产品应负担的某种产品应负担的费用费用某产品生产工人工资（工某产品生产工人工资（工时）数时）数分配率分配率=生产成本的核算生产成本的核算3 3、完工产品生产成本的计算：、完工产品生产成本的计算：完工产品生产总成本完工产品生产总成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用=生产车间原材料生产车间原材料+生产工人工资生产工人工资(福利福利)+)+车间的相关费用车间的相关费用(分配分配)例题：例题：p66p66产品单位成本产品单位成本=产品总成本产品总成本 产品生产完工总数量产品生产完工总数量练习：练习：1.1.企业

49、生产企业生产A A产品领用甲材料产品领用甲材料30003000千克，实际成本千克，实际成本60006000元，乙材料元，乙材料80008000千克，实际成本千克，实际成本1120011200元；生元；生产产B B产品领用丙材料产品领用丙材料50005000千克，实际成本千克，实际成本50005000元，元，丁材料丁材料20002000千克，实际成本千克，实际成本3000030000元；车间一般耗元；车间一般耗用丁材料用丁材料100100千克，实际成本千克，实际成本15001500元。元。借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 17200 17200 -B -B产品产品 35000 35000

50、 制造费用制造费用1500 1500 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料6000 6000 -乙材料乙材料 11200 11200 -丙材料丙材料5000 5000 -丁材料丁材料31500315002.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资2000020000元。其中：制造元。其中：制造A A产品产品生产工人工资生产工人工资80008000元；制造元；制造B B产品生产工人工资产品生产工人工资90009000元；车间管理人员工资元；车间管理人员工资30003000元。元。借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 8000 8000 -B -B产品产品 9000 9000 制造费用制造费