企业所得税申报表的填写.ppt

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1、企业所得税申报表的填写企业所得税申报表的填写1主表及附表之间的勾稽关系主表及附表之间的勾稽关系主表主表附表四附表四 弥补亏损明细表弥补亏损明细表附表六附表六 境外所得税抵免境外所得税抵免计算明细表计算明细表 附表五附表五 税收优惠明细表税收优惠明细表附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表附表二附表二 成成本本费费用用明明细表细表附表一附表一 收入明细表收入明细表附表附表十十 资资产产减减值值准准备备项项目目调调整整明细表明细表附表九附表九 资资产产折折旧旧、摊摊销销纳纳税税调调整明细表整明细表附表八附表八 广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费跨跨年度纳税调整表年度纳税调整表附表七附

2、表七 以以公公允允价价值值计计量量资资产产纳纳税税调整表调整表附表十一附表十一 长长期期股股权权投投资资所所得得（损损失）明细表失）明细表2主表的设计思路主表的设计思路n1.1.在在会计利润会计利润的基础上进行的基础上进行纳税调整纳税调整。n2.2.境内所得境内所得与与境外所得境外所得分别计算所得税。分别计算所得税。n3.3.税收优惠政策的处理税收优惠政策的处理q（1）间接间接减免税减免税通过通过纳税调减纳税调减处理。处理。q（2）直接直接减免税因素分成三部分处理：减免税因素分成三部分处理：n与与低税率低税率（15、20）以及享受）以及享受减免税优惠过渡政策减免税优惠过渡政策相关的减免在相关的

3、减免在28行行表现；表现；n购买使用购买使用三项专用设备三项专用设备的税额抵免在的税额抵免在29行行处理。处理。3主表重要行次的填写主表重要行次的填写n前前13行行q均来自于会计资料，利润总额是计算均来自于会计资料，利润总额是计算公益性捐赠限公益性捐赠限额额的基数，也是的基数，也是应纳税所得额应纳税所得额计算的基础。计算的基础。n第第14行：纳税调整增加额行：纳税调整增加额q视同销售收入在此调增。视同销售收入在此调增。n第第15行：纳税调整减少额行：纳税调整减少额q会计利润中的会计利润中的境外投资收益、视同销售成本、间接境外投资收益、视同销售成本、间接减免税收入减免税收入在此调减额。在此调减额

4、。4主表重要行次的填写主表重要行次的填写n第第22行：境外应税所得弥补境内亏损行：境外应税所得弥补境内亏损q纳税人在计算缴纳企业所得税时，其纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。q当当“利润总额利润总额”，加，加“纳税调整增加额纳税调整增加额”减减“纳税纳税调整减少额调整减少额”为为负数负数时，该行填报企业时，该行填报企业境外应税所境外应税所得用于弥补境内亏损的部分得用于弥补境内亏损的部分，最大最大不得超过企业当不得超过企业当年的年的全部境外应税所得全部境外应税所得；q如为如为正数正数时，时，n如如以前年度无亏

5、损额以前年度无亏损额，本行填，本行填零零；n如如以前年度有亏损额以前年度有亏损额，取，取应弥补以前年度亏损额的最大值应弥补以前年度亏损额的最大值，最大最大不得超过企业当年的不得超过企业当年的全部境外应税所得全部境外应税所得。5主表重要行次的填写主表重要行次的填写n第第23行：纳税调整后所得行：纳税调整后所得q当本行为当本行为负数负数时，即为时，即为可结转以后年度弥补的亏损可结转以后年度弥补的亏损额额（当年可弥补的所得额）；（当年可弥补的所得额）；q如为如为正数正数时，应时，应继续计算继续计算应纳税所得额。应纳税所得额。n第第24行：弥补以前年度亏损行：弥补以前年度亏损q金额等于附表四企业所得税

6、弥补亏损明细表金额等于附表四企业所得税弥补亏损明细表第第6行第行第10列列，但，但不得超过不得超过本表第本表第23行行“纳税调整后纳税调整后所得所得”。n第第25行：应纳税所得额行：应纳税所得额q本行本行不得为负数不得为负数，本表第，本表第23行或者依上述顺序计算行或者依上述顺序计算结果为负数，本行金额填结果为负数，本行金额填零零。6主表重要行次的填写主表重要行次的填写n第第28行：减免所得税额行：减免所得税额q包括包括小型微利小型微利企业、国家需要企业、国家需要重点扶持的高新技术重点扶持的高新技术企业、享企业、享受减免税优惠受减免税优惠过渡政策过渡政策的企业，其实际执行税率与法定税率的企业，

7、其实际执行税率与法定税率的差额，以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。的差额，以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。q金额等于附表五税收优惠明细表第金额等于附表五税收优惠明细表第33行。行。n第第29行：抵免所得税额行：抵免所得税额q填列纳税人购置用于填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额设备的投资额，其设备，其设备投资额的投资额的10%可以从企业当年的应纳可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结个纳税年度结转抵免。转抵免。q金额等于附表五税收优惠明细表第金

8、额等于附表五税收优惠明细表第40行。行。7主表重要行次的填写主表重要行次的填写n第第31行：境外所得应纳所得税额行：境外所得应纳所得税额q填报纳税人来源于中国境外的应纳税所得额（如分得的所得为税后填报纳税人来源于中国境外的应纳税所得额（如分得的所得为税后利润应还原计算），按税法规定的税率（居民企业利润应还原计算），按税法规定的税率（居民企业25%）计算的应）计算的应纳所得税额。纳所得税额。q金额等于附表六境外所得税抵免计算明细表金额等于附表六境外所得税抵免计算明细表第第10列合计列合计数。数。n第第32行：境外所得抵免所得税额行：境外所得抵免所得税额q填报纳税人来源于中国境外的所得，依照税法规

9、定计算的应纳所得填报纳税人来源于中国境外的所得，依照税法规定计算的应纳所得税额，即税额，即抵免限额抵免限额。q企业已在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，企业已在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免境外所得抵免所得税额所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填列；大于抵免限额的，按其在境外实际缴纳的所得税额填列；大于抵免限额的，按抵免限额填列，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，按抵免限额填列，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。q可用境外所得弥补境内亏损的纳税人，其境外

10、所得应纳税额公式中可用境外所得弥补境内亏损的纳税人，其境外所得应纳税额公式中“境外应纳税所得额境外应纳税所得额”项目和境外所得税税款扣除限额公式中项目和境外所得税税款扣除限额公式中“来来源于某外国的所得源于某外国的所得”项目，为境外所得，不含弥补境内亏损部分。项目，为境外所得，不含弥补境内亏损部分。8附表一附表一 收入明细表收入明细表n“销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计”q本行数据作为计算本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣扣除限额的计算基数。除限额的计算基数。n主营业务收入主营业务收入q销售货物销售货物q提供劳务提供劳务q让渡资产使用

11、权让渡资产使用权n填报让渡填报让渡无形资产使用权无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的权、版权、专营权等）而取得的使用费收入使用费收入以及以及以租赁业务为以租赁业务为基本业务基本业务的的出租固定资产、无形资产、投资性房地产出租固定资产、无形资产、投资性房地产在在主营业主营业务收入务收入中核算取得的中核算取得的租金收入租金收入。q建造合同建造合同n填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物建筑物，以及，以及船舶、船舶、飞机、大型机械设备飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。等取得的主营业

12、务收入。9附表一附表一 收入明细表收入明细表n其他业务收入其他业务收入q材料销售收入材料销售收入：填报销售材料、下脚料、废料、废：填报销售材料、下脚料、废料、废旧物资等收入。旧物资等收入。q代购代销手续费收入代购代销手续费收入：填报从事代购代销、受托代：填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入。专业从事代理业务的纳销商品收取的手续费收入。专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。营业务收入填列到主营业务收入中。q包装物出租收入包装物出租收入：填报出租、出借包装物的租金和：填报出租、出借包装物

13、的租金和逾期未退包装物没收的押金。逾期未退包装物没收的押金。q其他其他：填报在：填报在“其他业务收入其他业务收入”会计科目核算的、会计科目核算的、上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。10附表一附表一 收入明细表收入明细表n非货币性交易视同销售收入非货币性交易视同销售收入n【例题】【例题】甲企业以钢材换取乙企业的水泥，钢甲企业以钢材换取乙企业的水泥，钢材的成本为材的成本为50万元，公允价值为万元，公允价值为60万元，交易万元，交易无补价。无补价。11附表一附表一 收入明

14、细表收入明细表n执行企业会计准则的企业（税收与会计无差异，执行企业会计准则的企业（税收与会计无差异，无需调整）：无需调整）：q借：库存商品借：库存商品水泥水泥60q应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）q贷：主营业务收入贷：主营业务收入60q应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）12附表一附表一 收入明细表收入明细表n执行小企业会计制度的企业：执行小企业会计制度的企业：q借：库存商品借：库存商品水泥水泥50q应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）q贷：库存商品贷：库存商品钢材钢材50q应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增

15、值税（销项税额）q本栏填入本栏填入60万元，成本费用明细表附表二万元，成本费用明细表附表二“视同视同销售成本填入销售成本填入50万元。万元。13附表一附表一 收入明细表收入明细表n货物、财产、劳务视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入n【例题】【例题】某食品厂（增值税一般纳税人），将某食品厂（增值税一般纳税人），将本企业生产的月饼作为福利发给职工（生产人本企业生产的月饼作为福利发给职工（生产人员员80人，管理人员人，管理人员20人），该批月饼对外售价人），该批月饼对外售价（不含税）（不含税）40000元，成本价元，成本价20000元，所得元，所得税年报如何填报？税年报如何填报？14附表一附表

16、一 收入明细表收入明细表n执行企业会计准则：执行企业会计准则：q借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬46800q贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000q应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800q借：主营业务成本借：主营业务成本20000q贷：库存商品贷：库存商品20000q借：生产成本借：生产成本37440q管理费用管理费用9360q贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬46800q执行企业会计准则的无需调整执行企业会计准则的无需调整15附表一附表一 收入明细表收入明细表n执行企业会计制度：执行企业会计制度：q借：管理费用借：管理费用福利费福利费26800q贷：库存商品贷

17、：库存商品20000q应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800q执行企业会计制度的，本栏执行企业会计制度的，本栏调增调增40000元元，“视同销视同销售成本售成本”调增调增20000元。元。16附表一附表一 收入明细表收入明细表n“固定资产盘盈固定资产盘盈”：q填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈。填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈。q执行执行企业会计准则企业会计准则的企业，在资产清查中发生的固的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过定资产盘盈数额通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核科目核算。算。不填列在本行不填列在本行，而直接通过附表三调

18、增应纳税，而直接通过附表三调增应纳税所得额。所得额。q执行执行会计制度会计制度的企业，在资产清查中发生的固定资的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过产盘盈数额通过“营业外收入营业外收入”科目核算，直接填科目核算，直接填入。入。无需调整无需调整。17附表一附表一 收入明细表收入明细表n“非货币性资产交易收益非货币性资产交易收益”：q填报纳税人发生的非货币性交易按照国家统一会计填报纳税人发生的非货币性交易按照国家统一会计制度确认为制度确认为损益损益的金额。的金额。q执行执行企业会计准则企业会计准则的纳税人，发生的纳税人，发生具有商业实质具有商业实质且且换出资产为换出资产为固定资产、无形资产

19、固定资产、无形资产的非货币性交易，的非货币性交易，填报其填报其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额额；q执行执行企业会计制度和小企业会计制度企业会计制度和小企业会计制度的纳税人，填的纳税人，填报与收到补价相对应的收益额（只有收到补价方的报与收到补价相对应的收益额（只有收到补价方的企业，才需要填列）。企业，才需要填列）。18附表一附表一 收入明细表收入明细表n“债务重组收益债务重组收益”：q填报纳税人发生的债务重组行为确认的债务重组利填报纳税人发生的债务重组行为确认的债务重组利得。得。q执行执行企业会计准则企业会计准则的企业债务重组收益直接通过的企业债务

20、重组收益直接通过“营业外收入营业外收入”账户核算。填入即可，税务处理与会账户核算。填入即可，税务处理与会计处理相同，计处理相同，无需无需做纳税调整处理。做纳税调整处理。q执行执行企业会计制度、小企业会计制度企业会计制度、小企业会计制度的企的企业业会计上不确认会计上不确认债务重组所得，而是将债务重组收债务重组所得，而是将债务重组收益通过益通过“资本公积资本公积”账户核算。账户核算。不填，直接填报到不填，直接填报到纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表19附表一附表一 收入明细表收入明细表n债务重组收益债务重组收益n【例题】【例题】甲企业应付乙企业货款甲企业应付乙企业货款200万元。后万元。后因财务

21、发生困难，无法按合同规定偿还债务。因财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。2008年年6月，经双方协商，此笔货款减为月，经双方协商，此笔货款减为180万元，由甲企业一次性支付，余款不再追要。万元，由甲企业一次性支付，余款不再追要。甲乙企业对该笔债务重组如何处理？甲乙企业对该笔债务重组如何处理？20附表一附表一 收入明细表收入明细表n假设甲企业执行企业会计准则：假设甲企业执行企业会计准则：q借：应付账款借：应付账款200q贷：银行存款贷：银行存款180q营业外收入营业外收入债务重组收入债务重组收入20q甲企业该笔债务重组应确认收入甲企业该笔债务重组应确认收入20万元，填入此栏。万元，填入此栏。n

22、乙企业（债权人）的会计处理：乙企业（债权人）的会计处理：q借：银行存款借：银行存款180q营业外支出营业外支出20q贷：应收账款贷：应收账款200q乙企业确认债务重组损失乙企业确认债务重组损失20万元，填入成本费用明细表万元，填入成本费用明细表“债务重组损失债务重组损失”栏。栏。21附表一附表一 收入明细表收入明细表n假设甲企业执行企业会计制度：假设甲企业执行企业会计制度：q借：应付账款借：应付账款200q贷：银行存款贷：银行存款180q资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积20q甲企业将计入资本公积的债务重组所得填入附表三甲企业将计入资本公积的债务重组所得填入附表三第第18行行“其他其他”

23、栏。栏。22附表一附表一 收入明细表收入明细表n“政府补助收入政府补助收入”q填报纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产的填报纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产的金额，包括补贴收入。金额，包括补贴收入。q执行执行企业会计准则企业会计准则的企业，将政府补助分为与资产相关的政的企业，将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。计入当期损益。与收益相关的政府补助与收益相关的政府补

24、助，用于补偿企业以后，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。用或损失的，直接计入当期损益。q执行执行企业会计制度小企业会计制度企业会计制度小企业会计制度的企业则通过的企业则通过“补贴收入补贴收入”账户核算。直接填入，无需调整。还有一部分企账户核算。直接填入，无需调整。还有一部分企业将政府补助通过业将政府补助通过“资本公积资本公积”账户核算。应通过纳税调账户核算。应通过纳税调整项目明

25、细表中整项目明细表中18“其他其他”栏进行纳税调整。栏进行纳税调整。23附表一附表一 收入明细表收入明细表n“捐赠收入捐赠收入”：q执行企业会计准则的企业，接受捐赠时通过执行企业会计准则的企业，接受捐赠时通过“营营业外收入业外收入”账户进行核算，账户进行核算，直接填入，无需调增直接填入，无需调增。q执行执行小企业会计制度小企业会计制度的企业，接受捐赠资产通的企业，接受捐赠资产通过过“资本公积资本公积”账户进行核算，不填在此，直接通账户进行核算，不填在此，直接通过纳税调整明细表中过纳税调整明细表中“接受捐赠收入接受捐赠收入”栏栏进行进行调增处理。调增处理。24附表二附表二 成本费用明细表成本费用

26、明细表n收入明细表与成本费用明细表的配比收入明细表与成本费用明细表的配比q主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本q其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本q视同销售收入视同销售收入视同销售成本视同销售成本q营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出q期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）没有与没有与期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）没有与没有与收入明细表的对应项目。收入明细表的对应项目。q当会计上已确认收入，但税法上规定不应确认收入的，在收当会计上已确认收入，但税法上规定不应确认收入的，在收入进行纳税调减的同时对应的成本也要作相应的调减处理。入进行纳税调减的同时对应的成

27、本也要作相应的调减处理。q相反会计上未确认收入，但税法上规定应确认收入的，在收相反会计上未确认收入，但税法上规定应确认收入的，在收入进行纳税调增的同时对应的成本也要作相应的调增处理。入进行纳税调增的同时对应的成本也要作相应的调增处理。25附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“收入类调整项目收入类调整项目”：q“税收金额税收金额”-“账载金额账载金额”0，填报在，填报在“调增调增金额金额”，q“税收金额税收金额”-“账载金额账载金额”0，填报在，填报在“调减调减金额金额”。n其中第其中第4行行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让不符合税收规定的销售折扣和折让”除外，除外，按按“扣

28、除类调整项目扣除类调整项目”的规则处理。的规则处理。n“扣除类调整项目扣除类调整项目”、“资产类调整项目资产类调整项目”：q“账载金额账载金额”-“税收金额税收金额”0，填报在，填报在“调增调增金额金额”，q“账载金额账载金额”-“税收金额税收金额”0，将其绝对值填，将其绝对值填报在报在“调减金额调减金额”。26附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入”：q填报纳税人填报纳税人会计上按照权责发生制原则会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照确认收入，但按照税税收规定不按照权责发生制收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整

29、的金额。确认收入，进行纳税调整的金额。q如如分期收款销售分期收款销售商品销售收入的确认、税收规定按收付实现商品销售收入的确认、税收规定按收付实现制确认的收入、持续时间超过制确认的收入、持续时间超过12个月的收入的确认、个月的收入的确认、利息收利息收入的确认、租金收入的确认入的确认、租金收入的确认等企业财务会计处理办法与税收等企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整产生的时间性差异的项目数据。规定不一致应进行纳税调整产生的时间性差异的项目数据。q注意注意租金收入租金收入确认的选择：按照合同约定的应付日期确认收确认的选择：按照合同约定的应付日期确认收入的实现或分期确认收入（如果交易同或协

30、议中规定租赁期入的实现或分期确认收入（如果交易同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入）认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入）27附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“特殊重组特殊重组”：q填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。额。q关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通关于企业重组业务企业所得税

31、处理若干问题的通知（知（财税【财税【2009】59号文件号文件）28财税【财税【2009】59号号n企业重组的概念：企业重组的概念：q是指企业在日常经营活动以外发生的是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立合并、分立等。等。n企业重组的税务处理区分不同条件分别适用企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定一般性税务处理规定和和特殊性税务处理规定特殊性税务处理规定。n企业重组企业重组同时符合下列条件同时符合下列

32、条件的，适用特殊性税务处理规定：的，适用特殊性税务处理规定：q（1）具有）具有合理的商业目的合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。为主要目的。q（2）被收购、合并或分立部分的）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例资产或股权比例符合本通知规定符合本通知规定的比例。的比例。q（3）企业重组后的）企业重组后的连续连续12个月内不改变个月内不改变重组资产原来的实质性经重组资产原来的实质性经营活动。营活动。q（4）重组交易对价中涉及）重组交易对价中涉及股权支付金额股权支付金额符合本通知规定比例。符合本通知规定比例。q（5）企业重组中）企业重组中取

33、得股权支付的原主要股东取得股权支付的原主要股东，在，在重组后连续重组后连续12个个月内，不得转让所取得的股权月内，不得转让所取得的股权。29附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n【例题】【例题】甲欠乙货款甲欠乙货款200万元，经协商还万元，经协商还180万元即可。假设甲公司全年应纳税所得额为万元即可。假设甲公司全年应纳税所得额为30万元，企业债务重组确认的应纳税所得额占该万元，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额企业当年应纳税所得额67%（2030）50%，并符合特殊性税务重组的其他条件，债务重，并符合特殊性税务重组的其他条件，债务重组确认的应纳税所得额可以在组

34、确认的应纳税所得额可以在5个纳税年度的个纳税年度的期间期间内，内，均匀均匀计入各年度的应纳税所得额。计入各年度的应纳税所得额。30附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“一般重组一般重组”：q填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。额。q同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，被合并方在，被合并方在会计上不做销会计上不做销售处理售处理，不确认资产转让所得或损失，而，不确认资产转让所得或损失，而税法税法在一在一般重组情形下，应般重组情形下，应

35、视同销售确认资产转让所得或损视同销售确认资产转让所得或损失失。31附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“其他其他”：q填报企业财务会计处理与税收规定不一致、进行纳填报企业财务会计处理与税收规定不一致、进行纳税调整的其他收入类项目金额。税调整的其他收入类项目金额。q企业债务重组计入资本公积的部分、企业计入企业债务重组计入资本公积的部分、企业计入“资资本公积本公积”的补贴收入、分期收款方式销售商品、固的补贴收入、分期收款方式销售商品、固定资产处置收益（损失）、无形资产收益（损失）定资产处置收益（损失）、无形资产收益（损失）等财税差异均在此栏调整。等财税差异均在此栏调整。32附表三附

36、表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n业务招待费业务招待费n【例题】某企业【例题】某企业2008年销售收入年销售收入10000万元，万元，实际发生业务招实际发生业务招待费待费80万元，允许在企业所万元，允许在企业所得税前扣除的业务招待费是多少？得税前扣除的业务招待费是多少？33附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n捐赠支出捐赠支出n【例题】【例题】2008年，某企业将自产产品年，某企业将自产产品1000件件（成本单价（成本单价100元，单位售价元，单位售价150元）通过减元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。当年企业实现利润灾委员会向地震灾区捐赠。当年企业实现利润总额为总额为5

37、0万元，企业所得税税率万元，企业所得税税率25%，增值税，增值税税率税率17%，无其他纳税调整事项。企业对外捐，无其他纳税调整事项。企业对外捐赠时的账务处理？计算企业纳税调增额？赠时的账务处理？计算企业纳税调增额？34附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n企业对外捐赠时的账务处理：企业对外捐赠时的账务处理：q借：营业外支出借：营业外支出125500q贷：库存商品贷：库存商品100000q应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550n税法允许在税前扣除的捐赠支出税法允许在税前扣除的捐赠支出=50000012%=60000n捐赠支出纳税调增额捐赠支出纳税调增额

38、12550060000=65500n视同销售纳税调增额视同销售纳税调增额=（150-100）1000=5000035附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n与取得收入无关的支出包括但不限于以下各项：与取得收入无关的支出包括但不限于以下各项：q代替他人负担的税款。代替他人负担的税款。q为投资者及其家庭成员或其他人员购买的车辆为投资者及其家庭成员或其他人员购买的车辆支出及其他个人消费支出。支出及其他个人消费支出。q因个人原因发生的诉讼费。因个人原因发生的诉讼费。q已出售的给职工住房的维修支出。已出售的给职工住房的维修支出。q企业为第三方提供与本身应纳税收入无关的担企业为第三方提供与本身

39、应纳税收入无关的担保损失。保损失。36附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n“其他其他”该栏的填报内容包括但不限于一下几项：该栏的填报内容包括但不限于一下几项：q采取采取分期收款方式销售商品分期收款方式销售商品，在发出商品的当期调整减少，在发出商品的当期调整减少应税收入时，要相应减少应税成本。在合同约定的收款日期应税收入时，要相应减少应税成本。在合同约定的收款日期调整增加应税收入时，要相应调整增加应税成本。应税成本调整增加应税收入时，要相应调整增加应税成本。应税成本的调整额在本行填报。的调整额在本行填报。q预计负债、商业保险、母公司以管理费形式向子公司提取预计负债、商业保险、母公

40、司以管理费形式向子公司提取费用、外购商誉的摊销、不符合规定的手续费及佣金支出、费用、外购商誉的摊销、不符合规定的手续费及佣金支出、不符合规定的劳动保护支出（企业发生的合理的劳动保护支不符合规定的劳动保护支出（企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。必须是确因工作需要，必须是为其雇员配备出，准予扣除。必须是确因工作需要，必须是为其雇员配备或提供，限于工作服、手套、头盔、安全保护用品）、贿赂、或提供，限于工作服、手套、头盔、安全保护用品）、贿赂、回扣等非法支出等等。回扣等非法支出等等。37附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预

41、计利润q第第3列列“调增金额调增金额”填报从事房地产开发业务的纳税人本期填报从事房地产开发业务的纳税人本期取得的取得的预售收入预售收入，按照税收规定的，按照税收规定的预计利润率预计利润率计算的预计利计算的预计利润的金额；润的金额；q第第4列列“调减金额调减金额”填报从事房地产开发业务的纳税人填报从事房地产开发业务的纳税人本期本期将预售收入转为销售收入将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利，转回已按税收规定征税的预计利润的数额。润的数额。n注意：注意：q企业如果因为发生企业如果因为发生退回预收房款而在会计处理时冲减预收账退回预收房款而在会计处理时冲减预收账款款，由于该预收账款收取时

42、计算了预计利润，所以退回时同，由于该预收账款收取时计算了预计利润，所以退回时同样需要冲减已按税收规定计算的预计利润。参见：国税发【样需要冲减已按税收规定计算的预计利润。参见：国税发【2009】31号号38附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润n【例题】【例题】某房地产企业某房地产企业2010年实现利润总额年实现利润总额800万元，万元，以前年度亏损以前年度亏损200万元。全年累计未完工产品取得预万元。全年累计未完工产品取得预售收入售收入1000万元，预售收入已转销售收入万元，预售收入已转销售收入600万元，万元，预计

43、利润率预计利润率10%，该企业预收款对应的营业税税金及，该企业预收款对应的营业税税金及附加和土地增值税税金会计上已在附加和土地增值税税金会计上已在“营业税金及附加营业税金及附加”核算，假设无其他调整事项，企业预缴企业所得税核算，假设无其他调整事项，企业预缴企业所得税100万元，根据以上资料，该企业年度申报表如何填万元，根据以上资料，该企业年度申报表如何填报？报？39附表三附表三 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表n预售收入预计利润数额预售收入预计利润数额1000*10%=100万元万元n预售收入转作销售收入预计利润转回数额预售收入转作销售收入预计利润转回数额600*10%=60万元万元n“房

44、地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润”栏栏调增金额调增金额填入填入100万元万元，同时，同时调减金额填入调减金额填入60万元万元q“利润总额利润总额”栏填入栏填入800万元万元q加加“纳税调整增加额纳税调整增加额”栏填入栏填入100万元万元q减减“纳税调整减少额纳税调整减少额”60万元万元q减减“弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损”200万元万元q“应纳税所得额应纳税所得额”栏中填入栏中填入640万元万元q“税率税率”栏填入栏填入25%q“应纳所得税额应纳所得税额”栏填入栏填入160万元万元q减减“本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的所得税额”栏填入栏填入1

45、00万元万元q“本年应补（退）的所得税额本年应补（退）的所得税额”栏填入栏填入60万元万元40附表四附表四 税前弥补亏损明细表税前弥补亏损明细表n亏损：收入总额亏损：收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项各项扣除扣除0q企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年五年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。q如果企业如果企业

46、以前年度有境内亏损以前年度有境内亏损（5年内），可先用年内），可先用境外应税所得境外应税所得弥补亏损，再用当年弥补亏损，再用当年境内应纳税所得境内应纳税所得弥补。弥补。41附表四附表四 税前弥补亏损明细表税前弥补亏损明细表n【例题】【例题】某企业近某企业近5年的经纳税调整后的营利年的经纳税调整后的营利额或亏损额如下：额或亏损额如下：2006年亏损额年亏损额1000万元，万元，2007年营利年营利250万元，万元，2008年亏损年亏损200万元、万元、2009年营利年营利350万元，万元，2010年营利年营利300万元，万元，2011年营利年营利150万元。试填报企业所得税弥万元。试填报企业所得

47、税弥补亏损明细表补亏损明细表42练习：练习：n甲企业甲企业2008年至年至2013年的企业所得税纳税申年的企业所得税纳税申报表的主表报表的主表“纳税调整后所得纳税调整后所得”分别为分别为-500万万元、元、-100万元、万元、200万元、万元、-100万元、万元、-200万万元和元和500万元。万元。2010年税务机关坚持，年税务机关坚持，调减调减2009年度企业亏损额年度企业亏损额50万元万元；2011年从合并年从合并企业转入亏损额企业转入亏损额80万元万元（已经税务机关确认，（已经税务机关确认，剩余弥补期剩余弥补期3年）；年）；2012年度检查，查增年度检查，查增2010年度应纳税所得额年

48、度应纳税所得额120万元。该企业万元。该企业2013年的年的税前弥补亏损明细表如何填写？税前弥补亏损明细表如何填写？43n关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告【国家税务总局公告问题的公告【国家税务总局公告2010年第年第20号】号】q税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损增的应纳税所得额弥补该

49、亏损。弥补该亏损后仍有。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。税。q对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。处理或处罚。q本规定本规定自自2010年年12月月1日开始执行日开始执行。以前（含。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。44附表六附表六 境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表n企业取得的下列所得企业取得的下列所得已

50、在境外缴纳已在境外缴纳的所得税税的所得税税额，可以从其额，可以从其当期应纳税额中抵免当期应纳税额中抵免，抵免限额抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后过抵免限额的部分，可以在以后五个五个年度内，年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：进行抵补：q（1）居民企业居民企业来源于中国来源于中国境外境外的应税所得；的应税所得；q（2）非居民企业非居民企业在中国境内在中国境内设立机构、场所设立机构、场所，取，取得发生在中国境外但与该机构、场所有得发生在中国境外但与该机构