企业所得税及其会计核算.ppt

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1、第六章第六章 企业所得税及其核算企业所得税及其核算 n企业所得税基础 n企业所得税应纳税额的计算n企业所得税的账务处理n企业所得税征收缴纳管理 第一节第一节 企业所得税基础企业所得税基础一、企业所得税的概念与特点 二、企业所得税的纳税义务人三、企业所得税的征税对象四、企业所得税的税率五、企业所得税的税收优惠一、企业所得税的概念与特点一、企业所得税的概念与特点 （一）概念及理解（一）概念及理解对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的和种税收。（二）特点（二）特点将企业划分为居民企业和非居民企业。居民企业：居民企业：中国境内外的所得。中国境内外的所得。非居民企业：非

2、居民企业：仅来源于中国境内的所得。仅来源于中国境内的所得。征税对象为应纳税所得额（应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收不征税收入入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损）征税以量能负担为原则实行按年计征、分期预缴的办法二、企业所得税的纳税义务人二、企业所得税的纳税义务人n企业：不包括个人独资企业、合伙企业【提示】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。n区分为居民企业和非居民企业。（一一）居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二二）非居民企业：是指依照外国（地

3、区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。n其他取得收入的组织：非营利组织从事营利性活动取得的收入等。三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象（一）居民企业n来源于中国境内、境外的所得。（二）非居民企业n非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴

4、纳企业所得税。纳税义务人与征税对象结合：纳税义务人与征税对象结合：纳税人纳税人判定标准判定标准纳税人范围纳税人范围征税对象征税对象居居民民企企业业（1 1）依照中国法律、）依照中国法律、法规在中国境内成立的法规在中国境内成立的企业企业（2 2）依照外国（地区）依照外国（地区）法律成立但实际管理机法律成立但实际管理机构在中国境内的企业构在中国境内的企业 包括：国有、集体、私营、联营、包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企不

5、包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。业（适用个人所得税）。来源于中国境内、境外的所得 非非居居民民企企业业（1 1）依照外国（地区）依照外国（地区）法律、法规成立且实际法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、但在中国境内设立机构、场所的企业场所的企业（2 2）在中国境内未设）在中国境内未设立机构、场所，但有来立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企源于中国境内所得的企业业 在中国境内从事生产经营活动的在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：机构、场所，包括：1.1.管理机构、营业机构、办事机管理机构、营业机构、办事机构构2.2.工

6、厂、农场、开采自然资源的工厂、农场、开采自然资源的场所场所3.3.提供劳务的场所提供劳务的场所4.4.从事建筑、安装、装配、修理、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所勘探等工程作业的场所5.5.其他从事生产经营活动的机构、其他从事生产经营活动的机构、场所场所 来源于中国境内的所得（三）所得内容及来源确定（三）所得内容及来源确定所得内容确定原则1、销售货物所得交易活动发生地 2、提供劳务所得 劳务发生地3、转让财产所得不动产：不动产所在地动产：转让企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让：被投资企业所在地4、股息、红利分配所得的企业所在地 5、利息、租金、特许权使用费负担、支

7、付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 6、其他所得由国务院财政、税务主管部门确定 7、清算所得四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，且所得与所设机构、场所有实际联系的两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业（应纳税所得额30万元；从业人数100/80人；资产总额3000/1000万元）减按15%国家重点扶持的高新技术企业低税率10%非居民企业在中国境内未设有机构、场所的，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的（三）税率过渡优惠政策（三

8、）税率过渡优惠政策 共有几种过渡情况n20072007年年3 3月月1616日前（含日前（含3 3月月1616日）成立日）成立-可享受过渡优惠可享受过渡优惠政策政策n享受低税率优惠的享受低税率优惠的n享受定期减免税优惠的享受定期减免税优惠的n因未获利而尚未享受优惠的因未获利而尚未享受优惠的n具备上述资格的企业必须是特定地区、特殊类型的企具备上述资格的企业必须是特定地区、特殊类型的企业业n20072007年年3 3月月1717日至日至20072007年年1212月月3131日成立日成立n优惠仅仅能享受3月17到12月31日这几个月的时间。从2008年1月1日起不享受过渡政策。n20082008年

9、年1 1月月1 1日以后成立日以后成立:按新法规定按新法规定（三）税率过渡优惠政策（三）税率过渡优惠政策 具体规定：n自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；n原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。n自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办

10、法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。举例：举例：n某企业2007年3月15日在厦门经济特区成立，是生产性外商投资企业，经营期10年，2007年即开始获利，请问如何纳税？该企业如果2008年度开始获利呢？如果2009年开始获利呢？n成立时间在2007年3月16日前，所以n2007年，适用15%，并且符合一免n2008年，适用18%，并且符合二免n2009年，适用20%，符合一减半，最后10%n2010年，适用22%，符合二减半，最后11%n2011年，适用24%，符合三减半，最后12%n2012年，适用25%，过度期结束举例：举例：n如果200

11、8年开始获利n2007年，适用15%，并且没有获利n2008年，适用18%，并且符合一免n2009年，适用20%，符合二免n2010年，适用22%，符合一减半，最后11%n2011年，适用24%，符合二减半，最后12%n2012年，适用25%，符合三减半，最后12.5%n2013年，适用25%，过渡结束举例：举例：n如果2009年获利，那么n2007年，适用15%，并且没有获利n2008年，适用18%，并且没有获利n2009年，适用20%，符合二免（2008年开始计算两免三减半，所以浪费了一免）n2010年，适用22%，符合一减半，最后11%n2011年，适用24%，符合二减半，最后12%n2

12、012年，适用25%，符合三减半，最后12.5%（最多到2012年所有企业过渡完成）n2013年，适用25%，过渡结束n（一）免征、减征（一）免征、减征n1 1从事从事农、林、牧、渔业项目的所得从事从事农、林、牧、渔业项目的所得n（1 1）免征：）免征：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。（2 2）减半征收：）减半征收：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。五、企业所得税

13、的税收优惠五、企业所得税的税收优惠n（一）免征、减征（续）（一）免征、减征（续）n2从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 n 公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。自项目取得第一笔生产经营收入第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目 n 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。自项目取得第一笔生产

14、经营收入所属纳税年度起，三免三减半。n（一）免征、减征（续）（一）免征、减征（续）n4 4符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得 n 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500500万元万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。5.5.非居民企业在中国境内未设有机构、场所的，或者虽设有机构、非居民企业在中国境内未设有机构、场所的，或者虽设有机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，中国境内的所得，减按10%的税率

15、征收企业所得税。下列所得可以免征免征企业所得税：（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（3）经国务院批准的其他所得。（二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性优惠（二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性优惠n2008年1月1日后成立的，自取得第一笔生产经营收入第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半两免三减半。n同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独核算的，不得享受优惠。（三）西部大开发税收优惠

16、（三）西部大开发税收优惠n鼓励类产业的内资和外商投资企业,2001-2010年期间,减按15%（主营业务收入应占全部总收入的70%以上）n新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目收入占企业总收入70%以上的：内资企业自开始生产经营之日开始生产经营之日起，两免三减半；外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度获利年度起两免三减半。n保护生态环境、退耕还林/草的农业特产收入，自取得收入年份起10年免征农业特产税。（四）民族自治地方的优惠（四）民族自治地方的优惠 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减

17、征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。（五）加计扣除优惠（五）加计扣除优惠（重点，与计算题有关）（重点，与计算题有关）加计扣除项目扣除标准开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 计入当期损益的,据实扣除的基础上，再按照50%加计扣除形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 支付给残疾职工工资的的100%加计扣除（六）创投企业优惠（六）创投企业优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按投资额的70%70%在股权持有满股权持有满2 2年的当年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；

18、当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（七）减计收入优惠（七）减计收入优惠 企业以规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按减按90%90%计入计入收入总额。收入总额。（八）税额抵免优惠（八）税额抵免优惠 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。若在5年内转让、出租的，应当停止享受优惠，并补缴已经抵免的税款。第二节第二节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算 应纳所得税税额应纳所得税税额 =应

19、纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额 应纳税所得额应纳税所得额的计算n1、直接计算法应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 n2、间接计算法应纳税所得额=会计利润会计利润纳税调整项目纳税调整项目一、收入总额一、收入总额收入项目收入项目基本规定基本规定特殊规定特殊规定1 1、销售货、销售货物收入物收入销售商品、产品、原材料、销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。他存货取得的收入。以分期收款方式销售货物以分期收款

20、方式销售货物的，按照合同约定的收款日期的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。采取产品分成方式取得收采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。按照产品的公允价值确定。2 2、提供劳、提供劳务收入务收入从事建筑安装、修理修配、从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区中

21、介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的及其他劳务服务活动取得的收入。收入。受托加工制造大型机械设受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超提供其他劳务等，持续时间超过过1212个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。认收入的实现。一、收入总额一、收入总额收入项目收入项目基本规定基本规定特殊规定特殊规定3 3、转让财、转让财产收入产收入转让固定资产、生物转让固定资

22、产、生物资产、无形资产、股资产、无形资产、股权、债权等财产取得权、债权等财产取得的收入的收入 发生非货币性资产交换，以及将货物、发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，另有规定的除外。财产或者提供劳务，另有规定的除外。4 4、股息、股息、红利等权益红利等权益性投资收益性投资收益因权益性投资从被投因权益性投资从被投资方取得的收入资方取得的收入 5 5、利息收、利息收入入将资金提供他人

23、使用但将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收券利息、欠款利息等收入入 一、收入总额一、收入总额收入项目收入项目基本规定基本规定6 6、租金收入、租金收入 指提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用指提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7 7、特许权使、特许权使用费收入用费收入 指提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及指提供专利权、非专利技术、商标权

24、、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8 8、接受捐赠、接受捐赠收入收入 指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。予的货币性资产、非货币性资产。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9 9、其他收入、其他收入 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入

25、、补贴收入、违约金收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。入、汇兑收益等。二、不征税收入二、不征税收入1、财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金：行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。3、国务院规定的其他

26、不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。三、免税收入三、免税收入1、国债利息收入2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（注意是指直接投资形式）（注意是指直接投资形式）3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益注意：注意：上述上述2 2、3 3所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足民企业公开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资性收益。个月取得的投资性收益。4、

27、符合条件的非营利组织的收入四、扣除项目四、扣除项目（一）扣除原则（一）扣除原则真实性、合法性、合理性、相关性、区分收益性支出与资本性支出原则。（二）准予扣除项目的基本范围1、成本2、费用3、税金（所得税、增值税除外）4、损失5、其他支出（三（三)部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准项目项目税法规定税法规定主要规定主要规定备注备注1 1、工资、薪金、工资、薪金条例条例3434条条合理的工资薪金据实扣除合理的工资薪金据实扣除要合理要合理2 2、职工福利费、职工福利费、工会经费、工会经费、职工教育经费职工教育经费条例条例4040条条职工福利费：实际发生不超过工资薪金14%以内的条

28、例条例4141条条工会经费：拨缴的不超过工资薪金2%以内条例条例4242条条职工教育经费：实际发生不超过工资薪金2.5%以内；超过部分可以无限期结转；对不能转回的可能有例外条款项目项目税法规定税法规定主要规定主要规定备注备注3 3、社会保险费、社会保险费条例35条五险一金：按照国务院部门和省政府标准扣除条例35条职工补充保险：按照财税主管部门规定标准扣除预计限制较严格；年金问题；条例36条职工商业保险：不得扣除（除特殊职工人身安全保险费）4 4、借款利息、借款利息支出支出条例37、38条、法46条、条例119条区分资本化、费用化；承认实际利率法；不超过金融企业标准防止资本弱化项目项目税法规定税

29、法规定主要规定主要规定备注备注5 5、汇兑损失、汇兑损失条例39条据实扣除6 6、公益救济性、公益救济性捐赠捐赠法9条、条例51、52、53条不超过年度利润总额12%以内部分准予扣除直接捐赠不能扣除7 7、业务招待费、业务招待费条例43条发生额60%内，销售收入5内；双重标准，按两者中较低者扣除8 8、广告费和业、广告费和业务宣传费务宣传费条例44条销售收入15%以内；超过部分无限期结转9 9、环境保护、环境保护、生态恢复专项生态恢复专项金金条例45条据实扣除项目项目税法规定税法规定主要规定主要规定备注备注1010、保险费、保险费条例36、46条企业财产保险费、特殊职工人身安全保险费：据实扣除

30、1111、固定资产、固定资产租赁费租赁费条例47条经营租赁：租赁费支出按照租赁期限均匀扣除融资租赁：按计提折旧分期扣除1212、劳动保护、劳动保护费费条例48条合理的劳保支出，准予扣除1313、研究开发、研究开发费费条例30条计入当期损益的,按照50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销；1414、总机构分、总机构分摊的费用摊的费用条例50条机构场所向非居民企业总机构支付的费用，合理分摊的，准许扣除。居民企业间不允许扣除五、资产的税务处理五、资产的税务处理固定资产、无形资产、生产资产、长期待摊费用、存货等资产的固定资产、无形资产、生产资产、长期待摊费用、存货等资产的支出属于

31、资本性支出，税法不允许作为成本费用从收入总额中一支出属于资本性支出，税法不允许作为成本费用从收入总额中一次性扣除，只能采取分资计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。次性扣除，只能采取分资计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理1 1、计税基础、计税基础2 2、折旧计提范围、折旧计提范围（注意与会计准则规定不同）（注意与会计准则规定不同）3 3、折旧方法、折旧方法4 4、折旧年限、折旧年限5 5、加速折旧优惠、加速折旧优惠 （二）生物资产的税务处理（二）生物资产的税务处理1 1、计税基础、计税基础2 2、生产性生物资产的、生产性生物资产的折旧方法：直线法折旧

32、方法：直线法3 3、生产性生物资产的生产性生物资产的折旧年限折旧年限（三）无形资产的税务处理（三）无形资产的税务处理1 1、计税基础、计税基础2 2、摊销范围（客观题）、摊销范围（客观题）3 3、摊销方法及年限：直线法，不低于、摊销方法及年限：直线法，不低于1010年。年。（四）长期待摊费用的税务处理（四）长期待摊费用的税务处理1 1、摊销范围（客观题）、摊销范围（客观题）2 2、摊销方法及年限摊销方法及年限（五）存货（五）存货1 1、计税基础、计税基础2 2、存货成本的计算方法：企业使用或销售存货的成本准予在计存货成本的计算方法：企业使用或销售存货的成本准予在计算应纳税所得额时扣除。成本计算

33、方法可在先进先出法、加权平算应纳税所得额时扣除。成本计算方法可在先进先出法、加权平均法、个别计价中选用一种。均法、个别计价中选用一种。（六）投资资产的税务处理（六）投资资产的税务处理1 1、投资资产的成本、投资资产的成本2 2、投资资产成本的扣除方法：企业对外投资期间，投资资产的成、投资资产成本的扣除方法：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，其成本才准予扣除。产时，其成本才准予扣除。（七）其他规定（七）其他规定1 1、企业转让以上资产时，以、企业转让以上资产时，以净值净值在应纳税所得

34、额中扣除。在应纳税所得额中扣除。2 2、企业重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得企业重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础，财税部门或损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础，财税部门另有规定的除外。另有规定的除外。六、不得扣除的项目六、不得扣除的项目项目项目主要原因主要原因1 1、向投资者支付的股息、红利等权、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项益性投资收益款项应当税后分利应当税后分利2 2、企业所得税款、企业所得税款税后支付税后支付3 3、税收滞纳金、税收滞纳金不能鼓励滞纳税款，但经营滞纳金可以扣除不能

35、鼓励滞纳税款，但经营滞纳金可以扣除4 4、罚金、罚款和被没收财物的损失、罚金、罚款和被没收财物的损失指行政性罚款；违约金可以扣除指行政性罚款；违约金可以扣除5 5、超过规定标准的捐赠支出、超过规定标准的捐赠支出6 6、赞助支出、赞助支出例如：向心连心艺术团赞助例如：向心连心艺术团赞助7 7、未经核定的准备金支出、未经核定的准备金支出如未经核定的资产减值准备如未经核定的资产减值准备8 8、职工商业保险、职工商业保险不得扣除（除特殊职工人身安全保险费）不得扣除（除特殊职工人身安全保险费）9 9、企业间管理费、企业内营机构间、企业间管理费、企业内营机构间的租金和特许权使用费、非银行企的租金和特许权使

36、用费、非银行企业内营机构间支付的利息业内营机构间支付的利息1010、与取得收入无关的其他支出、与取得收入无关的其他支出七、亏损弥补七、亏损弥补 企业纳税年度发生亏损的，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5 5年年。注意：注意：1 1、亏损弥补期应连续计算；、亏损弥补期应连续计算；2 2、连续发生年度亏损，其亏损弥补期也必须从第一个亏损年度算起，先亏先、连续发生年度亏损，其亏损弥补期也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补。补。八、应纳税额的计算八、应纳税额的计算 例例6-86-8、6-96-9九、境外所得已纳税额的扣除九、境外所得已纳税额的扣除（一）（一）“境外所得境

37、外所得”的含义的含义1 1、居民企业来源于中国境外的应税所得；、居民企业来源于中国境外的应税所得；2 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。该机构、场所有实际联系的应税所得。（二）扣除规定（二）扣除规定上述境外所得已在境外缴纳所得税税额的，可以从上述境外所得已在境外缴纳所得税税额的，可以从应纳税额应纳税额中抵免，中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过部抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过部分，可以在以后分，可以在以后5 5个年度

38、内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。余额进行抵补。（三）抵免限额的计算（三）抵免限额的计算第三节第三节 企业所得税的账务处理企业所得税的账务处理 应付税款法原准则 债务法 纳税影响会计法 递延法新准则资产负债表债务法 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。一、所得税的一般核算程序一、所得税的一般核算程序1

39、1、按照会计准则的规定确定资产负债表中除递延所得税资产、递延所、按照会计准则的规定确定资产负债表中除递延所得税资产、递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2 2、按照税法规定确定相关资产、负债的计税基础。、按照税法规定确定相关资产、负债的计税基础。3 3、比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者的差异，区分应、比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者的差异，区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税

40、负债和递延负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额作比较，确定当期应予确认或转销的金额。所得税资产的余额作比较，确定当期应予确认或转销的金额。4 4、就企业当期发生的交易或事项，按照税法规定计算确定当期应纳所、就企业当期发生的交易或事项，按照税法规定计算确定当期应纳所得税额和当期应交所得税。得税额和当期应交所得税。5 5、按当期应交所得税和递延所得税负债或资产之和或差，确认所得税、按当期应交所得税和递延所得税负债或资产之和或差，确认所得税费用。费用。二、账户设置二、账户设置1、应交税费应交所得税2、所得税费用当期所得税费用 所得税费用递延所得税费用3、递延所

41、得税资产4、递延所得税负债5、资本公积其他资本公积三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础n是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。n资产的计税基础=未来可税前列支的金额n某一资产负债表日的计税基础取得成本以前期间已税前列支的金额 1.1.固定资产固定资产初始确认：计税基础=账面价值后续计量：（1）折旧方法、折旧年限的差异（2）因计提固定资产减值准备产生的差异2.2.无形资产无形资产（1）初始确认：购买等方式取得的，计税基础=账面价值内部研究开发形成的无形资产一般情况下：计税基础=账面价值符

42、合税收优惠：计税基础=账面价值*150%n（2）后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取n账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备n使用寿命不确定的无形资产：n账面价值实际成本无形资产减值准备 n计税基础实际成本税收累计摊销（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。n负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣的金额n一般情况下，负债的确认与偿还不影响企业损益及应纳税所得额，故负债的计税基础=账面价值n某些情况下，负债的确认与偿还可能影响企业损益及应纳税所得额，则

43、负债的计税基础账面价值。如企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣的金额=0-资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为暂时性差异。-区分为：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异四、暂时性差异四、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异一）应纳税暂时性差异 未来应纳，当期不纳，形成递延所得税负债 资产的账面价值大于其计税基础。负债的账面价值小于其计税基础。产生原因产生原因比如:固定资产：企业折旧小于税法折旧；无形资产：企业摊销小于税法摊销；企业期末调整增加交易性金融资产公允价值等。（二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异未来可抵扣，当期不能

44、抵扣，形成递延所得税资产 比如:固定资产：企业折旧大于税法折旧；无形资产：企业摊销大于税法摊销；企业期末调整减少交易性金融资产公允价值；企业计提的各种超出税法扣除范围的各项资产减值准备等。比如:企业为销售商品预收账款20万元，按税法规定应做销售。前提：有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值大于其计税基础。产生原因产生原因 练习练习11nA公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税

45、法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（）万元。nA8 B16 C6 D4 练习练习22n下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。nA预提产品保修费用 nB计提固定资产减值准备nC投资企业对长期投资采用权益法核算，被投资企业当年度获利nD可供出售金融资产公允价值小于取得时成本五、所得税会计的账务处理五、所得税会计的账务处理（一）递延所得税资产的确认与计量 1、资产负债表日，按计算确定的当期应交所得税借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2、资产负债表日，按递延所得税资产的应有余额大于其原有余额的差额借

46、：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积小于时作相反分录3、期末，将“所得税费用”账户的余额转入本年利润，结转后本账户无余额。例6-15（二）递延所得税负债的确认与计量 1、资产负债表日，按计算确定的当期应交所得税借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2、资产负债表日，按递延所得税负债的应有余额大于其原有余额的差额借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 资本公积资本公积其他资本公积其

47、他资本公积小于时作相反分录3、期末，将“所得税费用”账户的余额转入本年利润，结转后本账户无余额。例6-16（三）亏损弥补的所得税会计处理 按税法规定，当年发生的亏损可以在以后5年用税前利润弥补。对此类弥补可以作为可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产，前提是企业预计在未来5年内能够取得充分的应纳税所得来弥补当年度的亏损，否则就不应该确认为递延所得税资产。例6-17 练习练习33n甲公司适用的所得税税率为25%。2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000万元，计税基础为8000万元；2008年12月31日账面价值为3600万元，计税基础为6000万元。假定资产负债

48、表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年应确认的递延所得税资产发生额为（B ）万元。nA0 B100（借方）nC500（借方）D600（借方）练习练习44nA企业于2006年12月6日购入某项设备，取得成本为n500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。n要求：确认该事项导致的2007及2008年关于所得税的会计处理。练习练习55 A公司2009年度利润表

49、中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：2009年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2009年12月31日的公允价值为1200

50、万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。要求：要求：计算该公司2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。第四节第四节 企业所得税征收管理企业所得税征收管理 一、纳税地点一、纳税地点 1、居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。2、居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税。3、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为