中级财务会计第七章无形资产.ppt

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1、第七章第七章 无形资产无形资产一、无形资产的确认与分类一、无形资产的确认与分类 （一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的特征（二）无形资产的特征 1.不具有实物形态不具有实物形态 2.属于非货币性长期资产属于非货币性长期资产 3.为企业使用而非出售为企业使用而非出售 4.在创造经济利益方面存在较大的不确定性在创造经济利益方面存在较大的不确定性 5.独占性独占性 由于商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产由于商誉是企业合并成本大于合并

2、取得被购买方各项可辨认资产负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以不是无形资产准则（第辨认性，所以不是无形资产准则（第6 6号准则）所规范的无形资产。号准则）所规范的无形资产。可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否

3、可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（三）无形资产的内容（三）无形资产的内容 1.专利权专利权 2.非专利技术非专利技术 3.商标权商标权 4.著作权著作权 5.特许权（又称经营特许权或专营权）特许权（又称经营特许权或专营权）6.土地使用权土地使用权 n二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量n（一）无形资产的确认（一）无形资产的确认n无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：件：n1.1.符合无形资产的定义符合无形资产的定义 n2.2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业与该资

4、产有关的经济利益很可能流入企业 n3.3.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 n(二二)无形资产的初始计量无形资产的初始计量n无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。其成本构成不尽相同。n1.1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发费以及直接归

5、属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。n购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记价款的现值，借记“无形资产无形资产”科目，按应支付科目，按应支付的金额，贷记的金额，贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，科目，按其差额，借记借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。n例例1：某某A上上市市公公司司206年年1月月8日日，从从B公公司司购买一一项商商标权，由由于于A公公司司资金金周周转比比较紧张，经与与B公公司司协议采采用用

6、分分期期付付款款方方式式支支付付款款项。合合同同规定定，该项商商标权总计600万万元元，每每年年末末付付款款300万万元元，两两年年付付清清。假假定定银行行同同期期贷款款利利率率为6%，2年年期期年年金金现值系数系数为。有关会。有关会计处理如下：理如下：n无形无形资产现值=3 00万万n未确未确认融融资费用用=600万万n第第一一年年应确确认的的融融资费用用=55002006%=330 012n第第二二年年应确确认的的融融资费用用=499800330 012=119 788n借借：无无形形资产商商标权 5 500 200n 未未确确认融融资费用用 499 800n 贷：长期期应付付款款 6 0

7、0万万n第一年底付款第一年底付款时：n借借：长期期应付付款款 3 000 000n 贷：银行行存存款款 3 000 000n借借：财务费用用 330 012n 贷：未未确确认融融资费用用 330 012n第二年底付款第二年底付款时：n借：借：长期期应付款付款 3 000 000n 贷：银行行存存款款 3 000 000n借借：财务费用用 169 788n 贷：未确：未确认融融资费用用 169 788 n2.2.企业合并中取得的无形资产的成本，购买方取得企业合并中取得的无形资产的成本，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量的无形资产应以其在购买日的公允价值计量 。n3.3.投资者投入的

8、无形资产的成本，应当按照投资合投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。积。n例例2：某某股股份份有有限限公公司司接接受受A公公司司以以其其所所拥有有的的专利利权作作为出出资，双双方方协议约定定的的价价值为30 000 000元元，按按照照市市

9、场情情况况估估计其其公公允允价价值为20 000 000元，已元，已办妥相关手妥相关手续。n 借：无形借：无形资产 20 000 000n 资本本公公积 10 000 000n 贷：实收收资本本 30 000 000n4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本，应通过非货币性资产交换取得的无形资产成本，应当按照当按照企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交非货币性资产交换换的规定确定。的规定确定。n5.通过债务重组取得的无形资产成本，应当按照通过债务重组取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组的规定确定。的规定确定。n6.通过政府补助取得的无形资

10、产成本，应当按照通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助的规定确定。的规定确定。n7.7.土地使用权的处理土地使用权的处理n企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。支付的价款及相关税费确认为无形资产。n当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。土并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上

11、建筑物分别进行摊销、提取折旧。地使用权与地上建筑物分别进行摊销、提取折旧。但以下情况例外：但以下情况例外：n（1 1）如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建）如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值就当计入所建造的房屋建筑物的成本。的价值就当计入所建造的房屋建筑物的成本。n（2 2）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照固定固定资产准则资产准则规定，确定为固定资产原价。规定，确定为

12、固定资产原价。n（3 3）企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出）企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。产。例例3 3：20052005年年1 1月月1 1日，甲公司购入一块土地的使用日，甲公司购入一块土地的使用权，以银行存款支付权，以银行存款支付20,000,00020,000,000元并在该土地上元并在该土地上自行建造厂房的工程，发生材料支出自行建造厂房的工程，发生材料支出80,000,00080,000,000元，工资费用元，工资费用50,000,00050,000,000元，其他相关费用元，

13、其他相关费用50,000,00050,000,000元。该工程已经完工并达到预定可使元。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限是用状态。假定土地使用权的使用年限是5050年，该年，该厂房的使用年限为厂房的使用年限为2020年，两者都没有净残值，都年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费。如何进行会计处理？关税费。如何进行会计处理？1.1.购入土地使用权购入土地使用权 借借 无形资产土地使用权无形资产土地使用权 20,000,00020,000,000 贷贷 银行存款银行存款 20,000,00020

14、,000,0002.2.在土地上自行建造厂房时在土地上自行建造厂房时 借借 在建工程在建工程 180,000,000180,000,000 贷贷 工程物资工程物资 80,000,00080,000,000 应付职工薪酬应付职工薪酬 50,000,00050,000,000 银行存款银行存款 50,000,00050,000,0003.3.厂房达到预定可使用状态时厂房达到预定可使用状态时 借借 固定资产固定资产 180,000,000180,000,000 贷贷 在建工程在建工程 180,000,000180,000,0004.4.每年摊销土地使用权并对厂房计提折旧每年摊销土地使用权并对厂房计提

15、折旧 借借 管理费用管理费用 400,000400,000 制造费用制造费用 9,000,0009,000,000 贷贷 累计摊销累计摊销 400,000400,000 累计折旧累计折旧 9,000,0009,000,000三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量n（一）研究阶段和开发阶段的划分（一）研究阶段和开发阶段的划分 n1.1.研究阶段研究阶段n研究阶段是为获取新的技术和知识等进行的有研究阶段是为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。比如：材料、设备、产品、工序、计划的调查。比如：材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究。系统或服务替代品的研究。n研究阶

16、段基本上是探索性的，已进行的研究活研究阶段基本上是探索性的，已进行的研究活动是否会转入开发、开发后是否会形成无形资动是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。产等均具有较大的不确定性。n2.2.开发阶段开发阶段n开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置或产品等。或产品等。n比如：生产前或使用前的原型和模型的设计、比如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；不具有商业生

17、产规模的试生产设建造和测试；不具有商业生产规模的试生产设施的设计、建造和运营等。施的设计、建造和运营等。n开发阶段对项目的开发具有针对性，且很大程开发阶段对项目的开发具有针对性，且很大程序上形成一项新产品或新技术的基本条件已具序上形成一项新产品或新技术的基本条件已具备。备。n3.3.研究阶段与开发阶段的不同点研究阶段与开发阶段的不同点n目标不同目标不同n对象不同对象不同n风险不同风险不同n结果不同结果不同n (二二)内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理 n 1.1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；益（管理费用）；n

18、 2.2.开发阶段的支出要根据具体情况划分为符合资开发阶段的支出要根据具体情况划分为符合资本化条件和不符合资本化条件的。符合条件的才能资本化条件和不符合资本化条件的。符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。本化，不符合资本化条件的计入当期损益。n 3.3.具体核算方法：首先在研发支出（二级科目包具体核算方法：首先在研发支出（二级科目包括费用化支出和资本化支出）中归集，期末结转管理括费用化支出和资本化支出）中归集，期末结转管理费用或无形资产。费用或无形资产。n（三）开发阶段支出资本化的条件（三）开发阶段支出资本化的条件n1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售完成该无形资产以使其

19、能够使用或出售在技术上具在技术上具有可行性。有可行性。n2.2.具有完成该无形资产并使用或出售的具有完成该无形资产并使用或出售的意图。意图。n3.3.无形资产无形资产产生经济利益的方式产生经济利益的方式，包括能够证明运用，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。n4.4.有足够的有足够的技术、财务资源和其他资源支持技术、财务资源和其他资源支持，以完成，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。该无形资产的开发，并有能力使

20、用或出售该无形资产。n5.5.归属于该无形资产开发阶段的归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量支出能够可靠地计量。例例4 4：关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法：关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。中错误的是（）。a.a.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出阶段支出与开发阶段支出b.b.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益c.c.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无

21、形资产认为无形资产d.d.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用确认为无形资产，也可能确认为费用n例例5：某企：某企业自行研究开自行研究开发一一项新新产品品专利利技技术，在研究开，在研究开发过程中程中发生材料生材料费40 000 000元、人工工元、人工工资10 000 000元，以元，以及其他及其他费用用30 000 000元，元，总计80 000 000元，其中，符合元，其中，符合资本化条件的支出本化条件的支出为50 000 000元，期末，元，期末，该专利技利技术已已经达到达到预定用途。定用途。n借：研借：研发支出

22、支出费用化支出用化支出 30 000 000n 资本化支出本化支出 50 000 000n 贷：原原材材料料 40 000 000n 应付付职工工薪薪酬酬 10 000 000n 银行存款行存款 30 000 000 n期末：期末：n借：管理借：管理费用用 30 000 000n 无形无形资产 50 000 000n 贷：研：研发支出支出费用化支出用化支出 30 000 000n 资本本化化支支出出 50 000 000n例例6 6：甲公司自行研究、开发一项技术，截止：甲公司自行研究、开发一项技术，截止20072007年年1212月月3131日是，发生研发支出合计日是，发生研发支出合计2 00

23、0 2 000 000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从从20082008年年1 1月月1 1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。20082008年发生年发生研究支出研究支出300 000300 000元，假定符合元，假定符合企业会计准则企业会计准则第第6 6号号无形资产无形资产规定的开发支出资产化的规定的开发支出资产化的条件。条件。20082008年年6 6月月3030日，该项研发活动结束，最日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应如何进行会终开发出一项非专利技术。甲公司应如何进行会计处理？计处理？（1）2007年年发生的

24、研生的研发支出：支出：借：研借：研发支出支出费用化支出用化支出2 000 000n贷：银行存款等行存款等2 000 000（2）2007年年12月月31日，日，发生的研生的研发支出全部属于支出全部属于研究研究阶段的支出：段的支出：借：管理借：管理费用用2 000 000 贷：研：研发支出支出费用化支出用化支出2 000 000（3）2008年，年，发生开生开发支出并支出并满足足资本化确本化确认条条件：件：借：研借：研发支出支出资本化支出本化支出300 000 贷：银行存款等行存款等300 000（4）2008年年6月月30日，日，该技技术研研发完成并形成无形完成并形成无形资产：借：无形借：无形

25、资产300 000 贷：研：研发支出支出资本化支出本化支出 300 000n（一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定n1.1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素估计无形资产使用寿命应考虑的因素n(1)(1)该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息。似资产使用寿命的信息。n(2)(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。估计。n(3)(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况。以该资产生产的产品或服务的市场需求情况。四、无形资产后续计量四、无形资产后续计量n(4)(4)现

26、在或潜在的竞争者预期采取的行动。现在或潜在的竞争者预期采取的行动。n(5)(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力。护支出及企业预计支付有关支出的能力。n(6)(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制。似限制。n(7)(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 例例7 7：企业以支付土地出让金方式取得：企业以支付土地出让金方式取得一块土地一块土地5050年的使用权，如果企业准年的使用权，如果企业准备持续持有，在备持续持有

27、，在5050年期间内没有计划年期间内没有计划出售，则该企业估计该项无形资产的出售，则该企业估计该项无形资产的使用寿命为（）年。使用寿命为（）年。n2.2.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定n源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。定权利的期限。n没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，行业的情况

28、进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。n如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。寿命不确定的无形资产。例例8：如何看待下列无形资产的使用寿命？：如何看待下列无形资产的使用寿命？（1）企业取得一项专利技术，法律保护期）企业取得一项专利技术，法律保护期间为间为20年，企业预计运用该专利生产的产年，企业预计运用该专利生产的产品在未来品在未来15年内会为企业带来经济利益。年内会为企业带来经济

29、利益。就该项专利技术，第三方承诺在就该项专利技术，第三方承诺在5年内以其年内以其取得之日公允价值的取得之日公允价值的60%购买该项专利技购买该项专利技术，从企业管理层目前的持有计划来看，术，从企业管理层目前的持有计划来看，准备在准备在5年内将其出售给第三方。年内将其出售给第三方。（2）企业取得了一项过去几年市场份额领先）企业取得了一项过去几年市场份额领先的畅销产品的商标。该商标按照法律规定还的畅销产品的商标。该商标按照法律规定还有有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，企年的使用寿命，但是在保护期届满时，企业可每业可每10年以较低的手续费延期，同时有证年以较低的手续费延期，同时有证据表明企业有能

30、力申请延期。此外，有关的据表明企业有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品的生命周期、市场竞争调查表明，根据产品的生命周期、市场竞争等情况综合判断，该品牌将在不确定的期间等情况综合判断，该品牌将在不确定的期间内为企业产生现金流量。内为企业产生现金流量。（3）企业通过公开拍卖取得一项出租车）企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的运营许租运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，有关可，而且在旧的出租车报废以后，有关的运营许可可用于新的出租车。企业估的运营许可可用于新的出租车。企业估计

31、未来在有限的未来，其将持续经营出计未来在有限的未来，其将持续经营出租车行业。租车行业。n3.3.无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核 n（1 1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会企业会计准则第计准则第2828号号会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错更正更正进行处理。进行处

32、理。n（2 2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。命有限无形资产的处理原则进行处理。（二）使用寿命有限的无形资产（二）使用寿命有限的无形资产n1.1.摊销期和摊销方法摊销期和摊销方法 n无形资产无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。当月不再摊销。n对对某某项项无无形形资资产产摊摊销销所所使使用用的的方方法法应

33、应依依据据从从资资产产中中获获取取的的预预期期未未来来经经济济利利益益的的预预计计消消耗耗方方式式来来选选择择，并并一一致致地地运运用用于于不不同同会会计计期期间间。所所以以，无无形形资资产产摊摊销销方方法法包包括括直直线线法法、生生产产总总量量法等。法等。n2.2.残值残值n无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信

34、息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。资产可以存在残值。判断：无形判断：无形资产均均应进行行摊销，且，且摊销时，应该冲减无形冲减无形资产的成本。（）的成本。（）n例例9 9：某某股股份份有有限限公公司司从从外外单位位购得得一一项商商标权，支支付付价价款款30 30 000 000 000000元元，款款项已已支支付付，该商商标权的使用寿命的使用寿命为1010年，不考年，不考虑残残值的因素。的因素。n借：无形借：无形资产商商标权 30 000 00030 00

35、0 000n 贷：银行存款行存款 30 000 00030 000 000n借：管理借：管理费用用 3 000 0003 000 000（30 000 0001030 000 00010）n 贷：累：累计摊销 3 000 0003 000 000n(三三)使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产n对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。n按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，

36、但需要至少于产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照每一会计期末进行减值测试。按照企业会计企业会计准则第准则第8 8号号资产减值资产减值的规定，需要计提的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。减值准备的，相应计提有关的减值准备。n五、无形资产的处置（出售、出租、报废）五、无形资产的处置（出售、出租、报废）n1.1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。n2.2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并

37、收取租金，在满足收入准则规定的他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。本。n3.3.如果无形资产预期不能为企业带来未来如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。其转销。例例1010：下列有关无形资产的会计处理，不正确的：下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。有（）。A将自将自创创商誉确商誉确认为认为无形无形资产资产 B将将转让转让使用使用权权的无形的无形资产资产的的摊销摊销价价值计值计入入营营业业外支出外支出 C将将转让转让所有所有权权

38、的无形的无形资产资产的的账账面价面价值计值计入其入其他他业务业务支出支出 D将将预预期不能期不能为为企企业带业带来来经济经济利益的无形利益的无形资产资产的的账账面价面价值转销值转销 n例例11：某公司将：某公司将拥有的一有的一项非非专利技利技术出售，出售，取得收入取得收入8 000 000元，元，应交的交的营业税税为400 000元。元。该非非专利技利技术的的账面余面余额为 7 000 000元，累元，累计摊销额为3 500 000元，元，已已计提的减提的减值准准备为2 000 000元。元。n借：借：银行存款行存款 8 00万万n 累累计摊销 3 50万万n 无形无形资产减减值准准备 2 0

39、0万万n 贷：无形：无形资产 7 00万万n 应交税交税费应交交营业税税 40万万 营业外收入外收入处置非流置非流动资产利得利得 610万万 例例12：2007年年1月月1日，日，A企企业将一将一项专利技利技术出出租租给B企企业使用，使用，该专利技利技术账面余面余额为500万元，万元，摊销期限期限为10年，出租合同年，出租合同规定，承租方每定，承租方每销售售一件用一件用该专利的利的产品，必品，必须付付给出租方出租方10元元专利利技技术使用使用费。假定承租方当年。假定承租方当年销售售该产品品10万件。万件。应交的交的营业税金税金为5万元。万元。取得该项专利技术使用费时：取得该项专利技术使用费时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 000按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本借：其他业务成本 500 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 500 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 50 000