企业会计准则-租赁.ppt

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1、 主讲教师：方光正主讲教师：方光正中原工学院经济管理学院中原工学院经济管理学院企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁第一节第一节 租赁概述租赁概述 租租赁赁会会计计是是一一门门对对融融资资租租赁赁业业务务、经经营营租租赁赁业业务务和和售售后后租租回回业业务务进进行行核核算算的的专专门门会会计计。随随着着我我国国改改革革开开放放和和金金融融体体制制的的改改革革，企企业业间间的的租租赁赁业业务务越越来来越越多多，同同时时，随随着着加加入入WTO，国国际际间间的的租租赁赁业业务务发发展展也也很很快快。我我国国2001年年1月月1日日发发布布施施行行了了企企业业会会计计准准则则租租赁赁，2006

2、年年2月月修修订订发发布布了了企企业业会会计计准准则则第第21号号租租赁赁，要要求求于于2007年年1月月1日日起起施施行行，新新修修订发布的准则内容更全面、更合理。订发布的准则内容更全面、更合理。一、租赁的概念一、租赁的概念 租租赁赁是是指指在在约约定定的的期期间间内内，出出租租人人将将资资产产使使用用权权让让与与承承租租人人，以以获获取取租租金金的的协协议议。租租赁赁是是以以租租赁赁资资产产所所有有权权与与使使用权相分离为前提的。用权相分离为前提的。二、租赁的分类二、租赁的分类 租租赁赁按按与与租租赁赁资资产产所所有有权权有有关关的的风风险险和和报报酬酬归归属属于于出出租租人人或或承承租租

3、人人的的程程度度不同分为融资租赁和经营租赁不同分为融资租赁和经营租赁。三、三、我国确认融资租赁的标准我国确认融资租赁的标准 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：1 1在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人。2 2承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。行使

4、这种选择权。3 3即即使使资资产产的的所所有有权权不不转转移移，但但租租赁赁期期占占租租赁赁资产使用寿命的大部分。资产使用寿命的大部分。4 4承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。租赁开始日租赁资产公允价值。5 5租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。有承租人才能使用。其中，五条标准中的其中，五条

5、标准中的“远低于远低于”指的是小于等指的是小于等于于25%，“大部分大部分”指的是大于等于指的是大于等于75%，“几几乎相当于乎相当于”指的是大于等于指的是大于等于90%。不符合上述任何一项标准的，应确认为经营租赁。不符合上述任何一项标准的，应确认为经营租赁。四、租赁分类的原则四、租赁分类的原则 1 1承承租租人人和和出出租租人人均均应应在在租租赁赁开开始始日日将将租租赁赁分分为为融融资资租租赁赁和和经经营营租租赁赁。租租赁赁开开始始日日，是是指指承承租租人人有有权权行行使使其其使使用用租租赁资产权利的开始日赁资产权利的开始日 。2 2承租人和出租人原则上对同一项租赁所划归的类型应承租人和出租

6、人原则上对同一项租赁所划归的类型应当一致；当一致；3如如果果承承租租人人和和出出租租人人在在租租赁赁期期内内的的某某一一时时间间同同意意改改变变租租赁赁合合同同的的条条款款（续续租租除除外外），由由此此改改变变了了原原来来对对租租赁赁的的分分类类，则则出出租租人人和和承承租租人人均均应应当当根根据据修修订订后后的的租租赁赁合合同同，重重新新对对租租赁赁进进行行分分类类。但但是是由由于于租租赁赁资资产产使使用用年年限限或或担担保保余余值值的的改改变变等等导导致致会会计计估估计计变变更更，或或发发生生承承租租人人违违约约等等事事项项，不不应应当当对对租租赁赁重重新新分分类类。即即租租期期或或租租金

7、金变变动动的的情情况况下下，均均应应对对租租赁类型进行重新分类。赁类型进行重新分类。五、与租赁分类相关的几个重要概念五、与租赁分类相关的几个重要概念1 1租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。2 2最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。3 3最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和最低租

8、赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。出租人的第三方对出租人担保的资产余值。4.4.租赁开始日租赁开始日:是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，双方认定租赁类型。诺日中的较早者。在租赁开始日，双方认定租赁类型。5.5.租赁期开始日租赁期开始日:是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期日期,表明租赁行为的开始。表明租赁行为的开始。6 6资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。届满

9、时租赁资产的公允价值。7 7担保余值：就承租人而言，是指由承租人或担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。余值。8 8未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。租人而言的担保余值以后的资产余值。第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会

10、计处理 对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出

11、租人提供了免租期的情况下，承租人应将在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。免租期内应确认租金费用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。租赁期内进行分摊。【例【例1 1】甲公司于】甲公司于20022002年年1 1月月1 1日采用

12、经营租赁方式从乙公司租日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为入机器设备一台，租期为4 4年，设备价值为年，设备价值为200200万元，预计使万元，预计使用年限为用年限为1212年。租赁合同规定：第年。租赁合同规定：第1 1年免租金，第年免租金，第2 2年至第年至第4 4年年的租金分别为的租金分别为3636万元、万元、3434万元、万元、2626万元；第万元；第2 2年至第年至第4 4年的租年的租金于每年年初支付。金于每年年初支付。20022002年甲公司应就此项租赁确认的租金年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。（费用为（）万元。（20032003年考题）年考题）D.50D

13、.50 【答案】【答案】B B【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+2636+34+26）4=244=24万元万元【例【例2 2】202年年1月月1日，日，A公司向公司向B公司租入办公设备公司租入办公设备一台，租期为一台，租期为3年。设备价值为年。设备价值为1 000 000元，预计使元，预计使用年限为用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（年。租赁合同规定，租赁开始日（202年年1月月1日）日）A公司向公司向B公司一次性预付租金公司一次性预付租金150 000元，元，第一年年末支付租金第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支

14、付租元，第二年年末支付租金金200 000元，第三年年末支付租金元，第三年年末支付租金250 000元。租赁元。租赁期届满后期届满后8公司收回设备，三年的租金总额为公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定元。（假定A公司和公司和B公司均在年末确认租金费用和公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）(1)(1)202年年1月月1日：日：借：长期待摊费用借：长期待摊费用150 000贷：银行存款贷：银行存款150 000(2)202年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用250 000贷：长期待摊费用贷：长期

15、待摊费用100 000银行存款银行存款150 000(3)203年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 50 000银行存款银行存款200 000(4)204年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用 250 000 贷：银行存款贷：银行存款250 000二、出租人对经营租赁的会计处理二、出租人对经营租赁的会计处理 出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。资产包括在资产负债表中的相关项目内。对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各对于经营租赁的租金，出租

16、人应当在租赁期内各个期间按照个期间按照直线法直线法确认为当期损益；其他方法更为系确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。统合理的，也可以采用其他方法。出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策用类似资产的折旧政策计提折旧计提折旧；对于其他经营租赁；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。在某些情况下，

17、出租人可能对经营租赁提供激励在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。认租金收入。租人承担了承租人的某些费用的情况下，出租人租人承担了承租人的某些费用的情况下，出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁应将

18、该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。期内进行分配。【例【例3 3】沿用【例】沿用【例2】(1)202年年1月月1日：日：借：银行存款借：银行存款150 000贷：应收账款贷：应收账款150 000(2)202年年12月月31日：日：借：银行存款借：银行存款150 000应收账款应收账款100 000贷：租赁收入贷：租赁收入250 000(3)203年年12月月31 日：日：借：银行存款借：银行存款 200 000应收账款应收账款 50 000贷：租赁收入贷：租赁收入 250 000(4)204年年14月月31日：日：借：银行存款借：银行存款 250 000贷：租赁收入贷：租

19、赁收入250 000第三节第三节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理 一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理企业会计准则中的相关规定：企业会计准则中的相关规定：1 1在在租租赁赁期期开开始始日日，承承租租人人应应当当将将租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产公公允允价价值值与与最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值两两者者中中较较低低者者作作为为租租入入资资产产的的入入账账价价值值，将将最最低低租租赁赁付付款款额额作作为为长长期期应应付付款款的的入入账账价价值值，其其差差额额作作为为未未确确认认融融资资费费用用。承承租租人人在在租租赁赁谈谈判判和和签签订订租租赁赁合合同同过

20、过程程中中发发生生的的，可可归归属属于于租租赁赁项项目目的的手手续续费费、律律师师费费、差差旅旅费费、印印花花税税等等初始直接费用，应当计入租入资产价值。初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录会计分录:借借:固定资产固定资产 租赁资产公允价值与最低租赁付款租赁资产公允价值与最低租赁付款 额现值两者中较低者额现值两者中较低者 未确认融资费用未确认融资费用 倒挤差额倒挤差额 贷贷:长期应付款长期应付款 最低租赁付款额最低租赁付款额 银行存款银行存款 初始直接费用初始直接费用2 2承租人在计算最低租赁付款额的现值时，承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁能够取得出租人租赁内含利

21、率内含利率的，应当采用租的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用率的，应当采用同期银行贷款利率同期银行贷款利率作为折现率。作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用

22、之和的折现率和的折现率。3 3未确认融资费用应当在租赁期内各个期间未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。如果融资租入固定资产的认当期的融资费用。如果融资租入固定资产的入账价值是按最低租赁付款额的现值入账的，入账价值是按最低租赁付款额的现值入账的，则实际利率选用计算最低租赁付款额现值时的则实际利率选用计算最低租赁付款额现值时的折现率；如果融资租入固定资产的入账价值是折现率；如果融资租入固定资产的入账价值是按公允价值入账的，则应重新计算融资费用的按公允价值入账的，则应重新计算融资费用的分摊率。融资费用的

23、分摊率是指在租赁开始日，分摊率。融资费用的分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。值的折现率。会会计计分分录录:借借:财务费财务费用用 贷贷:未确未确认认融融资费资费用用注意注意:(1):(1)摊销方法摊销方法-实际利率法实际利率法 (2)(2)实际利率选择实际利率选择-内含利率、合同利率、同内含利率、合同利率、同 期银行贷款利率期银行贷款利率 4 4承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届

24、满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。中较短的期间内计提折旧。借借:制造制造费费用用(管理管理费费用用)贷贷:累累计计折旧折旧5 5或或有有租租金金应应当当在在实实际际发发生生时时计计入入当当期期损损益益。借借:制造制造费费用用(管理管理费费用用)贷贷:银银行存款行存款(其他其他应应付款付款)【例【例4】资料：】资料：1.租赁合同

25、租赁合同 201年年12月月28日，日，A公司与公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日：租赁物运抵）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即公司生产车间之日（即202年年1月月1日）。日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即个月（即202年年1月月1日日204年年12月月31日）。日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。元。（5）该生产线

26、在）该生产线在202年年1月月1日日B公司的公允价值为公司的公允价值为2 600 000元。元。（6）租赁合同规定的利率为）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。年。（8）203年和年和204年两年，年两年，A公司每年按该生产线所生产的产公司每年按该生产线所生产的产品品微波炉的年销售收入的微波炉的年销售收入的1%向向8公司支付经营分享收入。公司支付经营分享收入。公司公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧

27、。）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、年、204年年A公司分别实现微波炉销售收人公司分别实现微波炉销售收人10 000 000元和元和15 000 000元。元。（4）204年年12月月31日，将该生产线退还日，将该生产线退还B公司。公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。元。A公司的会计处理公司的会计处理 1.租赁期开始日的会计处理租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型第一步，判断租赁类型 租赁期（租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（年）占租赁

28、资产尚可使用年限（5年）的年）的60%（小于（小于75%），没有满足融资租赁的第），没有满足融资租赁的第3条标准；条标准；最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=1 000 0002.5771=2 577 100（元）（元）大于（大于（2 600 00090%）2 340 000元，元，满足融资租赁的第满足融资租赁的第4条标准条标准;因此，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁公司应当将该项租赁认定为融资租赁第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额最低租赁付款额=各期租金之和各期租金

29、之和+承租人担保的资承租人担保的资产余值产余值=1 000 0003+0=3 000 000（元）（元）租赁资产公允价值租赁资产公允价值2 600 000元元根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。元。会计分录会计分录：借：固定资产借：固定资产 2 587 100未确认融资费用未确认融资费用 422 900贷：长期应付款贷：长期应付款 3 000 000银行存款银行存款 10 0002.每期末支付租金每期末支付租金借：长期应付款借：长期应付款 1 000 000贷：银行存款贷：银行存款1 000 000 3.每期末分摊每期末

30、分摊未确未确认认融融资费资费用用(1)202年年112月，每月分摊未确认融资费用时月，每月分摊未确认融资费用时 202年年112月分摊未确认融资费用月分摊未确认融资费用=2 577 100*8%=206168(元元)每月分摊未确认融资费用每月分摊未确认融资费用=206168/12=17180.67(元元)借：财务费用借：财务费用17 180.67贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 17 180.67(2)203年年112月，每月分摊未确认融资费用时月，每月分摊未确认融资费用时 203年年112月分摊未确认融资费用月分摊未确认融资费用=(2 577 100-(1000000-206168)*8

31、%=142661.44(元元)每月分摊未确认融资费用每月分摊未确认融资费用=142661.44/12=11888.45(元元)借：财务费用借：财务费用1888.45 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 1888.45(3)204年年112月，每月分摊未确认融资费用时月，每月分摊未确认融资费用时 205年年112月分摊未确认融资费用月分摊未确认融资费用=422900-206168-142661.44=74070.56(元元)每月分摊未确认融资费用每月分摊未确认融资费用=74070.56/12=6172.55(元元)借：财务费用借：财务费用 6172.55 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用

32、6172.55 4.计提租赁资产折旧计提租赁资产折旧 202年年2月月28日，计提本月折旧（元）日，计提本月折旧（元）借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费73 896.98贷：累计折旧贷：累计折旧 73 896.98202年年3月月204年年12月的会计分录，同上。月的会计分录，同上。5.或有租金或有租金 203年年12月月31日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收人公司支付经营分享收人100 000元：元：借：销售费用借：销售费用 100 000贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 100 000204年年12月月31日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向8公司支付

33、经营分享收入公司支付经营分享收入150 000元：元：借：销售费用借：销售费用 150 000贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 150 0006.租赁期届满时的会计处理租赁期届满时的会计处理204年年12月月31日，将该生产线退还日，将该生产线退还B公司：公司：借：累计折旧借：累计折旧2 587 100贷：固定资产贷：固定资产 2 587 100 二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理 企业会计准则中的相关规定企业会计准则中的相关规定 按照按照企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁规定，租赁规定，承租承租人对融资租赁按以下规定进行会计处理：人对融资租赁按以下规

34、定进行会计处理：1 1在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与最低租赁收款额与初始直接费用之和初始直接费用之和作为长期应收款作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。差额确认为未实现融资收益。借：长期应收款借：长期应收款 （租金（租金+担保余值）担保余值）初始直接费用放入有问题？初始直接费用放入有问题？未担保余值未担保余值 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 银行存

35、款银行存款 初始直接费用初始直接费用 未实现融资收益未实现融资收益2 2未未实实现现融融资资收收益益应应当当在在租租赁赁期期内内各各个个期期间间进进行行分分配配。出出租租人人应应当当采采用用实实际际利利率率法法计计算确认当期的融资收入。算确认当期的融资收入。借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入注意：（注意：（1 1）分配方法）分配方法-实际利率法实际利率法 （2 2）实际利率选择）实际利率选择内含利率内含利率 3 3出出租租人人至至少少应应当当于于每每年年年年度度终终了了，对对未未担担保保余值进行复核。余值进行复核。4 4或有租金应当在实际发生时计入当期损益。或有租金

36、应当在实际发生时计入当期损益。借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）贷：租赁收入贷：租赁收入【例【例5】沿用【例】沿用【例4】B公司的有关资料如下：公司的有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为）该程控生产线账面价值为2 600 000元。元。（2）发生初始直接费用）发生初始直接费用100 000元。元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。收益。（4）203年、年、204年年A公司分别实现微波炉销售收公司分别实现微波炉销售收入入10 000 000元和元和15 000 000元，根据合同规定，这两元，根据合同规定，这两年

37、应向该公司取得的经营分享收入分别为年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元元和和150 000元。元。（5）204年年12月月31日，从日，从A公司收回该生产线。公司收回该生产线。B公司的账务处理公司的账务处理（1）租赁开始日）租赁开始日 第一步，计算租赁内含利率第一步，计算租赁内含利率 1 000 000PA（3，R）=2 600 000+100 000=2 700 000（租租赁赁资产的公允价值资产的公允价值+初始直接费用）初始直接费用）经查表，可知经查表，可知年金系数利率年金系数利率2.7232 5%2.7 R2.6730 6%用插值法求得用插值法求得 R=5.46%租赁内含

38、利率为租赁内含利率为5.46%第二步，判断租赁类型第二步，判断租赁类型(1)租租赁赁期期（3年年）占占租租赁赁资资产产尚尚未未可可使使用用年年限限（5年年）的的60%，没有满足融资租赁的第，没有满足融资租赁的第3条标准条标准(2)最最低低租租赁赁收收款款额额的的现现值值为为2 600 000元元，大大于于租租赁赁资资产产原原账账面价值的面价值的90%，即，即2 340 000元（元（2 600 00090%）因此，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁公司应当将该项租赁认定为融资租赁第三步，账务处理第三步，账务处理借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款3 000 000贷：

39、融资租赁资产贷：融资租赁资产 2 600 000银行存款银行存款 100 000未实现融资收益未实现融资收益 300 0002.2.收取租金收取租金借：银行存款借：银行存款1 000 000贷：长期应收款贷：长期应收款1 000 0003.未实现融资收益分配未实现融资收益分配(1)202年年112月，每月确认融资收入时：月，每月确认融资收入时：202年确认融资收入年确认融资收入=(3 000 000-300 000)*5.46%=147 420借：未实现融资收益（借：未实现融资收益（147 42012）12 285贷：租赁收入贷：租赁收入12 285(2)203年年112月，每月确认融资收入时

40、：月，每月确认融资收入时：202年确认融资收入年确认融资收入借：未实现融资收益（借：未实现融资收益（12）8405.76贷：租赁收入贷：租赁收入 8405.76(3)204年年112月，每月确认融资收入时：月，每月确认融资收入时：202年确认融资收入年确认融资收入借：未实现融资收益（借：未实现融资收益（12）4309.24贷：租赁收入贷：租赁收入 4.或有租金或有租金 203年年12月月31 日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收公司收取经营分享收入入100 000借：应收账款借：应收账款A公司公司100 000贷：租赁收入贷：租赁收入100 000204年年12月月31

41、日，根据合同规定应向日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入公司收取经营分享收入150 000元：元：借：应收账款借：应收账款A公司公司150 000贷：租赁收入贷：租赁收入150 0005.租赁期届满收回设备时租赁期届满收回设备时 204年年12月月31日，将该生产线从日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。公司收回，作备查登记。第四节第四节 售后租回业务的会计处理售后租回业务的会计处理一、售后租回业务的性质和特点一、售后租回业务的性质和特点 售售后后租租回回业业务务是是指指卖卖方方将将一一项项资资产产出出售售给给买买方方，然然后后又又以以融融资资租租赁赁或或经经营营租租赁赁的的方方式式从

42、从买买方方租租回回的的经经济业务。济业务。售售后后租租回回业业务务从从卖卖方方（承承租租方方）来来看看实实质质上上是是一一种融资方式种融资方式 。售售后后租租回回业业务务确确认认租租回回是是融融资资租租赁赁还还是是经经营营租租赁赁时时，承承租租人人和和出出租租人人应应当当按按照照企企业业会会计计准准则则第第2121号号租赁规定的融资租赁标准进行确认。租赁规定的融资租赁标准进行确认。二、售后租回交易形成融资租赁的会计处理二、售后租回交易形成融资租赁的会计处理企业会计准则中的相关规定企业会计准则中的相关规定:按照企业会计准则第按照企业会计准则第2121号号租赁规定，承租赁规定，承租人对售后租回交易

43、按以下规定进行会计处理：售租人对售后租回交易按以下规定进行会计处理：售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。【例【例6】沿用【例】沿用【例3】，假定】，假定202年年1月月1日，日，A公司将一条

44、程控公司将一条程控生产线按生产线按2 600 000元的价格销售给元的价格销售给B公司。该生产线公司。该生产线202年年1月月1日的账面原值为日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例【例3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。(1)A公司公司:202年年1月月1日日 借借:固定资产清理固定资产清理 2400000 贷贷:固定资产固定资产 2400000 借借:银行存款银行存款 2600000 贷

45、贷:固定资产清理固定资产清理 2400000 递延收益递延收益 200000 202年年2月月28日日 借借:递延收益递延收益 5714(200000/35)贷贷:制造费用制造费用 5714其他相关会计处理与一般融资租赁业务的承租人会计处理相同其他相关会计处理与一般融资租赁业务的承租人会计处理相同(2)B公司公司:202年年1月月1日日 借借:融资租赁资产融资租赁资产 2600000 贷贷:银行存款银行存款 2600000 其他相关会计处理与一般融资租赁业务的出租其他相关会计处理与一般融资租赁业务的出租人会计处理相同人会计处理相同 三、售后租回交易形成经营租赁的会计处理三、售后租回交易形成经营

46、租赁的会计处理 企业会计准则中的相关规定企业会计准则中的相关规定:按照企业会计准则第按照企业会计准则第2121号号租赁规定，承租赁规定，承租人对经营租赁按以下规定进行会计处理：售价与租人对经营租赁按以下规定进行会计处理：售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入

47、当期损益。价值之间的差额应当计入当期损益。【例【例7】沿用【例】沿用【例2】，假定】，假定202年年1月月1日，日，A公司将全新办公公司将全新办公设备一台，按照设备一台，按照1 000 000元的价格售给元的价格售给B公司，该设备公司，该设备202年年1月月1日的账面价值为日的账面价值为900 000元，并立即签订了一份租赁合元，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【例同，该合同主要条款与【例2】的合同条款内容相同。】的合同条款内容相同。(1)A公司公司202年年1月月1日日 借：固定资产清理借：固定资产清理900 000 贷：固定资产贷：固定资产900 000借：银行存款借：银行存款

48、1 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理900 000 递延收益递延收益 100 000202年年12月月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益：日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益借：递延收益 40 000(100 000*40%)贷：管理费用贷：管理费用 40 000（冲减费用）（冲减费用）其他相关会计处理与一般经营租赁业务的承租人会计处理相同其他相关会计处理与一般经营租赁业务的承租人会计处理相同(2)B公司公司202年年1月月1日日 借：固定资产借：固定资产1000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 其他相关会计处理与一般经营租赁业务的出租其他相关会计处理与一般经营租赁业务的出租人会计处理相同人会计处理相同 谢谢大家！