交易性、可供出售和持有至到期金融资产.pptx

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1、第三章第三章 交易性、可供出交易性、可供出售和持有至到期金融资产售和持有至到期金融资产刘春1金融资产金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产主要包括：货币资金：库存现金、银行存款应收款项：应收账款、应收票据，其他应收款项、长短期投资：债权投资、股权投资其他：衍生金融工具形成的资产长期股期股权投投资在第在第5章章讲解解2主要内容交易性金融资产的账务处理（取得，公允价值变动，出售）可供出售金融资产的账务处理（取得，公允价值变动，出售）持有至到期金融资产的账务处理（取得

2、，摊余成本，出售）金融资产的减值金融资产的披露3第一第一节节 交易性金融资产交易性金融资产4交易性金融资产主要内容交易性金融资产概述交易性金融资产的取得交易性金融资产持有期间收到的股利、利息交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的出售5交易交易性金融资产概述性金融资产概述定义：定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。核算科目：“交易性金融资产”：按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等设明细账）明细科目：“交易性金融资产成本”和“交易性金融资产公允价值变动”披露：披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项

3、目内。6交易交易性金融资产的取得性金融资产的取得入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理，计入“投资收益”。重要性原则7交易交易性金融资产的取得性金融资产的取得购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费【例4-1】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000

4、股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产S公司股票成本 30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金存出投资款 30 230【例4-2】应收股利和应收利息的处理。P998交易交易性金融资产持有期间收到的股利、利性金融资产持有期间收到的股利、利息息交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期复习、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。【例4-3】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3

5、月15日实际收到。3月1日借：应收股利S公司股票 3000 贷：投资收益 30003月15日借：其他货币资金存出投资款(或银行存款）3 000 贷：应收股利S公司股票 3 0009交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计价在在资产负债表资产负债表日，日，公允价值公允价值高于高于其账面价值其账面价值在在资产负债表日，资产负债表日，公允公允价值价值低于低于于于其账面价值其账面价值借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动10交易交易性金融资产的期末计价性金融资产的期末计价 【例4-6】华

6、峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产S公司股票3 000股成本 30 000。12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动 6 00011交易交易性金融资产的出售性金融资产的出售交易性金融资产出售所实现的投资损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。会计处理：交易性金融资产出售后，出

7、售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。从“公允价值变动损益”转入“投资收益”，以便汇总自投资以来的收益12交易交易性金融资产的出售性金融资产的出售【例4-9】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 100元。华峰公司出售股票时：借：其他货币资金存出投资款 （或银行存款）6 100 交易性金融资产S公司股票公允价值变动 2 000 投资收益交易性金融资产投资

8、收益 1 900 贷：交易性金融资产S公司股票成本 10 000 同时：借：投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2 000备注：初始买价10 000-卖出价6100=亏损3900，13交易交易性金融资产的出售性金融资产的出售华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资）华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资）：第一年:第二年:交易性金融资产交易性金融资产 24 000 16 00024 000 16 000华峰公司利润表上列示的内容：华峰公司利润表上列示的内容：第一年:第二年:一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：

9、营业成本 营业税金营业税金 营业费用营业费用 加：公允价值变动公允价值变动 6 000 2 0006 000 2 000 投资收益投资收益 2770 2770 3 900 900二、营业利润二、营业利润 3 230 3 230 1 900 900应收股利3000-购入手续费23014练习【练习题】207年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格元(含已宣告但尚未发放的现金股利元)，另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：(1)5月23日，收

10、到乙公司发放的现金股利；(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。请进行相关的账务处理。15答案(1)5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 l 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 00016答案(3)6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000(4)8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1

11、 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000最后两笔分录合并后的大分录。17分成两笔的账务处理借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 200 000借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 300 000 18【练习2】207年1月1日，ABE企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另支付交易费用20 000元。该债券面值1 000 0

12、00元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABE企业的其他相关资料如下：(1)2007年1月5 日，收到该债券206年下半年利息20 000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券207年下半年利息；(6)2008年3月31 日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元(含l季度利息10 000)。19答案(1)207年1月1 日

13、，购入债券：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000(2)207年1月5日，收到该债券206年下半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000(3)207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 00020答案(4)207年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000(5)207年12月31 日，确认债券公允价值变动和投

14、资收益：借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000(6)20 8年1月5日，收到该债券207年下半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 00021答案(7)208年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 00022第二第二节节 持

15、有至到期投资持有至到期投资2324持有持有至到期至到期投资主要内容投资主要内容持有至到期投资概述持有至到期投资的取得 持有至到期投资的收益及摊余成本持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的减值25持有持有至到期投资至到期投资概述概述1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。思考：为什么股权投资不能划为该类？没有确定的回收日期。2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。思考：不同的分类对持有至到期

16、投资的影响是什么？26持有持有至到期投资至到期投资概述概述3、科目设置：持有至到期投资 成本（即面值）持有至到期投资 利息调整持有至到期投资 债券费用应计利息债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。票面利率市场利率，溢价发行票面利率账面价值时，否则在借方。）详见例题4-12，P10658可供出售金融资产可供出售金融资产的期末计价的期末计价基本原则先按公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积；直接期末公允价值与账面价值（包括公允价值变动明细科目）之差来判断方向。基本账务处理：借：可供出售金融资产股票（或债券）公允价值变动（公允价值账面价值时）贷：资本公积 若发生减值需

17、从资本公积转为资产减值损失；出售时，将资本公积转入当期损益。59例题例题例题4-154-15：假如假如20092009年年7 7月月1 1日购入日购入A A公司公司400400万股股票，成交价万股股票，成交价格格1010元每股，交易费用共元每股，交易费用共1010万，企业将该股票划分为可供出售万，企业将该股票划分为可供出售金融资产。在金融资产。在20092009年年1212月月3131日的收盘价为每股日的收盘价为每股1313元，股票公允元，股票公允价值总额为价值总额为52 000 00052 000 000元。元。20092009年年1212月月3131日应调整该项可供出日应调整该项可供出售金

18、融资产的账面价值如下：售金融资产的账面价值如下：账面价值：账面价值：4 000 00010+100 000=40 100 0004 000 00010+100 000=40 100 000公允价值变动：公允价值变动：52 000 52 000 000000（400400万万1313）-40-40 100 000=11 900 100 000=11 900 000000 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产权益工具（权益工具（A A）公允价值变动公允价值变动 11 900 00011 900 000 贷贷：资本公积：资本公积 其他其他 11 900 00011 900 00060思考？可供出

19、售的金融资产已经按照公允价值进行了调整，为什么还要进行减值测试？其他两种类型的需不需要？公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益。61发生减值的主要证据发生减值的主要证据 公允价值低于成本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。具体事项见P108。62减值的会计减值的会计处理处理可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。借：资产减值损失（应减记的金额）资本公积其他资本公积（原计入的累计损失）贷：可供

20、出售金融资产公允价值变动 （公允价值与账面价值之差）63例题例4-18：某企业207年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。207年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52 000 000元。208年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。64答案207年7月1日的取得成本 =4000000 10 100000=40 100 000（元）207年12月31日的公允价值总额 =52

21、 000 000（元）208年12月31日的公允价值总额 =4000000 2=8 000 000（元）208年12月31日应计提减值准备、确认减值损失 =40 100 000-8 000 000 =32 100 000（元）同时将原计入资本公积的金额11 900 000从资本公积转出。65答案借：资产减值损失 32100000 资本公积 11900000 贷：可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变动 44000000 更简便的方法：账面价值-公允价值-计入资本公积的部分。52 000 0004 000 0002=44 000 000（总损失）44 000 000-11 900 000（已

22、经确认入资本公积的增长部分）=32 100 000假如207年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。则207年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下：借：资本公积 4 100 000 贷：可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变动 4 100 000 4010000040000009=4 100 000 66答案则208年12月31日应确认资产减值损失32100000元。借：资产减值损失 32 100 000 贷：可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变动 28 000 000 资本公积 4 100 000 4 000 00094 000 0002=28

23、000 000 67减减值损失值损失的转回的转回减减值损失的值损失的可供出售债权工具可供出售债权工具，在随后的会计期间公允价值已，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当的减值损失应当予以转回予以转回，计入当期损益计入当期损益。会计分录如下：。会计分录如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值贷：资产减值损失损失如果如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出超出部分部分应作为应作为资本公积

24、资本公积处理处理。具体会计处理具体会计处理为：为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产债券债券公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 资本资本公积（超出原确认为资产减值损失的部分公积（超出原确认为资产减值损失的部分）例题见例题见P110P110，例，例4-214-2168减值损失的转回减值损失的转回可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，投资发生的减值损失，不得通过损不得通过损益转回益转回。分录如下：。分录如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 在活跃市场中没有报价且其公允价值

25、不能可靠计量在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。69思考？思考：为什么会做这样的规定？因为，股价的波动比较频繁，而且受影响的因素较多，很难判断是因为当时发生减值的因素已经发生了改变和消除。故一般不计入当期损益。70例题承例题承例题4-184-18，即例题，即例题4-204-20，如果，如果20112011年年1212月月3131日日A A公公司股票收盘价每股升值司股票收盘价每股升值3 3元，元，400400万股共升值万股共升值12 000 12 000 000000元，则做如下分录：元，则做如下分录：借：可

26、供出售金融资产借：可供出售金融资产A-A-公允价值变动公允价值变动 12 000 00012 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 12 000 00012 000 00071可供出售金融资产的转让出售可供出售金融资产的转让出售可供出售金融资产转让出售属于终止确认的一种情况，需要将转让出售的可供出售金融资产从账面上转销。（1）出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理；（2）与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。72例题例4-22，P111，假如截至208年12月31日，400万股A公司股票账面价值为20

27、000 000元，其中成本40 100 000元，公允价值变动（贷方余额）20 100 000元，207年已计入资产减值损失的总金额32 100 000元。209年1月4日将其中的100万股出售，收到6 000 000元。请进行相关的账务处理。73答案出售日获得账面收益=6 000 000-20 000 0004=1 000 000元。借：其他货币资金 6 000 000 可供出售金融资产A-公允价值变动 5 025 000 贷：可供出售金融资产A成本 10 025 000 投资收益 1 000 000将与之相关的资本公积转出并计入损益。借：资本公积 3 000 000 （12 000 000

28、 4）贷：投资收益 3 000 00074可供出售金融资产的披露可供出售金融资产的披露可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应在表外披露可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况（附注中）。75Summary三种金融资产购入的账务处理（成本的确认，区分交易费用何时计入当期损益，何时计入所有者权益，分录）本期持有的账务处理（公允价值变动，投资收益，持有至到期金融资产直线法和实际利率法摊余价值与投资收益的确定）减值准备的处理（主要是可供出售金融资产）出售的账务处理7677练习题A企业发生如下与股票投资有关的经济业务。（1）2008年7月20日从股票市

29、场购入F企业发行的股票50000股，作为交易性金融资产进进行管理，成交价为每股元，另付税费200元，款项以存入证券公司的投资款支付。（2）8月20日F公司宣告发放股利：每股派元现金股利，每10股派2股股票股利，9月20日收到现金股利和股票股利。（3）9月1日A企业出售股票30000股，成交价为每股元，另付税费120元。（4）12月31日A企业持有的F股票当日收盘价为4元。（5）次年1月20日出售其余全部股票，实际收到款项100000元。78处理方法11）借：交易性金融资产 5.4*50000=270 000 投资收益 200 贷：其他货币资金-存出投资款270 2002）借：应收股利 15 0

30、00 贷：投资收益 15 000 借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000 3）借：其他货币资金-存出投资款173 880 贷：交易性金融资产 162 000 投资收益 11 88079处理方法14）借：变动允价值变动损益 28 000 【(420 000-5.420 000=12 000）】贷：公交易性金融资产-公允价值变动 28 0005）借：其他货币资金存出投资款 100 000 交易性金融资产公允价值变动 28 000 投资收益 8 000 贷：交易性金融资产成本 108 000 公允价值变动损益 28 000我更倾向于这种处理，原因遵循谨慎性原则和历史成本法。80处理方法

31、24）借：交易性金融资产-公允价值变动12 000 【(430 000-5.420 000=12 000）】贷：公允价值变动损益 12 0005）借：其他货币资金存出投资款 100 000 公允价值变动损益 12 000 投资收益 8 000 贷：交易性金融资产成本 108 000 交易性金融资产公允价值变动 12 00081思考如果股票登记日是9月2日的账务处理。1）借：交易性金融资产 5.4*50000=270 000 投资收益 200 贷：其他货币资金-存出投资款270 2002）借：应收股利 15 000 贷：投资收益 15 000 3）借：其他货币资金-存出投资款173 880 贷：

32、交易性金融资产 162 000 投资收益 2 880 应收股利 9 000 （）借：银行存款6 000 贷：应收股利 6 000收到的股票=（50 000-30 000）210=4 000如果是处理方法1，后面的账务处理同前。82答案但是在处理方法2下：4）借：公允价值变动损益12 000 【(424 000-5.420 000=-12 000）】贷：交易性金融资产-公允价值变动12 0005）借：其他货币资金存出投资款 100 000 交易性金融资产公允价值变动 12 000 投资收益 8 000 贷：交易性金融资产成本 108 000 公允价值变动损益 12 00083课外作业三种金融资产的核算的比较初始成本后续投资投资收益资产减值（计提和恢复）出售84