公司财务管理第十章.ppt

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1、R总目录本章内容第十章 财务预算是公司经营决策的具体化，又是对生产经营活动进行控制和考核的依据。为了实现公司的经营目标，保证公司经营决策方案的贯彻实施，必须预先统筹安排公司各项财力资源，编制财务预算。本章主要讨论预算的内容和体系，财务预算的编制方法和编制程序。R总目录本章目录第一节 财务预算体系第二节 预算编制的方法第三节 财务预算编制实例本章小结第十章R总目录第十章第一节8本章目录第一节 财务预算体系全面的财务预算是一系列预算按其经济内容及其相互关系有序排列组成的有机整体，主要包括经营预算、财务预算和专项决策预算三部分。一、财务预算的内容和体系财务预算是在预测和决策的基础上以计划的形式具体反

2、映公司未来某一特定期间内的现金收支及其财务状况和经营成果的各项预算的总称。财务预算在公司全面预算中处于核心地位。第十章第一节8本章目录一、财务预算的内容和体系第十章第一节8本章目录一、财务预算的内容和体系（一）经营预算经营预算又称日常业务预算，是指与公司日常经营活动直接相关的各种经营业务的预算。销售预算生产预算材料采购预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算销售及管理费用预算等内容第十章第一节8本章目录一、财务预算的内容和体系（二）专项决策预算专项决策预算是指公司不经常发生的，需要根据特定决策临时编制的一次性预算，如资本支出预算等。资本支出预算主要涉及公司的长期投资项目，如固定资产的购置、改扩

3、建和更新改造等。经营预算和专项预算是财务预算的基础，其各项预算指标的正确性与否直接影响到最终财务预算的结果。第十章第一节8本章目录一、财务预算的内容和体系（三）财务预算这里所说的财务预算是指狭义的财务预算，即与公司现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。现金收支预算预计利润表预计资产负债表等内容。它既是财务预算的核心内容，又是财务预算的最终结果。第十章第一节8本章目录二、财务预算的作用编制财务预算，建立相应的预算管理制度，可以有效地调整和控制公司的生产经营活动，促使公司理财目标的实现。财务预算的作用主要表现在以下几个方面：（一）明确管理目标（二）协调部门关系（三）控制日常经营活动（四）作为

4、绩效考评的标准第十章第一节8本章目录三、财务预算编制的程序财务预算的编制的具体程序如下：1在预测与决策的基础上，由预算小组拟订各项预算目标，并下发到各有关部门。2组织各职能部门按具体目标要求编制本部门预算草案。3预算小组根据各部门上报的预算草案进行平衡与协调，并进行预算的汇总编制。4审议预算并上报公司董事会，批准通过公司的综合预算和部门预算。5将批准后的预算下达到各职能部门执行。第十章第二节8本章目录第二节 预算编制的方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算方法固定预算方法简称固定预算，又称静态预算。它是指根据预算期内某一正常的、可实现的某一固定业务量（如销售量、生产量）水平为基础编制预算的方

5、法。采用固定预算方法，不论未来预算期内实际业务量水平是否发生变动，都只按事先预计的某一确定的业务量水平作为编制预算的基础。第十章第二节8本章目录一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算方法弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算。它能够适应各种业务量的变化，具有几个业务量水平的多栏式预算。1弹性预算的特点固定成本是指一定业务量范围内，其成本总额不随业务量的变动而变动；变动成本是指其成本总额总是随着业务量的变动而发生变化；混合成本是指在一定条件下，随业务量变动，但又不完全成比例变动。第十章第二节8本章目录一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算方法2弹性预算编制步骤选择业务量的计量单位。确定业务量适用范围

6、。确定各项费用与业务量变动的关系。用一定方法编制弹性预算。第十章第二节8本章目录一、固定预算与弹性预算（三）弹性成本预算的编制1列表法列表法又称多水平法。是指用列表的方式，编制可能性最大的业务量一级水平的预算。一般把这一级的业务量视为100%，然后根据业务量的增减百分数编制各级水平的预算，最后汇总成弹性成本预算表。优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制与考核。缺点：工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的成本预算，故适用面较窄。第十章第二节8本章目录一、固定预算与弹性预算（三）弹性成本预算的编制2公式法所谓公式法是指运用Y=F+VX公式，计算任何一种业务量的成本预算。在

7、已知固定成本和变动成本的情况下，可运用插值法计算混合成本。优点：直接根据公式求出一定范围内业务量变动下的成本预算总额，编制预算的工作量较小。缺点：在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下总成本预算中各细目的成本费用数额。第十章第二节8本章目录一、固定预算与弹性预算（四）弹性利润预算的编制弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，以弹性成本预算为基础编制的。1因素法因素法是根据受业务量（销售量）影响的有关因素变动对利润的影响关系来计算不同业务量条件下的利润水平的预算方法。如果销售单价、单位变动成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本水平下的弹性利润

8、预算。第十章第二节8本章目录一、固定预算与弹性预算（四）弹性利润预算的编制2百分比法百分比法是指按销售收入这一业务量的百分比来编制弹性利润预算的方法。采用百分比法的前提条件是销售收入在相关范围内变动不会引起各种产品单位变动成本发生变动。这种方法适用于经营多种产品的公司。第十章第二节8本章目录二、调整式预算与零基预算（一）调整式预算方法调整式预算方法简称调整式预算，是指以基期成本费用水平为基础，根据预算期业务量水平及有关影响成本变动的因素，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。调整式预算方法以过去的预算为基础，实际上是承认原有的各项费用开支都是合理的，不加分析地保留原有的费用项目，而对有利于

9、公司未来发展确实需要开支的费用项目却未予以考虑。第十章第二节8本章目录二、调整式预算与零基预算（二）零基预算方法零基预算方法全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算。这种预算方法，是美国的彼得派尔在20世纪70年代提出来的，现已被西方国家广泛采用，作为管理间接费用的一种有效方法。零基预算方法建立了一切从零开始的新观念，一切以零为基础，从实际需要与可能出发，确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排公司的费用预算。第十章第二节8本章目录二、调整式预算与零基预算（二）零基预算方法1零基预算步骤（1）确定生产经营目标，编制为实现经营目标的费用预算方案。（2）运用成本效益分

10、析等方法，对各种方案的所得与所费进行评价和定级，排出优先次序。（3）组织资金来源，分配资金，落实预算。2零基预算实例第十章第二节8本章目录二、调整式预算与零基预算（二）零基预算方法3零基预算方法的优缺点优点：它没有现成框框，不受现行预算执行情况的约束，能够充分发挥管理人员的积极性和创造性，促进各级预算单位精打细算，量力而行，合理使用资金，提高经济效益。缺点：由于一切收支都以零为起点分析和衡量其必要性与规模，因而编制预算的工作量较大。第十章第二节8本章目录三、定期预算与滚动预算编制预算的方法按照预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法。（一）定期预算方法定期预算方法简称定期预算，是

11、指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算的缺点：缺乏远期指导性；缺乏灵活性；不能适应连续不断的经营过程，不利于公司的长远发展。第十章第二节8本章目录三、定期预算与滚动预算（二）滚动预算方法滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度期间的一种预算编制方法。1滚动预算的方式滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。第十章第二节8本章目录三、定期预算与滚动预算（二）滚动预算方法1滚动预算的方

12、式（1）逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份作为预算的编制和滚动单位，每月调整一次预算的方法。照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量太大。第十章第二节8本章目录三、定期预算与滚动预算1滚动预算的方式（1）逐月滚动方式第十章第二节8本章目录三、定期预算与滚动预算1滚动预算的方式（2）逐季滚动方式逐季滚动方式是指预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动方式与逐月滚动方式的原理相同，只是滚动单位的时间长度较长，编制预算的工作量就较小，但预算精确度较差。第十章第二节8本章目录三、定期预算与滚动预算1滚动预算的方式（3）混合滚动方式混合滚动方

13、式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。为了做到长计划短安排，在预算编制过程中，应该对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算，精度要求较低，预算的内容相对简单，这样做既能保证预算的精确度，又能减少预算工作量。第十章第二节8本章目录三、定期预算与滚动预算2滚动预算方法的优缺点优点：（1）预见性高。（2）及时性强。（3）连续性、完整性和稳定性突出。缺点：预算工作量较大。第十章第三节8本章目录第三节 财务预算编制实例一、经营预算的编制（一）销售预算销售预算是编制全面预算的关键和起点，其他预算均以销售预算为基础。通常销

14、售预算是在销售预测的基础上，根据公司年度目标利润确定的销售量和销售额来编制的。销售量是根据市场预测或销售合同并结合公司生产能力确定的；单价是根据市场供求关系并通过价格决策确定的，销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。第十章第三节8本章目录一、经营预算的编制（二）生产预算生产预算是安排预算期的生产计划，确定公司生产量的一种预算。它是在销售预算的基础上编制的，并为进一步编制成本费用预算提供依据。公司生产和销售不能做到“同步同量”，必须设置一定的存货，避免产销脱节。预算期生产量预算期销售量预算期期末库存量预算期期初库存量第十章第三节8本章目录一、经营预算的编制（三）材料采购预算材料采购预算主要

15、是为原材料采购活动而编制的，其目的在于确定采购材料所需的现金支出。材料采购数量与生产用量往往不一致，因此公司必须保持一定数量的材料库存数，以备临时性需要之用。预计材料采购量预算期生产量单位产品材料耗用量+期末材料库存量-期初材料库存量第十章第三节8本章目录一、经营预算的编制（三）材料采购预算预计材料采购所需的现金支出必须将现购和赊购分开考虑。材料采购各期所需的现金支出量，包括本期现购材料支付的现金和偿还上期应付购料款的现金支出。应当合理估计材料采购过程中的折扣与折让，以减少可能的现金支出数额。必须充分估计可能影响材料采购现金支出的其他有关因素，如价格变动、市场供求变化等。第十章第三节8本章目录

16、一、经营预算的编制（四）直接人工费用预算直接人工费用预算是根据生产量、单位产品所需的工时和每小时工资率等资料进行编制的。直接人工费用总额计划工时耗用总额计划小时工资率计划工时耗用总额预算生产量单位产品工时定额在实际编制预算时，必须按工种和级别分别计算，然后加总算出预算期直接人工成本总额。第十章第三节8本章目录一、经营预算的编制（五）制造费用预算制造费用是生产成本中除直接材料、直接人工费用以外的生产费用。制造费用按其性态可分为变动费用和固定费用两大类。因此，制造费用应分别按变动费用和固定费用并分项目进行预算。在实际工作中，制造费用预算应按季度编制。本例为简化起见，只按年度编制说明其编制原理。第十

17、章第三节8本章目录一、经营预算的编制（六）单位产品成本预算各种预算若在耗用多种材料生产多种产品的分步骤生产的公司，材料采购预算要分别按材料种类编制，直接人工费用预算要按车间分产品分别进行编制，制造费用预算要按车间编制，然后各自进行汇总。第十章第三节8本章目录一、经营预算的编制（七）销售及管理费用预算销售费用是指公司为推销产品所发生的各项费用支出，管理费用是指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出。销售及管理费用预算分别由销售部门和管理部门编制。如费用项目不多，可以合并在一张预算表上，并按费用习性分为变动费用和固定费用分别列示。第十章第三节8本章目录二、财务预算的编制（一）现金

18、收支预算现金收支预算是反映公司在预算期内现金收入、现金支出，并进行现金收支平衡的预算。1现金收入现金收入包括预算期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。预算期内的现金收入包括营业现金收入和其他现金收入。营业现金收入如现销收入、收回的应收账款、应收票据到期兑现等。其他现金收入如租金收入、利息收入、固定资产变价收入等。第十章第三节8本章目录二、财务预算的编制（一）现金收支预算2现金支出现金支出是指预算期内预计发生的现金支出，包括营业现金支出和其他现金支出。营业现金支出如材料采购支出，支付工资，支付部分制造费用、销售费用、管理费用、财务费用，偿还应付购货款等。其他现金支出如交纳税金、支付股利以及购

19、置设备等资本性支出。第十章第三节8本章目录二、财务预算的编制（一）现金收支预算3现金收支差额现金收支差额是预算现金收入合计与现金支出合计的差额。如果现金收入大于现金支出，其差额为正数，表明本期现金多余，多余的现金除了可用于偿还借款外，还可用于购买短期有价证券。如果现金收入小于现金支出，其差额为负数，表明本期现金短缺。现金短缺时可考虑向银行借款，或发放短期商业票据等方式进行融资。第十章第三节8本章目录二、财务预算的编制（一）现金收支预算4现金收支平衡根据预算期的现金收支差额和预算期末需保留的现金余额，按下列公式进行现金收支平衡。期初现金余额+现金收入合计+现金融资数额=现金支出合计+期末现金余额

20、+归还借款数额第十章第三节8本章目录二、财务预算的编制（二）预计利润表预计利润表是综合反映公司在预算期生产经营成果的重要预算报表。产品销售收入从销售预算表取得；产品销售成本根据产品单位成本预算和销售数量计算；销售及管理费用从销售及管理费用预算表取得；财务费用（利息支出）从现金收支预算表取得；所得税为估计数，应与现金收支预算表相一致。第十章第三节8本章目录二、财务预算的编制（三）预计资产负债表预计资产负债表是反映公司在预算期末财务状况的一种报表。该表应当以基年末估计资产负债表为基础，并根据预算期的销售、生产、采购、资本支出、现金支出、预计利润表等预算资料，经过一定的计算过程进行编制。预计资产负债

21、表的内容和格式与实际报表相同。第十章本章小结8本章目录本章小结财务预算是公司在预测和决策的基础上，以货币等形式具体反映未来某一特定期间内的现金收支、财务状况及其经营成果的各种预算的总称，具体包括现金收支预算、预计利润表和预计资产负债表等。公司的全面财务预算体系包括经营预算、专项决策预算、财务预算三个组成部分。各项预算前后衔接、互相钩稽，形成一个完整的有机整体。经营预算是与公司日常经营活动直接相关的各种经营业务的预算。主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接人工费用预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等。第十章本章小结8本章目录本章小结销售预算是编制全面预算的关键和起点，根

22、据公司预算年度按目标利润确定的销售量和销售额来编制的。专项决策预算主要包括经营决策预算和资本支出预算。专项决策预算不是经常发生的，而是需要根据特定决策临时编制的一次性预算，但应计入与此有关的现金收支预算和预计资产负债表。现金收支预算是财务预算的核心内容，反映预算期内公司经营活动和资本支出引起的一切现金收支及其结果。现金收支预算由现金收入、现金支出、现金收支差额、现金收支平衡调整四个部分所组成。现金收入和现金支出的数额来自各种经营预算和专项决策预算。第十章本章小结8本章目录本章小结预计利润表是反映预算期内公司经营活动成果的预算报表。它是在各种经营预算的基础上编制的。预计资产负债表是反映预算期内公

23、司财务状况的预算报表。它是在基年估计资产负债表的基础上，根据预算期的销售、生产、采购、资本支出、现金收支、预计利润表等预算数，经过一定的计算过程编制的。固定预算是根据预算期内正常的某一固定业务量水平为基础编制预算的方法。弹性预算是以业务量与成本、利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可预见的各种业务量水平编制的能适应业务量水平在一定范围内波动的预算方法。第十章本章小结8本章目录本章小结财务预算的编制方法按其出发点不同，可分为调整式预算方法和零基预算方法。调整式预算是以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关成本费用变动因素而编制预算的方法；零基预算是将所有的预算以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，安排预算期内的各项收支活动，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。财务预算的编制方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法。定期预算方法是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法；滚动预算方法是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随预算的执行不断延伸补充预算，逐期滚动编制预算的一种方法。