变动成本法完全成本法.ppt

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1、第二章第二章 变动成本法变动成本法 本章着重阐明：本章着重阐明：什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？变动成本法有哪些特点？变动成本法有哪些特点？按变动成本法编制收益表与按完全成本法编制收益表有什么区别？按变动成本法编制收益表与按完全成本法编制收益表有什么区别？完全成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？完全成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？变动成本法在我国应怎样具体应用？变动成本法在我国应怎样具体应用？学习本章有助于对以下几点加深理解：学习本章有助于对以下几点加深理解：学习本章有助于对以下几点加深理解：学习本章有助于

2、对以下几点加深理解：变动成本法是管理会计的重要工具，变动成本法是管理会计的重要工具，变动成本法是管理会计的重要工具，变动成本法是管理会计的重要工具，它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息完全成本法完全成本法（又称：吸收成本法、制造成本法、全部（又称：吸收成本法、制造成本法、全部（又称：吸收成本法、制造成本法、全部（又称：吸收成本法、制造成本法、全部成本法），成本法），成本法），成本法），是指在计算产品和存货成本时，把直是指在计算产品和存货成本

3、时，把直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都用的全部成本都“吸收吸收”的成本计算方法。它是的成本计算方法。它是财务会计广泛采用的一种传统的成本计算方法。财务会计广泛采用的一种传统的成本计算方法。第一节第一节 变动成本法的意义和特点变动成本法的意义和特点一、传统的成本计算方法简介一、传统的成本计算方法简介一、传统的成本计算方法简介一、传统的成本计算方法简介 传统的成本会计，亦可称为传统的成本会计，亦可称为“全部（或完全）成本法全部（或完全）成本法”（full costing），即在计算），即在计算产品成本产品成本和存货成本和存货成本时

4、，时，把一定期间内在把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用直接人工、变动制造费用和固定和固定制造费用制造费用的全部成本都包括在内的全部成本都包括在内的方法。的方法。直接直接材料材料变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接人工直接人工注意：当注意：当 生产量生产量 销售量销售量 时，一部分固定费用滞留在存货成本内时，一部分固定费用滞留在存货成本内弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压，弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压，财政虚收财政虚收.二、变动成本计算法二、变动成本计算法直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用直接人工直接人工固

5、定制固定制造费用造费用期间成本期间成本贡献毛益减项贡献毛益减项“变动成本法变动成本法”，（，（variable costing)亦可译作亦可译作“变动成本计变动成本计算算”，就是在计算产品成本和存，就是在计算产品成本和存货成本时，货成本时，只包括在生产过程中只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，变动制造费用，而把固定制造费而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的用全数一笔列入收益表内的“期期间成本间成本”项目内，作为项目内，作为“贡献毛贡献毛益总额益总额”的减项。的减项。变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据变动成本法是美国学者哈里斯于变动成本

6、法是美国学者哈里斯于1936年首先提出来的年首先提出来的它的理论依据是：固定性制造费用是它的理论依据是：固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本而发生的成本。它们同产品的实际产它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。而减少。它们实质上是联系会计期间它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到逐

7、渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。献毛益总额的减除项目。三、变动成本计算法的意义及其理论依据三、变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法名称的几变动成本计算法名称的几种不同形式种不同形式:“变动成本法变动成本法”（variable costing)，或译作或译作“变动成本计算变动成本计算”，“直接成本法直接成本法”（direct costing)，或，或译作译作“直接成本计算直接成本计算”，在英国，习惯称为在英国，习惯称为“边际边际成本法成本法

8、”（marginal costing)变动成本法的理论根据变动成本法的理论根据 变动成本法在计算产品成本和存货成变动成本法在计算产品成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的本时，只包括产品在生产过程中所消耗的变动成本，而将固定制造费用作为期间费变动成本，而将固定制造费用作为期间费用，全额列入损益表，从当期的销售收入用，全额列入损益表，从当期的销售收入中扣除。中扣除。-变动成本法是根变动成本法是根据据成本习性成本习性把企业把企业的全部成本划分为的全部成本划分为变动成本和固定成变动成本和固定成本本两大类。两大类。-全部成本法则是全部成本法则是根据根据成本的经济用成本的经济用途，途，把企业的

9、全部把企业的全部成本划分为成本划分为生产成生产成本和非生产成本两本和非生产成本两大类。大类。变动成本法变动成本法全部成本法全部成本法成本划分的成本划分的标准标准成本划分的成本划分的类别类别按成本习性划分按成本习性划分按成本经济用按成本经济用途划分途划分直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用直接人工直接人工固定制固定制造费用造费用直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用直接人工直接人工区别的标志区别的标志产品成本产品成本包含包含的内容的内容变动成本变动成本固定成本固定成本生产成本管理成本推销成本四、变动成本法和全部成本法的区别四、变动成本法和全部成本法的区别（一）成本划分的标准、类别以及产品成

10、本包含的内容（一）成本划分的标准、类别以及产品成本包含的内容 -采用变动成本采用变动成本法，只应包括法，只应包括变动生产成本，变动生产成本，而而不包括固定不包括固定制造费用制造费用 -采用全部成本采用全部成本法，则法，则包了固包了固定制造费用在定制造费用在内的全部生产内的全部生产成本成本变动成本法变动成本法单位产品成本单位产品成本摘要摘要期末存货数量期末存货数量期末存货成本期末存货成本60元200件12000元75元200件15000元全部成本法全部成本法期末存货计算单期末存货计算单全部法由于期末产成品和在产全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生品的存货计价，也应以全部生产成本为

11、准，所以每件产成品产成本为准，所以每件产成品存货为存货为75元，大于变动成本法元，大于变动成本法的的60元元（二）产成品和在产品的存货计价（二）产成品和在产品的存货计价两种方法在产品组成上的区别两种方法在产品组成上的区别完全成完全成本计算本计算直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用变动成变动成本计算本计算变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用 例1：某厂生产甲产品，当月生产某厂生产甲产品，当月生产80008000件，每件件，每件直接材料直接材料15

12、15元，元，直接人工直接人工1212元，元，变动性制造费用变动性制造费用1010元，元，全月发生的固定性制造费用全月发生的固定性制造费用8000080000元。元。在两种成本法下其单位产品成本如下表所在两种成本法下其单位产品成本如下表所示：示：单位产品成本单位产品成本成本项目成本项目完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法直接材料直接材料直接材料直接材料 15 15 15 15直接人工直接人工直接人工直接人工 12 12 12 12变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用 10 10 10 10固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用 10 10 产品单位成本产

13、品单位成本产品单位成本产品单位成本 47 47 37 37两种方法期末存货成本的不同表现两种方法期末存货成本的不同表现 当月生产当月生产80008000件，销售件，销售75007500件，期末产成品存货件，期末产成品存货500500件件（假定期末没有在产品存货）。（假定期末没有在产品存货）。（假定期末没有在产品存货）。（假定期末没有在产品存货）。项项项项 目目目目完全成本法完全成本法完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法单位产品成本单位产品成本单位产品成本单位产品成本4747474737373737产成品期末存货数量产成品期末存货数量产成品期末存货数量产成品期末存货数量（

14、件）（件）（件）（件）500500500500500500500500产成品期末存货金额产成品期末存货金额产成品期末存货金额产成品期末存货金额（元）（元）（元）（元）2350023500235002350018500185001850018500-变动成本法变动成本法 销售收入总额变动成本总额销售收入总额变动成本总额（1）贡献毛益总额贡献毛益总额计算过程计算过程变动成本法变动成本法 全部成本法全部成本法销售收入总额销售收入总额变动成本变动成本总额总额贡献毛益贡献毛益总额总额销售成本总额销售成本总额销售毛利销售毛利总额总额注：（注：（1 1）变动成本总额变动生产）变动成本总额变动生产成本变动推销

15、及管理成本成本变动推销及管理成本 （2 2）变动成本总额单位变动）变动成本总额单位变动成本成本*销售量销售量（三）计算盈亏的公式（三）计算盈亏的公式全部成本法全部成本法销售收入总额销售成本总额销售收入总额销售成本总额（3）销售毛利总额销售毛利总额（3）销售成本总额期初存货成本销售成本总额期初存货成本本期生产成本本期生产成本 期末存货成本期末存货成本-变动成本法变动成本法贡献毛益总额固定成本总额贡献毛益总额固定成本总额（1 1）净收益净收益全部成本法全部成本法销售毛利总额期间成本总额销售毛利总额期间成本总额（2 2）净收益净收益计算过程计算过程变动成本法变动成本法 全部成本法全部成本法贡献毛贡献

16、毛益总额益总额固定成本总额固定成本总额净收益净收益销售毛销售毛利总额利总额期间成本总额期间成本总额注：（注：（1 1）固定成本总额固定）固定成本总额固定制造费用固定推销及管理费用制造费用固定推销及管理费用 （三）就计算盈亏的公式（三）就计算盈亏的公式（三）就计算盈亏的公式（三）就计算盈亏的公式注：（注：（2 2）期间成本总额变动推）期间成本总额变动推销及管理费用销及管理费用 固定推销及管理固定推销及管理费用费用-变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法1.销售收入总额变动成本总额销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额贡献毛益总额2.贡献毛益总额固定成本总额贡献毛益总额固定成本总额 净收益净收益

17、全部成本法全部成本法全部成本法全部成本法1.销售收入总额销售成本总额销售收入总额销售成本总额销售毛利总额销售毛利总额2.销售毛利总额期间成本总额销售毛利总额期间成本总额净收益净收益计算过程计算过程变动成本法变动成本法全部成本法全部成本法销售收入总额销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额固定成本总额净收益净收益销售成本总额销售毛利总额期间成本总额（三）就计算盈亏的公式来看三）就计算盈亏的公式来看销售收入销售收入变动成本：变动成本：边际贡献边际贡献固定成本：固定成本：营业利润营业利润变动生产成本变动生产成本变动生产成本变动生产成本变动销售及管理费用变动销售及管理费用变动销售及管理费用变动销售及管理费

18、用固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定销售及管理费用固定销售及管理费用固定销售及管理费用固定销售及管理费用完全成本法（标准式）利润表完全成本法（标准式）利润表 销售收入销售收入销售收入销售收入 l l 销售销售销售销售成本成本成本成本l l 销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利 l l 期间期间期间期间费用费用费用费用：变动销售及管理费用变动销售及管理费用变动销售及管理费用变动销售及管理费用 固定销售及管理费用固定销售及管理费用固定销售及管理费用固定销售及管理费用l l 营业利润营业利润营业利润营业利润 期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本加：本期生产成本加：本期生产成

19、本加：本期生产成本加：本期生产成本（变动、固定）（变动、固定）（变动、固定）（变动、固定）减：期末存货成本减：期末存货成本减：期末存货成本减：期末存货成本完全成本法完全成本法（标准式）（标准式）利润表利润表 销售销售销售销售收入收入收入收入 l l 销售销售销售销售成本成本成本成本 销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利 l l 期间期间期间期间费用费用费用费用：变动销售及管理费用变动销售及管理费用变动销售及管理费用变动销售及管理费用 固定销售及管理费用固定销售及管理费用固定销售及管理费用固定销售及管理费用l l 营业利润营业利润营业利润营业利润l l 多（少）分配的固定制造费用多（少）分配的固定制

20、造费用多（少）分配的固定制造费用多（少）分配的固定制造费用l l 调整后利润调整后利润调整后利润调整后利润 期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本加：本期生产成本加：本期生产成本加：本期生产成本加：本期生产成本（变动、固定）（变动、固定）（变动、固定）（变动、固定）减：期末存货成本减：期末存货成本减：期末存货成本减：期末存货成本每年产量相同，销量不同每年产量相同，销量不同例例2 2：某公司三个会计年度的资料如下：某公司三个会计年度的资料如下：项项项项 目目目目第一年第一年第一年第一年第二年第二年第二年第二年第三年第三年第三年第三年期初存货（件）期初存货（件）期初存货（件）期初存货（件

21、）500500500500生产量（件）生产量（件）生产量（件）生产量（件）250025002500250025002500250025002500250025002500销售量（件）销售量（件）销售量（件）销售量（件）250025002500250020002000200020003000300030003000期末存货（件）期末存货（件）期末存货（件）期末存货（件）500500500500单位产品售价（元）单位产品售价（元）单位产品售价（元）单位产品售价（元）202020202020202020202020单位产品变动生产单位产品变动生产单位产品变动生产单位产品变动生产成本（元）成本（元）成

22、本（元）成本（元）111111111111111111111111固定制造费用（元）固定制造费用（元）固定制造费用（元）固定制造费用（元）150001500015000150001500015000150001500015000150001500015000固定销售与管理费用（元）固定销售与管理费用（元）固定销售与管理费用（元）固定销售与管理费用（元）300030003000300030003000300030003000300030003000 按变动成本法计算的净收益按变动成本法计算的净收益 单位：元单位：元单位：元单位：元项项项项 目目目目第一年第一年第一年第一年第二年第二年第二年第二年

23、第三年第三年第三年第三年销售收入销售收入销售收入销售收入500005000050000500004000040000400004000060000600006000060000变动成本变动成本变动成本变动成本275002750027500275002200022000220002200033000330003300033000边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献225002250022500225001800018000180001800027000270002700027000固定成本固定成本固定成本固定成本18000180001800018000180001800018000180001800

24、0180001800018000固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用150001500015000150001500015000150001500015000150001500015000固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用300030003000300030003000300030003000300030003000净收益净收益净收益净收益45004500450045000 0 0 09000900090009000销售量（件）销售量（件）销售量（件）销售量（件）25002500250025002000200020002000300030003

25、0003000单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）11111111变动成本法变动成本法 单位：元单位：元单位：元单位：元项项项项 目目目目第一年第一年第一年第一年第二年第二年第二年第二年第三年第三年第三年第三年销售收入销售收入销售收入销售收入500005000050000500005000050000500005000050000500005000050000变动成本变动成本变动成本变动成本275002750027500275002750027500275002750027500275002750027500边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献2

26、25002250022500225002250022500225002250022500225002250022500固定成本固定成本固定成本固定成本180001800018000180001800018000180001800018000180001800018000固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用150001500015000150001500015000150001500015000150001500015000固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用300030003000300030003000300030003000300030003

27、000净收益净收益净收益净收益450045004500450045004500450045004500450045004500销售量（件）销售量（件）销售量（件）销售量（件）250025002500250025002500250025002500250025002500单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）11111111 按完全成本法计算的净收益按完全成本法计算的净收益 单位：元项项项项 目目目目第一年第一年第一年第一年第二年第二年第二年第二年第三年第三年第三年第三年销售收入销售收入销售收入销售收入5000050000500005000040

28、00040000400004000060000600006000060000 销售成本：销售成本：销售成本：销售成本：期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本8500850085008500加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本275002750027500275002750027500275002750027500275002750027500 固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用150001500015000150001500015000150001500015000150001500015000减：期末存货成本减：期末存货成本

29、减：期末存货成本减：期末存货成本8500850085008500销售成本合计销售成本合计销售成本合计销售成本合计425004250042500425003400034000340003400051000510005100051000毛利毛利毛利毛利750075007500750060006000600060009000900090009000固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用300030003000300030003000300030003000300030003000净收益净收益净收益净收益45004500450045003000300030003000

30、6000600060006000 按完全成本法计算的净收益按完全成本法计算的净收益 单位：元项项项项 目目目目第一年第一年第一年第一年第二年第二年第二年第二年第三年第三年第三年第三年销售收入销售收入销售收入销售收入500005000050000500005000050000500005000050000500005000050000 销售成本：销售成本：销售成本：销售成本：期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本0 00 0 0 08000800080008000加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本2750027500275002750033

31、00033000330003300022000220002200022000 固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用150001500015000150001500015000150001500015000150001500015000减：期末存货成本减：期末存货成本减：期末存货成本减：期末存货成本0 0 0 080008000800080000 0 0 0销售成本合计销售成本合计销售成本合计销售成本合计425004250042500425004000040000400004000045000450004500045000销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利750075007500750

32、0100001000010000100005000500050005000固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用300030003000300030003000300030003000300030003000净收益净收益净收益净收益450045004500450070007000700070002000200020002000完全成本法完全成本法 单位：元项项项项 目目目目第一年第一年第一年第一年第二年第二年第二年第二年第三年第三年第三年第三年销售收入销售收入销售收入销售收入5000050000500005000050000500005000050000500

33、00500005000050000销售成本销售成本销售成本销售成本425004250042500425004250042500425004250042500425004250042500期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本0 00 0 0 08500850085008500加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本275002750027500275003300033000330003300022000220002200022000 固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用15000150001500015000180001800018

34、0001800012000120001200012000减：期末存货成本减：期末存货成本减：期末存货成本减：期末存货成本0 0 0 085008500850085000 0 0 0销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利750075007500750075007500750075007500750075007500固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用300030003000300030003000300030003000300030003000净收益净收益净收益净收益450045004500450045004500450045004500450045004500多（

35、少）分配的固定制造费用多（少）分配的固定制造费用多（少）分配的固定制造费用多（少）分配的固定制造费用0 0 0 0多多多多3000300030003000少少少少3000300030003000调整后利润调整后利润调整后利润调整后利润450045004500450075007500750075001500150015001500两种方法的净收益比较两种方法的净收益比较第一年第一年第一年第一年第二年第二年第二年第二年第三年第三年第三年第三年完全成本法完全成本法完全成本法完全成本法450045004500450030003000300030006000600060006000变动成本法变动成本法变

36、动成本法变动成本法45004500450045000 0 0 09000900090009000差差差差 异异异异0 0 0 0+3000+3000+3000+3000-3000-3000-3000-3000存货量变动存货量变动存货量变动存货量变动0 0 0 0+500-500单位固定制造费用单位固定制造费用单位固定制造费用单位固定制造费用6 6 6 6期末存货中的固定制造费用期末存货中的固定制造费用期末存货中的固定制造费用期末存货中的固定制造费用0吸收吸收吸收吸收 3000 3000 3000 3000释放释放释放释放 3000 3000 3000 3000每年销量相同，产量不同每年销量相同

37、，产量不同项目项目项目项目第一年第一年第一年第一年第二年第二年第二年第二年第三年第三年第三年第三年生产量（件）生产量（件）生产量（件）生产量（件）300030004000400020002000销售量（件）销售量（件）销售量（件）销售量（件）300030003000300030003000单位产品售价（元）单位产品售价（元）单位产品售价（元）单位产品售价（元）101010101010单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）4 44 44 4固定制造费用（元）固定制造费用（元）固定制造费用（元）固定制造费用（元）120001200012000120

38、001200012000固定销售与管理费用（元）固定销售与管理费用（元）固定销售与管理费用（元）固定销售与管理费用（元）250025002500250025002500例例3 3：某公司三个会计年度的资料如下表所示（假设某公司三个会计年度的资料如下表所示（假设某公司三个会计年度的资料如下表所示（假设某公司三个会计年度的资料如下表所示（假设第一年没有期初存货）：第一年没有期初存货）：第一年没有期初存货）：第一年没有期初存货）：按变动成本法计算的净收益按变动成本法计算的净收益 单位：元单位：元单位：元单位：元项项项项 目目目目第一、二、三年第一、二、三年第一、二、三年第一、二、三年销售收入销售收入

39、销售收入销售收入30000300003000030000变动成本变动成本变动成本变动成本12000120001200012000边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献18000180001800018000固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用12000120001200012000固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用 2500 2500 2500 2500净收益净收益净收益净收益 3500 3500 3500 3500按完全成本法计算的净收益按完全成本法计算的净收益 单位：元单位：元单位：元单位：元项项项项 目目目目第一年第一年第一年第一年第二年第二年

40、第二年第二年第三年第三年第三年第三年销售收入销售收入销售收入销售收入300003000030000300003000030000300003000030000300003000030000销售成本销售成本销售成本销售成本 期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本7000700070007000 加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本加：本期变动生产成本12000120001200012000160001600016000160008000800080008000 固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用120001200012000120001200012

41、000120001200012000120001200012000 减：期末存货成本减：期末存货成本减：期末存货成本减：期末存货成本7000700070007000 销售成本合计销售成本合计销售成本合计销售成本合计240002400024000240002100021000210002100027000270002700027000销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利600060006000600090009000900090003000300030003000固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用固定销售与管理费用250025002500250025002500250025002

42、500250025002500净收益净收益净收益净收益35003500350035006500650065006500500500500500两种方法的净收益比较两种方法的净收益比较利利利利 润润润润 差差差差 异异异异0 0 0 0+3000+3000+3000+3000-3000-3000-3000-3000存货量变动存货量变动存货量变动存货量变动0 0 0 0+1000-1000单位固定制造费用单位固定制造费用单位固定制造费用单位固定制造费用4 4 4 43 3 3 36 6 6 6期末存货中的固定制造费用期末存货中的固定制造费用期末存货中的固定制造费用期末存货中的固定制造费用0吸收吸收

43、吸收吸收 3000 3000 3000 3000释放释放释放释放 3000 3000 3000 3000项项项项 目目目目第一年第一年第一年第一年第二年第二年第二年第二年第三年第三年第三年第三年结论：企业以完全成本法为基础的利润，在一定程度上取决于产量水平而不是销售水平。例4：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为为为为10101010元，单位直接人工成本为元，单位直接人工成本为元，单位直接人工成本为元，单位直接人工成本为5 5 5 5元，单位变动制造费元

44、，单位变动制造费元，单位变动制造费元，单位变动制造费用为用为用为用为7 7 7 7元，固定制造费用总额为元，固定制造费用总额为元，固定制造费用总额为元，固定制造费用总额为4000400040004000元，单位变动销元，单位变动销元，单位变动销元，单位变动销售及管理费用为售及管理费用为售及管理费用为售及管理费用为4 4 4 4元，固定销售及管理费用为元，固定销售及管理费用为元，固定销售及管理费用为元，固定销售及管理费用为1000100010001000元。元。元。元。期初存货量为零，本期产量为期初存货量为零，本期产量为期初存货量为零，本期产量为期初存货量为零，本期产量为100010001000

45、1000件，销量为件，销量为件，销量为件，销量为600600600600件，件，件，件，单位售价为单位售价为单位售价为单位售价为40404040元。元。元。元。要求：分别按变动成本法和完全成本法的有关公式要求：分别按变动成本法和完全成本法的有关公式要求：分别按变动成本法和完全成本法的有关公式要求：分别按变动成本法和完全成本法的有关公式计算下列指标：计算下列指标：计算下列指标：计算下列指标：（1 1 1 1）单位产品成本；）单位产品成本；）单位产品成本；）单位产品成本；（2 2 2 2）期间费用；）期间费用；）期间费用；）期间费用；（3 3 3 3）销售成本；）销售成本；）销售成本；）销售成本；

46、（4 4 4 4）税前利润。）税前利润。）税前利润。）税前利润。变动成本法：变动成本法：变动成本法：变动成本法：（1 1 1 1）单位产品成本）单位产品成本）单位产品成本）单位产品成本101010105 5 5 57 7 7 722(22(22(22(元元元元)（2 2 2 2）期间费用）期间费用）期间费用）期间费用4000400040004000460046004600460010001000100010007400(7400(7400(7400(元元元元)（3 3 3 3）销售成本）销售成本）销售成本）销售成本2260022600226002260013200(13200(13200(13

47、200(元元元元)（4 4 4 4）边际贡献）边际贡献）边际贡献）边际贡献406002260046004060022600460040600226004600406002260046008400(8400(8400(8400(元元元元)税前利润税前利润税前利润税前利润8400400010008400400010008400400010008400400010003400(3400(3400(3400(元元元元)完全成本法：完全成本法：完全成本法：完全成本法：（1 1 1 1）单位产品成本）单位产品成本）单位产品成本）单位产品成本222222224000400040004000100010001

48、000100026(26(26(26(元元元元)（2 2 2 2）期间费用）期间费用）期间费用）期间费用460046004600460010001000100010003400(3400(3400(3400(元元元元)（3 3 3 3）销售成本）销售成本）销售成本）销售成本2660026600266002660015600(15600(15600(15600(元元元元)（4 4 4 4）税前利润）税前利润）税前利润）税前利润406001560034004060015600340040600156003400406001560034005000(5000(5000(5000(元元元元)从以上计算

49、结果可见：从以上计算结果可见：根据两种成本计算方法确定出来的根据两种成本计算方法确定出来的净收益净收益是不相等的是不相等的，其原因就在于这两种方法其原因就在于这两种方法对固定制造费用对固定制造费用的处理不同，对期末存货的计价不同。的处理不同，对期末存货的计价不同。变动成本法 全部成本法全部成本法全部成本法净净收益收益变动成本法变动成本法净收益净收益三、两种方法计算税前净利的差别小结（期末存货中的单位固定成本期末存货量）（期初存货中的单位固定成本期初存货量）0=0期初存货固定成本期末存货固定成本=期初存货固定成本期末存货固定成本期初存货固定成本第三节 全部成本法的优缺点能大大刺激企业提能大大刺激

50、企业提高产品生产的积极高产品生产的积极性，因为产量愈大，性，因为产量愈大，单位固定生产成本单位固定生产成本愈低，于是整个单愈低，于是整个单位产品成本也随之位产品成本也随之降低了降低了采用全部成本法计算出来的单位产品成采用全部成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而夸大了它们的生产实绩反而夸大了它们的生产实绩按照全部成本法所确定的税前净利，不符合按照全部成本法所确定的税前净利，不符合经济学的原理，往往会使管理人员产生误解，经济学的原理，往往会使管理人员产生误解，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，盲