同一控制下合并财务报表的编.ppt
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1、高级财务会计第一篇企业合并与合并财务报表By Azurelai2第三章第三章 同一控制下合并财务报同一控制下合并财务报表的编制表的编制n学习目标学习目标n1理解和掌握同一控制下合并日合并财务报表的编制方法;n2理解和掌握同一控制下合并日后合并财务报表的编制方法。n3理解对对同一控制合并会计处理原则的应用。By Azurelai3(一)哪些调整?(一)哪些调整?(二)为何调整?(二)为何调整?为统一会计政策、统一会计期间所作的调整为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司,将其对非同一控制下企业合并取得的子公司,将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进可辨认净
2、资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整按权益法进行调整实现抵销前的数据基础可比性实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维分录编制基础的惯性思维同一控制下企业合并,将被并方合并前留存收益同一控制下企业合并,将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益体现权益之结合体现权益之结合By Azurelai4合并日的合并财务报表包
3、括合并资产负债表、期初至合并日的合并利合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点合并资产负债表的编制要点合并利润表的编制要点合并利润表的编制要点合并现金流量表的编制要点合并现金流量表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整将子公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其帐面价值报告对子公司净资产按其帐面价值报告要反映本期合并前的实现净利润情况;要反映本期合并前的实现净利润情况;被合并方在合并前实现的净利润单项反映被合并方在合并前实现的净利润单
4、项反映要反映本期期初至合并日的现金流动情况要反映本期期初至合并日的现金流动情况By Azurelai5 资料:资料:被合并方可辨认净资产账面价值被合并方可辨认净资产账面价值500万,其中:万,其中:股本股本400万,留存收益万,留存收益100万。万。合并方支付的合并对价合并方支付的合并对价450万,取得被并方万,取得被并方100%的控股权。的控股权。合并的账务处理:合并的账务处理:借:长期股权投资借:长期股权投资 500 贷:银行存款贷:银行存款 450 资本公积资本公积 50抵消分录:抵消分录:借:股本借:股本 400 留存收益留存收益 100 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 500 调整
5、分录:调整分录:借:资本公积借:资本公积 100 贷:留存收益贷:留存收益 100合并报表工作底合并报表工作底稿中的处理稿中的处理By Azurelai6n【例31】A公司和B公司为集团内部两家全资子公司。206年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值1元,市价为6元)换取B公司原股东所有股票,合并后B公司继续保留法人资格。假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相同。By Azurelai7(一)(一)A A公司作取得公司作取得B B公司股权,编制会计分录:公司股权,编制会计分录:n借:长期股权投资借:长期股权投资 40 000 000 40 000 000n
6、 贷:股本贷:股本 10 000 000 10 000 000n 资本公积资本公积 30 000 000 30 000 000n(二二)A A公公司司在在编编制制合合并并日日合合并并资资产产负负债债表表时时,应应在在合并底稿中编制抵销分录如下:合并底稿中编制抵销分录如下:n(1 1)借:股本)借:股本 11 000 000 11 000 000n 资本公积资本公积 7 000 000 7 000 000n 盈余公积盈余公积 8 500 000 8 500 000n 未分配利润未分配利润 13 500 000 13 500 000n 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 40 000 000 40
7、000 000By Azurelai8n2A公司在编制合并日合并资产负债表时,还应将B公司在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,自资本公积中转入留存收益,应在合并底稿中编制调整分录如下:n(2)借:资本公积 22 000 000n 贷:盈余公积 8 500 000n 未分配利润 13 500 000By Azurelai9n二、非全资子公司的合并二、非全资子公司的合并n【例【例3232】A A公司和公司和B B公司为集团内部两家全资子公司。公司为集团内部两家全资子公司。206206年年1212月月3131日,日,A A公司用银行存款公司用银行存款2 9002 900万元购得万元购得B B
8、公司公司80%80%的股份。合并后的股份。合并后B B公司继续保留法人资格。假公司继续保留法人资格。假定定A A公司和公司和B B公司在合并前采用的会计政策相同。合并公司在合并前采用的会计政策相同。合并前,前,A A公司、公司、B B公司资产、负债情况如表公司资产、负债情况如表3535所示,所示,A A公公司和司和B B公司公司206206年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日的利润表如表日的利润表如表336 6所示。所示。By Azurelai10n(一一)合合并并日日,A A公公司司作作取取得得B B公公司司股股权权的的会会计计处处理如下:理如下:n借:长期股权投资借:长期股权
9、投资 28 000 000 28 000 000n 资本公积资本公积 1 000 000 1 000 000n 贷:银行存款贷:银行存款 29 000 000 29 000 000 By Azurelai11n(二)A公司在编制合并日合并资产负债表时,应在合并底稿中编制抵销分录如下:n(1)借:股本 20 000 000n 资本公积 10 000 000n 盈余公积 3 000 000n 未分配利润 2 000 000n 贷:长期股权投资 28 000 000n 少数股东权益 7 000 000By Azurelai12nA公司在编制合并日合并资产负债表时,还应将B公司在合并前实现的留存收益中
10、归属于合并方的部分,自资本公积中转入留存收益,应在合并底稿中编制调整分录如下:n(2)借:资本公积 4 000 000n 贷:盈余公积 2 400 000n 未分配利润 1 600 000n3A公司在合并日还应编制合并利润表,合并利润表工作底稿见表38。n4在合并日,合并还需要编制合并现金流量表。合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。如果有内部涉及现金增减的事项,需要抵销,否则直接相加即可。By Azurelai13n三、同一控制下合并日合并财务报表的编制要点三、同一控制下合并日合并财务报表的编制要点n通通过过前前面面的的例例子子,现现将将同同一一控控制制下下合合并并日日合合并
11、并财财务报表的编制要点总结如下:务报表的编制要点总结如下:n(一一)应应合合并并合合并并的的会会计计报报表表包包括括完完整整的的所所有有报报表;表;n(二二)合合并并利利润润表表和和合合并并现现金金流流量量表表应应包包括括合合并并当年年初至合并日的期间损益和现金流量;当年年初至合并日的期间损益和现金流量;By Azurelai14n(三)由于母公司长期股权投资按母公司在子公司拥有的净资产的账面价值确认,而且,子公司的资产、负债、损益以及少数股东权益均按原账面价值并入。下面的等式总是成立:合并抵销长期股权投资项目+应在合并股东权益中转确认的少数股东权益项目金额(全资时为0)=应抵销的子公司股东权
12、益账面金额;n(四)在合并资产负债表中,对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分,应自合并方的资本公积转入留存收益。n(五)如果集团内部间在合并日之前有其他内部交易事项,也要抵销调整。By Azurelai15n在本节中我们讨论同一控制下企业控股合并在合并日后的合并财务报表编制方法。n在合并日后,合并方的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并合并所有者权益变动表。n此外,在本节的合并业务中,我们仍假设集团内部没有发生过内部交易事项。第二节第二节 合并日后合并财务报表的编制合并日后合并财务报表的编制By Azurelai16
13、n【例33】沿用【例32】,假设207年度,B公司实现净利润1000万元,提取法定公积金100万元,向P公司分派现金股利480万元,向其他股东分派现金股利120万元。nB公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为l00万元。nA公司个别报表中对B公司的投资采用成本法核算。nA公司与B公司个别财务报表分别见表39、表310和表311。By Azurelai17n因因A A公公司司个个别别报报表表中中对对B B公公司司的的投投资资采采用用成成本本法法核核算算。所所以以在在207207年年末末编编制制合合并并财财务务报报表表时时,A A公公司司应应在在合合并并工工作作底底稿稿
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- 同一 控制 合并 财务报表
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